宮春杰

摘 要：一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果主要由會(huì)計(jì)信息來(lái)反映，而一份準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息在一定程度上能夠幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、進(jìn)行合理決策、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)資金流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展，并且準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息可以促使國(guó)家財(cái)政部的工作有效開展。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量就成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必要前提之一。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量

隨著改革開放的深入，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出迅猛的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序不可避免的呈現(xiàn)出一定程度上的混亂，使得市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師的需求量大增，因此，一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所如雨后春筍般建立起來(lái)，承擔(dān)起維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重任，但是，就目前情況來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不容樂(lè)觀，出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，所以如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究就成為社會(huì)發(fā)展的重要話題之一。

1.目前會(huì)計(jì)事務(wù)審計(jì)質(zhì)量中存在的問(wèn)題

1.1沒(méi)有合理的審計(jì)資源優(yōu)化

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)事務(wù)所中的審計(jì)質(zhì)量把控的關(guān)鍵是進(jìn)行審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員，審計(jì)人員的好壞，素質(zhì)高低，職業(yè)道德修養(yǎng)水平高低直接決定了審計(jì)質(zhì)量的好壞。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所想要對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理的優(yōu)化，主要前提就是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理的配置。但是，就目前會(huì)計(jì)事務(wù)所市場(chǎng)的考察資料來(lái)看，很多會(huì)計(jì)事務(wù)所并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，主要體現(xiàn)在，一些針對(duì)小型客戶的事務(wù)所，為了節(jié)省審計(jì)成本，獲得更多的利益，導(dǎo)致一切以經(jīng)理的風(fēng)格為主的金字塔型人力資源配置情況的出現(xiàn)，經(jīng)理精力有限，在工作上不可能面面俱到，造成疏于對(duì)審計(jì)質(zhì)量的督促和監(jiān)管，從而也使得審計(jì)質(zhì)量上不去，經(jīng)理平時(shí)工作量繁重。

1.2會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

就目前的現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)存在的會(huì)計(jì)事務(wù)所主要還是以小型會(huì)計(jì)事務(wù)所為主，而這些小型會(huì)計(jì)事務(wù)所在處理審計(jì)工作時(shí)沒(méi)有足夠的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中要遵循委托公司的意愿，按照委托公司的要求進(jìn)行審計(jì)工作，這就導(dǎo)致審計(jì)人員很難提出公正、客觀的審計(jì)意見(jiàn)，阻礙了審計(jì)人員建議的實(shí)施。其主要的原因有：第一，小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的從業(yè)人員缺乏有關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，綜合能力弱，學(xué)歷也不高，沒(méi)有合理的年齡結(jié)構(gòu)和綜合的職業(yè)素質(zhì)。第二，會(huì)計(jì)事物所的規(guī)模越大就越看重信譽(yù)，更具獨(dú)立性，在一定程度上避免了為挽留客戶發(fā)生違規(guī)的行為。但是，小型的事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上過(guò)多的依賴于客戶，如果客戶對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在疑惑，就會(huì)直接拒付有關(guān)的審計(jì)酬金，更為甚者是直接換其他審計(jì)做得好有更大聲譽(yù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，進(jìn)行審計(jì)工作。在經(jīng)濟(jì)成本的制約下，有些小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)為錢而對(duì)顧客進(jìn)行妥協(xié)，從而做出違背國(guó)家審計(jì)法規(guī)規(guī)定的相關(guān)制度，做出違規(guī)的行為。第三，一些設(shè)計(jì)師為了獲得更多的利益在審計(jì)工作中進(jìn)行“業(yè)務(wù)回扣”，嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)師行業(yè)的正常秩序，并且破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，還從一定程度上迫使審計(jì)費(fèi)用降低，影響到事務(wù)所的正常收入。因此有些中小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所處于降低成本的目的，偷工減料，對(duì)于進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)資金投入而減少，因而造成審計(jì)質(zhì)量不佳，很難達(dá)標(biāo)。

1.3會(huì)計(jì)事務(wù)所與企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

就目前我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的現(xiàn)狀來(lái)看，雖然數(shù)量極多，但是規(guī)模很小。這種狀況很大程度上造成了大多數(shù)事務(wù)所以經(jīng)濟(jì)效益為中心，忽視審計(jì)的質(zhì)量。一些事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時(shí)，只是關(guān)心所獲得的效益有多少，沒(méi)有更深層次的去考慮委托企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告表是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，毫無(wú)保留意見(jiàn)的為委托企業(yè)提出審計(jì)報(bào)告，甚至一些會(huì)計(jì)師為了獲取更多的利益，采取不正當(dāng)?shù)氖侄螏推髽I(yè)造假，但在此同時(shí)，企業(yè)和會(huì)計(jì)事務(wù)所卻沒(méi)有考慮可能帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4制度監(jiān)督力度不足，行業(yè)自律機(jī)制不高

