王煒

摘 要：隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的稅務(wù)制度也在不斷的發(fā)展和健全。對(duì)于企業(yè)來講，營(yíng)改增政策的提出或多或少的給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來了影響，因此，為加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，則需要分析營(yíng)改增給企業(yè)帶來的影響，這樣企業(yè)才能采取相應(yīng)的對(duì)策，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。本文對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行介紹，分析營(yíng)改增的意義及影響，提出“營(yíng)改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響；措施

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而推行的重要的稅制改革措施。自實(shí)行營(yíng)改增的改革試點(diǎn)之后，參與試點(diǎn)的公司越來越多，試點(diǎn)的范圍也在隨著相關(guān)的改革措施的出臺(tái)而逐漸擴(kuò)大。營(yíng)改增的逐漸推廣對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著重大的影響，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的影響尤其顯著。為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作效率，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員則必須抓住營(yíng)改增的契機(jī)，通過對(duì)營(yíng)改增帶給公司財(cái)務(wù)管理的影響，更好的推動(dòng)營(yíng)改增的實(shí)行，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

一、“營(yíng)改增”概述

營(yíng)改增即指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，指對(duì)一些以前交納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行改征增值稅。從宏觀意義上來說，實(shí)行稅制改革后，徹底的解決了在納稅流程和課稅范圍上存在的重復(fù)納稅的問題，從而減低企業(yè)成本，減輕企業(yè)壓力。進(jìn)一步的分析，在一定的程度上影響部分企業(yè)定價(jià)，對(duì)于擴(kuò)大消費(fèi)、推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)有著一定的推動(dòng)意義。

從微觀意義上來說，在稅制改革之前，營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)征收的商品勞務(wù)費(fèi)的一種，其課稅對(duì)象有：提供的應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售不動(dòng)產(chǎn)。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是以商品和應(yīng)稅勞務(wù)在其流轉(zhuǎn)時(shí)所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅的依據(jù)。增值稅分進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅用來抵扣。

二、“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

1.對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)、使用稅率及稅款計(jì)算方法的影響

“營(yíng)改增”后，行業(yè)的稅負(fù)減低，但對(duì)于單個(gè)的企業(yè)來說，并不是所有的企業(yè)稅負(fù)都會(huì)降低。對(duì)于一些在成本構(gòu)成中材料成本低而人力成本高的企業(yè)來講，增值稅銷項(xiàng)稅額增加了，但可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎沒有變動(dòng)，則企業(yè)整體增值稅稅負(fù)增加致使成本增加，不利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；對(duì)小規(guī)模納稅人來講，由原來的5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改變到3%的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，因此，其納稅額一定是降低的。

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析的影響

“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)是非常重要的一個(gè)資產(chǎn)類項(xiàng)目，“營(yíng)改增”之后，固定資產(chǎn)的入賬金額減少。固定資產(chǎn)數(shù)額的變動(dòng)影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過低或過高，財(cái)務(wù)管理人員則會(huì)重新確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在利潤(rùn)表當(dāng)中，稅制改革之前，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是包含營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額，“營(yíng)改增”之后，這個(gè)數(shù)額是不含增值稅收入額，原來的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”從利潤(rùn)扣減中消失，在一定情況下導(dǎo)致銷售凈利率的增加，利潤(rùn)增加后，企業(yè)規(guī)模會(huì)隨之?dāng)U大，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的增加。

3.對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

（1）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平和素質(zhì)的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”后，在一定程度上改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，包括會(huì)計(jì)科目的增減變動(dòng)，更加嚴(yán)格的要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。這樣一來，就要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新的知識(shí)和提高職業(yè)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員則面臨著更大的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)管理人員需要站在整個(gè)企業(yè)及市場(chǎng)的高度對(duì)進(jìn)行“營(yíng)改增”之后給企業(yè)帶來的各種利弊進(jìn)行科學(xué)的分析，合理的制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，“營(yíng)改增”既對(duì)財(cái)務(wù)人員又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的職業(yè)素養(yǎng)的挑戰(zhàn)。

（2）對(duì)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”之后，對(duì)企業(yè)的增值稅專用發(fā)票工作提出了新的管理要求，增加了納稅申報(bào)方面的工作量，由于企業(yè)的增值稅專用發(fā)票涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，其管理要求比其他稅種更加嚴(yán)格，在企業(yè)發(fā)票開出、使用、流通和管理等方面都有嚴(yán)格的制度規(guī)定，一旦違反，則需要付出沉重的代價(jià)。我國(guó)《增值稅專用發(fā)票管理辦法》中對(duì)企業(yè)虛開發(fā)票、偷稅漏稅等問題作出了嚴(yán)格規(guī)定，若企業(yè)的行為違反了《增值稅專用發(fā)票管理辦法》的要求，需要對(duì)其追究刑事責(zé)任。

