喬燕

摘 要：企業(yè)全面預(yù)算管理的核心部分是財(cái)務(wù)預(yù)算管理。目前大多數(shù)校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是基于事業(yè)單位性質(zhì)的財(cái)務(wù)預(yù)算模式進(jìn)行的，沒有形成真正意義上的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算模式，不利于在經(jīng)營過程中對(duì)校辦企業(yè)的成本、費(fèi)用、現(xiàn)金流量進(jìn)行合理有效的控制和資源調(diào)配。本文通過分析高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性及存在的問題，提出如何進(jìn)一步提高校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè)；財(cái)務(wù)預(yù)算；管理

一、高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必要性

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是校辦企業(yè)轉(zhuǎn)變管理模式的迫切需要

高校校辦企業(yè)要想在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占一席之地、獲得高收益并不斷發(fā)展壯大，突破傳統(tǒng)事業(yè)單位管理模式的局限性，向現(xiàn)代企業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變，應(yīng)將所有校辦企業(yè)都當(dāng)做一個(gè)集團(tuán)公司來看待，以總體戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，對(duì)校辦企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和全面管理更加注重，加強(qiáng)校辦企業(yè)計(jì)劃能力、組織能力、控制能力和協(xié)調(diào)職能，以期實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。只有這樣，才能讓校辦企業(yè)集團(tuán)所屬的控股企業(yè)（單位）的子目標(biāo)與集團(tuán)公司整體目標(biāo)相一致，同時(shí)也使高校經(jīng)營資產(chǎn)的戰(zhàn)略選擇、投資方向與經(jīng)營者的所有管理行為一致。這種管理模式無疑需要校辦企業(yè)的管理者要抓住核心，能將所有校辦企業(yè)的管理工作和全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有效整合、貫穿起來，進(jìn)而從整體上提升校辦企業(yè)的管理水平和經(jīng)營利潤。從近幾年我校校辦企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)來看，其核心就是財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

（二）實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理是校辦企業(yè)改制的必然選擇

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入化和全面化，高校校辦企業(yè)近幾年也在進(jìn)行積極的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，并逐漸向集團(tuán)化和多元化發(fā)展。目前，我省大部分高校相繼組建資產(chǎn)公司，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)調(diào)整，并將其作為其他校辦企業(yè)的主要投資方。資產(chǎn)公司作為主要的投資方，在關(guān)注企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要關(guān)注校辦企業(yè)的未來發(fā)展前景，既注重校辦企業(yè)產(chǎn)生的當(dāng)前利潤，但又要重視對(duì)校企未來的獲利能力和發(fā)展能力。因此，在這種情況下，要確保資產(chǎn)公司作為主要投資方的利益，對(duì)其所屬校辦企業(yè)的管理也應(yīng)從經(jīng)營成果（利潤預(yù)算）的角度向著經(jīng)營過程（如資金預(yù)算），并延伸到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算）的方向轉(zhuǎn)變。

（三）校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是適應(yīng)新形勢(shì)的需要

隨著校辦企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算不再是簡(jiǎn)單的資金收支活動(dòng)，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包含了多項(xiàng)內(nèi)容，如日常經(jīng)營管理、籌資方式選擇、投資決策等。校辦企業(yè)改制后，財(cái)務(wù)管理在選擇投資方案的時(shí)候既要比較優(yōu)劣，又要合理調(diào)配校辦企業(yè)的所有資金，并能對(duì)閑置資金做到有效利用。校辦企業(yè)是否能準(zhǔn)確預(yù)算所需資金，是否能有效適時(shí)地籌集到所需資金，關(guān)鍵在于校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的有效性和準(zhǔn)確性，這也是整個(gè)校辦企業(yè)生存與發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一。