會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本是能否有效的維護(hù)公眾利益。但是，就我國(guó)審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，自我控制的能力較弱，并且事務(wù)所對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束機(jī)制和監(jiān)管機(jī)制構(gòu)建力度不夠，并且會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的法律成本很低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到應(yīng)有的約束和激勵(lì)目的。對(duì)于這些問(wèn)題，如果不采取一定的措施進(jìn)行處理，將會(huì)使民眾對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生極差的印象，在很大程度上制約到這個(gè)行業(yè)的發(fā)展并且影響到其朝著健康、穩(wěn)定方向發(fā)展，長(zhǎng)期以往就會(huì)制約到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量措施

2.1嚴(yán)格制止企業(yè)管理層間的共謀行為

針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同企業(yè)高層管理者為了自己的私利暗箱配合降低虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的曝光率問(wèn)題提出以下幾點(diǎn)建議：第一，改變現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)支付方式，在一定程度上減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)率，降低公司的欺詐損失。第二，采取每年獨(dú)立審計(jì)并且嚴(yán)格復(fù)查的形式，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督與管理，對(duì)于查出問(wèn)題的人員，一律按照法律進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。第三，需要加強(qiáng)對(duì)注會(huì)和公司簽訂合同的管理和監(jiān)督，保證過(guò)程合法，企業(yè)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行更換時(shí)必須向監(jiān)督部門上報(bào)申請(qǐng)，而會(huì)計(jì)師具有申訴權(quán)。

2.2增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保審計(jì)質(zhì)量

第一，會(huì)計(jì)事務(wù)所要定期的對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，講解國(guó)家對(duì)于審計(jì)違規(guī)行為的懲處力度以及已有的案例，杜絕審計(jì)人員的僥幸心理，強(qiáng)化公司職員對(duì)違規(guī)、造假的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此提高審計(jì)的質(zhì)量。第二，推進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的體制改革進(jìn)程，以有限責(zé)任合伙人的機(jī)制提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)他們提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的動(dòng)力和壓力。

2.3提升審計(jì)人員素質(zhì)，確保審計(jì)質(zhì)量

針對(duì)目前審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低的問(wèn)題提出以下建議：第一，要想提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，首要的前提是提升審計(jì)人員的誠(chéng)信度，正如朱镕基總理曾經(jīng)給國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞：“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”所說(shuō)，會(huì)計(jì)事務(wù)所要重視每一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信品行的培養(yǎng)，以此確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，塑造公司的誠(chéng)信形象，加強(qiáng)公司的信譽(yù)度。第二，通過(guò)不同形式的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，保證審計(jì)人員能夠勝任所分配的任務(wù)，能夠應(yīng)對(duì)客戶各種要求，從而從根本上保證審計(jì)質(zhì)量。

2.4強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)的質(zhì)量

充分發(fā)揮政府、社會(huì)公眾、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等的監(jiān)督作用，是提高審計(jì)的質(zhì)量的措施之一。第一，對(duì)于政府而言，應(yīng)當(dāng)不斷健全各種能夠促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量進(jìn)行的機(jī)制，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，對(duì)于審計(jì)工作中存在的質(zhì)量問(wèn)題，必須做到嚴(yán)格依法處置，加強(qiáng)各監(jiān)督方面的綜合考慮。第二，社會(huì)公眾方面，高度重視社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，對(duì)于公眾的建議選擇性的接受，發(fā)揮公眾對(duì)于審計(jì)監(jiān)督的輔助作用，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面，要對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，不斷規(guī)范市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為和加強(qiáng)對(duì)行業(yè)健康發(fā)展的調(diào)控，以此提高審計(jì)的質(zhì)量。

3.小結(jié)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過(guò)程中，一定要重視其中所出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)的按照相應(yīng)的措施進(jìn)行改正，使其不斷符合社會(huì)發(fā)展的潮流。但是任何問(wèn)題的改善都不是一蹴而就的，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題也是如此，在改善的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際情況，有選擇性的執(zhí)行所提供的建議，因地制宜的開展，從而達(dá)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)，在一定程度上推進(jìn)社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程，促進(jìn)我國(guó)的國(guó)家建設(shè)。（作者單位：赤峰廣信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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