（3）對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)管理的影響

減少稅負(fù)，相當(dāng)于政府給企業(yè)的補(bǔ)助，能夠減少企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，給企業(yè)一個(gè)更加清晰明朗的發(fā)展局勢(shì)。企業(yè)管理人員應(yīng)選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)在“營(yíng)改增”運(yùn)行后達(dá)到資本成本的最低點(diǎn)。把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)所能承受的范圍內(nèi)，使企業(yè)的盈利能力和企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到提高。

三、“營(yíng)改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

“營(yíng)改增”之后對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范提出了更高要求，為了杜絕防范舞弊的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，建立適合自身的合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，避免擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的違法違規(guī)行為。另外，企業(yè)需建立一套合理的獎(jiǎng)懲制度，科學(xué)合理的規(guī)范權(quán)限和分配責(zé)任，使“權(quán)、責(zé)、利”能夠有效的結(jié)合，警惕在“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)折期間出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象，從根本上杜絕風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2.重視對(duì)發(fā)票的管理，嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票管理

在原有的稅務(wù)制度下，對(duì)應(yīng)發(fā)票是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在“營(yíng)改增”之后，則需專用的增值稅發(fā)票進(jìn)行增值稅的抵扣，由于稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容發(fā)生變化，對(duì)發(fā)票管理有新的要求。如果不能妥善的管理增值稅專用發(fā)票，會(huì)產(chǎn)生一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于增值稅發(fā)票的問題，企業(yè)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票的使用、開具、流通及報(bào)稅等問題上做好管理，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.嚴(yán)格篩選合作伙伴，加強(qiáng)供應(yīng)商的管理

“營(yíng)改增”之后，由于企業(yè)可以抵扣增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)更加重視對(duì)供應(yīng)商的選擇，對(duì)供應(yīng)商的選擇可以上升到戰(zhàn)略問題上。對(duì)供應(yīng)商的選擇不僅要考慮是否能夠防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮是否給本企業(yè)開具“增值稅專用發(fā)票”。因此，企業(yè)在購(gòu)買原材料、發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用等方面，要找能提供“增值稅專用發(fā)票”的供應(yīng)商進(jìn)行合作，有增值稅專用發(fā)票能抵減增值稅，減少納稅額，承擔(dān)較低的稅負(fù)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

4.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能及其管理水平

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是一個(gè)企業(yè)資源中不可忽視的一部分，他們擁有知識(shí)資源。企業(yè)的發(fā)展方向掌握在財(cái)務(wù)管理人員手中，決定了企業(yè)的軟實(shí)力。在“營(yíng)改增”之際，對(duì)企業(yè)的管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)和稅務(wù)知識(shí)水平，培養(yǎng)他們防范風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)的能力，提高財(cái)務(wù)人員服務(wù)意識(shí)；提高財(cái)務(wù)管理人員的凝聚力，多跟企業(yè)稅務(wù)部門和高層管理者進(jìn)行交流溝通。確保企業(yè)能更快的適應(yīng)改革，做好過渡期間的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，防止造成各種不必要的損失，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過度。

5.把降低企業(yè)稅負(fù)作為契機(jī)，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力全面提高

制定“營(yíng)改增”政策的目的是為了減低行業(yè)整體稅負(fù)，然而，并不是所有的政策目的都能很好的被市場(chǎng)反映，結(jié)果會(huì)是有一部分的企業(yè)因“營(yíng)改增”而減低了稅負(fù)，也會(huì)有另一部分企業(yè)因“營(yíng)改增”增加稅負(fù)。不論怎樣，“營(yíng)改增”都為企業(yè)進(jìn)行合理的“納稅籌劃”提供可選項(xiàng)，能通過節(jié)稅增加企業(yè)的盈利，企業(yè)應(yīng)綜合各方面因素，把“營(yíng)改增”作為契機(jī)，使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得到全面提高。

四、總結(jié)

作為新時(shí)期下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)注重提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，認(rèn)真的分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，重視納稅籌劃的管理優(yōu)化及完善，注重改進(jìn)記賬程序和完善財(cái)務(wù)分析，重視健全和優(yōu)化企業(yè)的定價(jià)機(jī)制，不斷地完善企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理制度，審時(shí)度勢(shì)，及時(shí)調(diào)整完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理策略，完善“營(yíng)改增”，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。（作者單位：華東地勘局地質(zhì)信息中心）

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