（四）財(cái)務(wù)預(yù)算管理在校辦企業(yè)發(fā)展中意義重大

財(cái)務(wù)預(yù)算全面反映經(jīng)營預(yù)算和決策預(yù)算的結(jié)果，是全面預(yù)算中不可或缺的部分。首先，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)校辦企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的總體目標(biāo)及各相關(guān)部門執(zhí)行的具體目標(biāo)加以明確，使得本企業(yè)各部門明確了自己的責(zé)、權(quán)、利，從而更加有針對(duì)性的完成企業(yè)總目標(biāo)。其次，財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)各部門之間溝通協(xié)調(diào)的有效工具。第三，財(cái)務(wù)預(yù)算為校辦企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核提供了可靠的依據(jù)，實(shí)施公平獎(jiǎng)懲，劃清責(zé)任，打破校辦企業(yè)傳統(tǒng)的平均績效原則。這些指標(biāo)也構(gòu)成了校企各部門的基本指標(biāo)，激勵(lì)各部門為了完成指標(biāo)而努力奮斗，達(dá)到了提高經(jīng)營效益的目標(biāo)。最后，嚴(yán)格審批的財(cái)務(wù)預(yù)算可以有效控制企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，校辦企業(yè)根據(jù)資金預(yù)測(cè)，量力而行。

二、高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問題

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算主客體缺乏溝通，參與人員少，忽略長期戰(zhàn)略目標(biāo)

校辦企業(yè)缺乏獨(dú)立完整的預(yù)算體系，大多沿用學(xué)校預(yù)算體系，是以財(cái)務(wù)部門為主體進(jìn)行編制，嚴(yán)重缺乏其他部門參與和配合，而財(cái)務(wù)部門對(duì)校企的長期經(jīng)營戰(zhàn)略了解不夠，造成財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營成果出現(xiàn)偏差。另外，由于校辦企業(yè)的董事會(huì)和董事長，尤其是作為集團(tuán)公司的資產(chǎn)公司的董事會(huì)和董事長對(duì)開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理的必然性這一問題認(rèn)識(shí)并不到位，在整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制過程中參與少，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、復(fù)核反饋、調(diào)整工作都在財(cái)會(huì)部門或預(yù)算小組，其他部門人員參與度也不高，致使財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏一定的預(yù)見性和權(quán)威性，難以真正發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的管控作用。部分校辦企業(yè)管理層在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)更看重眼前利益，而對(duì)企業(yè)發(fā)展的長期戰(zhàn)略目標(biāo)不夠重視，導(dǎo)致出現(xiàn)了預(yù)算不連貫、銜接性較差等問題，且各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度不健全，更新慢

當(dāng)前，資產(chǎn)公司作為高校校辦企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，沒有成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的預(yù)算管理制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算無章可循，起不到事中控制的作用。有些財(cái)務(wù)制度可能已經(jīng)過時(shí)，不適合當(dāng)前校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)際情況。例如，在編制差旅費(fèi)支出時(shí)，以前的財(cái)務(wù)制度中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)較低，而實(shí)際發(fā)生的住宿費(fèi)、乘車費(fèi)等支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)，這給財(cái)務(wù)核算帶來不便。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，隨意性大

在預(yù)算編制過程中，多數(shù)校企不愿將利潤預(yù)算高于上一年度實(shí)際數(shù)，其目的是將成本費(fèi)用盡可能多申報(bào)，不按財(cái)務(wù)部門要求填報(bào)。校企管理層對(duì)預(yù)算編制不夠重視，沒有嚴(yán)格按照經(jīng)營情況來預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)收支，加之沒有財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度的約束，校辦企業(yè)上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算隨意性大。預(yù)算組織不合理，財(cái)務(wù)部門承擔(dān)了大部分預(yù)算編制過程中的工作，正加了財(cái)務(wù)部門的工作量，導(dǎo)致了出現(xiàn)錯(cuò)誤頻繁，工作效率低等問題，在考核時(shí)也難免會(huì)不公平。

（四）預(yù)算執(zhí)行力不足，缺乏有效的績效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制

校辦企業(yè)預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)相關(guān)程序不得隨意變更或調(diào)整。但在運(yùn)行過程中，很多校企忽視弱化了預(yù)算管理，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)年終突擊花錢的現(xiàn)象，造成有章不循。造成這一現(xiàn)象的更深層次原因是缺乏有效的績效考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的約束性和規(guī)范性。同時(shí)，在年末執(zhí)行完財(cái)務(wù)預(yù)算后，沒有相關(guān)人員組織考評(píng)校企財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)算只考慮自身情況，忽視宏觀環(huán)境

校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，通常宏觀環(huán)境的變化沒有引起足夠重視，主要以歷史指標(biāo)和過去的經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)有市場(chǎng)、資金量、技術(shù)水平等來確定未來的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，使很多財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)不適應(yīng)宏觀環(huán)境變化，在校企實(shí)施時(shí)遇到諸多難題。沒有對(duì)宏觀環(huán)境詳細(xì)調(diào)查，只考慮自身因素確定出的財(cái)務(wù)預(yù)算同樣很難在校辦企業(yè)執(zhí)行。所以，加強(qiáng)校企的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，不僅要考慮自身因素，更要考慮對(duì)宏觀環(huán)境進(jìn)行一系列的全面、詳細(xì)調(diào)查，做出相對(duì)準(zhǔn)確的估計(jì)。

三、提高高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的對(duì)策建議

要解決校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題，不僅要從制度上取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，建立完整的考核評(píng)價(jià)體系，更要完善監(jiān)督機(jī)制，不僅要關(guān)注宏觀環(huán)境變化，更要重視提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。

（一）加快更新財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

提高企業(yè)管理水平，制度要先行。高校校辦企業(yè)如何建立獨(dú)立完整的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度是財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平進(jìn)一步提高的關(guān)鍵。經(jīng)走訪部分高校校辦企業(yè)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)預(yù)算制度陳舊落后，管理層不能與時(shí)俱進(jìn)。在校企轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵時(shí)期，校辦企業(yè)應(yīng)組織專業(yè)人員制定有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，為約束部分人員編制預(yù)算的隨意性提供依據(jù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算制度應(yīng)明確預(yù)算編制時(shí)間、編制基礎(chǔ)、編制方法、編制程序等。

（二）加強(qiáng)主客體的溝通，使財(cái)務(wù)預(yù)算編制與長期戰(zhàn)略目標(biāo)一致

校辦企業(yè)從員工到管理層都應(yīng)參與到預(yù)算編制工作中。各校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)部門顯然不能全面了解掌握本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及其變化動(dòng)態(tài)，編制出的預(yù)算不能完全反應(yīng)企業(yè)實(shí)際。財(cái)務(wù)部門應(yīng)集思廣益，發(fā)動(dòng)全體工作人員，認(rèn)真聽取各部門意見和建議，讓他們體會(huì)到自己的利益與校企利益緊密相連。

校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理必須與本企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。首先，管理層應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，擺脫輕預(yù)算重核算的陳舊觀念，深刻認(rèn)識(shí)到本企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，是校辦企業(yè)發(fā)展中要加強(qiáng)的重點(diǎn)領(lǐng)域。其次，為了促進(jìn)校辦企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)以整體戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可把校辦企業(yè)的當(dāng)前利益與長期發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來。財(cái)務(wù)部門應(yīng)將本企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)分解成為經(jīng)營目標(biāo)與發(fā)展目標(biāo)，與各部門協(xié)調(diào)溝通，使他們認(rèn)識(shí)和了解這些目標(biāo)。

（三）建立科學(xué)的校辦企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系

如果不進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的考核評(píng)價(jià)，那么財(cái)務(wù)預(yù)算管理也變得沒有實(shí)際意義?？己嗽u(píng)價(jià)預(yù)算指標(biāo)值與實(shí)際執(zhí)行指標(biāo)，一方面是對(duì)校辦企業(yè)員工取得良好業(yè)績的肯定，另一方面也能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營上存在的問題，分析原因，對(duì)今后的經(jīng)營管理大有裨益。為了打破高校事企一體化的獎(jiǎng)金分配制度，調(diào)動(dòng)校辦企業(yè)員工的積極性，建立財(cái)務(wù)預(yù)算考核評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制尤為重要。非高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系多采用平衡計(jì)分卡，這一方法對(duì)高校校辦企業(yè)來講，相對(duì)復(fù)雜。建議校辦企業(yè)應(yīng)建立更符合自身需求的財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系，選擇的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)能很好地體現(xiàn)預(yù)算成本、費(fèi)用的控制程度，如成本費(fèi)用利潤率、主營業(yè)務(wù)利潤率等，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，循序漸進(jìn)，逐漸完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系。實(shí)踐證明，在校辦企業(yè)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，能明顯提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）建立校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)，監(jiān)督預(yù)算編制與執(zhí)行

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的一個(gè)重要要求是把審計(jì)監(jiān)督貫穿于財(cái)務(wù)預(yù)算的全過程。首先，既要抓好預(yù)算編制審計(jì)，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；既要審計(jì)預(yù)算收入，更要加強(qiáng)著預(yù)算支出審計(jì)；既要從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，又要在預(yù)算執(zhí)行的全過程進(jìn)行審計(jì)，逐漸健全和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的制度化和規(guī)范化。其次，目標(biāo)要明確，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效，促使財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。適時(shí)加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計(jì)，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力。通過對(duì)采購、運(yùn)輸?shù)冗^程的審計(jì)，有效控制資金使用中的不合理現(xiàn)象。

為了防止決策者的獨(dú)斷專行，校辦企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)公司建立專門機(jī)構(gòu)，即財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)。該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)視察校辦企業(yè)的整體運(yùn)行，對(duì)預(yù)算編制工作提出指導(dǎo)性的要求與建議。預(yù)算編制完成，上交財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)，通過演算、論證后，由財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)決定預(yù)算方案是否通過。在預(yù)算執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)可隨時(shí)抽查，審核預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)于要變更調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算的校辦企業(yè)，均須報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)投票決議。年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行完畢后，由財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，匯總分析各校辦企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，并向資產(chǎn)公司董事會(huì)提出獎(jiǎng)懲方案。

（五）提高財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性、合理性，關(guān)注宏觀環(huán)境變化

編制財(cái)務(wù)預(yù)算最大的問題就是存在一些不確定因素，比如，我們?cè)诖_定財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金支出時(shí)，必須先預(yù)計(jì)各供應(yīng)商價(jià)格或?qū)W校招生生源的穩(wěn)定性（適用于校企中的民辦學(xué)校），利用合理的假設(shè)方法，是提高財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性、合理性的有效途徑。因此，校辦企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)除了考慮自身因素，應(yīng)更多關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，如銀行貨幣政策、政府宏觀調(diào)控手段、稅收法規(guī)、市場(chǎng)環(huán)境變化等一系列具體因素。

（六）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干

校辦企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多從高校內(nèi)部借調(diào)，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)依然采用學(xué)校的事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算模式來，影響了財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性。編制財(cái)務(wù)預(yù)算我們雖然提倡企業(yè)各部門均參與其中，但財(cái)務(wù)人員是整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算過程的核心人物，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低決定著財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量和工作效率。首先，可由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)掌握校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的一般方法和原則，開展經(jīng)常性內(nèi)部財(cái)務(wù)人員之間的交流。其次，有針對(duì)性地選擇在校辦企業(yè)之外的專業(yè)培訓(xùn)，如定期的法規(guī)政策培訓(xùn)、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育學(xué)習(xí)等方式，培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干，不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。最后，對(duì)在崗財(cái)務(wù)人員實(shí)行分層管理，明確崗位職責(zé)，合理配置有限的人力資源，注重企業(yè)文化理念的培養(yǎng)，努力提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為一種管控工具，其作用對(duì)于企業(yè)管理過程是不言而喻的，彈性而有效的財(cái)務(wù)預(yù)算不僅可以節(jié)約資源，而且還可以將員工工作效率提升，達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著校辦企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，管理者管理水平的提升，對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)也是日漸提升。加強(qiáng)和改善高校校辦企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動(dòng)校辦企業(yè)管理工作進(jìn)步的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到校辦企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，使校辦企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：四川廣播電視大學(xué)）

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