程平

【摘 要】 由于投資項目績效審計的對象和內(nèi)容千差萬別，現(xiàn)有評價方法在反映“用戶需求”及其需求與評價指標(biāo)的耦合方面尚存在一些不足。文章提出一種基于質(zhì)量功能展開的投資項目績效審計評價方法，建立了投資項目績效審計評價的質(zhì)量屋模型，通過多階段的質(zhì)量屋模型來實現(xiàn)評價過程。以某污水處理廠及其配套項目績效審計算例說明了該方法的應(yīng)用具有較強的可操作性。

【關(guān)鍵詞】 投資項目績效審計； 質(zhì)量功能展開； 評價指標(biāo)； 質(zhì)量屋

劉家義審計長在2010年的“世界審計組織第六屆效益審計研討會”上提出：“到2012年，我國所有的審計項目都將開展績效審計?！笨冃徲嬍钦顿Y項目審計發(fā)展的必然趨勢，是審計服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型的必由之路，也是建立績效政府的有力推手。績效審計主要對經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個方面進行評價。績效審計在一個國家或地區(qū)的重視與運用程度，是衡量該國家或地區(qū)審計發(fā)展水平及審計是否具有活力的重要標(biāo)志之一。

政府投資項目作為一種重要的公共資源受托責(zé)任的載體，對其投資效益和效果進行評價構(gòu)成了政府績效審計的核心內(nèi)容。盡管在我國政府投資項目中實行績效審計能夠緩解政府盲目進行項目投資，但是，由于政府投資項目績效審計評價內(nèi)容較多且關(guān)系復(fù)雜，現(xiàn)有的評價方法還不完全有效，這使得我國政府投資項目績效審計的效果不容樂觀。

一、文獻回顧

20世紀(jì)60年代以來，由于越來越多的國家政府不斷開展績效審計，學(xué)者們也逐漸關(guān)注績效審計理論與實務(wù)方面的研究，取得了一些積極的成果（宋常等，2006）。投資項目績效審計涉及的內(nèi)容是非常廣泛的，包括投資決策、建設(shè)方案、計劃管理、資金管理、物資管理、財務(wù)管理等諸多方面。投資項目績效審計評價方法往往會由于績效審計對象和內(nèi)容的不同而不同，甚至對不同的審計人員同樣的項目也會有不同的評價方法。目前，國內(nèi)外學(xué)者和實務(wù)界人士對投資項目績效審計進行評價時主要采用AHP層次分析法、模糊綜合評價法、平衡計分卡等方法。

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）是一種簡便、靈活而又實用，將定性和定量相結(jié)合、系統(tǒng)化和層次化相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。它特別適用于那些難以完全定量分析的問題，并且具有可靠度較高、誤差較小的優(yōu)點。用AHP方法進行投資績效審計評價時，一般首先對評價指標(biāo)進行層次劃分、重要性識別和權(quán)重設(shè)計；然后再采用AHP方法或結(jié)合模糊數(shù)學(xué)方法來構(gòu)建其績效審計評價模型。張宏亮和肖振東（2007）運用AHP方法構(gòu)建了公共環(huán)境投資項目審計的一般指標(biāo)體系和評價模型。梁星和王鳳華（2007）在構(gòu)建政府績效審計評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，基于模糊數(shù)學(xué)和AHP層次分析法，對政府績效審計構(gòu)建了模糊綜合評價模型。陳偉（2007）在對聯(lián)網(wǎng)審計的實施成本、效益、審計風(fēng)險控制等因素分析的基礎(chǔ)上，建立了聯(lián)網(wǎng)審計績效評價的AHP層次結(jié)構(gòu)模型。肖限平（2011）借鑒項目后評價的一些指標(biāo)和方法，運用模糊綜合評價法提出了一個水利建設(shè)績效審計通用評價模型。該評價模型在選用評價指標(biāo)體系相關(guān)指標(biāo)后，通過確定相應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)，并結(jié)合專家經(jīng)驗打分法計算出項目綜合評價值。

平衡計分卡（The Balanced Scorecard，簡稱BSC）是以信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)地考慮企業(yè)業(yè)績驅(qū)動因素，多維度地平衡指標(biāo)評價因素的一種新的組織績效管理工具。借助平衡計分卡可構(gòu)建績效審計評價指標(biāo)體系、評價矩陣和對應(yīng)的評價模型，但根據(jù)不同的審計對象，平衡計分卡的維度需進行相應(yīng)的改變。韓曉梅和韓朝莉（2008）根據(jù)新時期內(nèi)部審計特征，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個維度分別設(shè)計平衡計分卡四個維度的評價指標(biāo)，建立了基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計績效評價模型。于吉全和孫曉霞（2009）從影響建設(shè)項目績效的因素出發(fā)，將建設(shè)項目績效評價指標(biāo)體系劃分為前期決策、項目管理、財務(wù)、項目效益四個維度，建立了基于平衡計分卡的建設(shè)項目績效審計評價方法和模型。張建新和馮彥妍（2010）將學(xué)校的籌集資金能力、產(chǎn)出效果、人財物的投入情況及利用效率、可持續(xù)發(fā)展能力和潛力等內(nèi)容作為平衡計分卡的四個維度，建立了高?？冃徲嬙u價模型。

綜觀已有的研究可以發(fā)現(xiàn)，由于投資項目績效審計的對象和內(nèi)容千差萬別，目前尚沒有形成一套科學(xué)統(tǒng)一的投資項目績效審計評價模型和方法。在進行績效審計評價時，只能根據(jù)具體投資項目績效審計的需求、審計人員的偏好等因素選擇相應(yīng)的評價方法，而這些方法目前還主要在AHP層次分析法、模糊綜合評價法、平衡計分卡等中選擇。一般而言，投資項目績效審計成果要緊緊把握兩個方面：一是服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策；二是服務(wù)群眾的知情權(quán)。而現(xiàn)有評價方法在反映“用戶需求”及其需求與評價指標(biāo)的耦合方面尚存一些不足。質(zhì)量功能展開（Quality Function Deployment，以下簡稱QFD）是最能體現(xiàn)用戶需求、反映用戶聲音的一種方法。鑒于此，本文將質(zhì)量功能展開及其核心工具質(zhì)量屋（House of Quality，簡稱HoQ）技術(shù)引入到投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方法，并通過算例說明該方法的具體應(yīng)用。

二、QFD技術(shù)與投資項目績效審計評價

QFD最早由日本學(xué)者Akao Yo ji提出，它是一種能夠分析用戶需求，并能直觀地將需求映射為產(chǎn)品設(shè)計要求的質(zhì)量分析工具。QFD方法通過矩陣來呈現(xiàn)用戶需求與產(chǎn)品設(shè)計指標(biāo)之間的映射關(guān)系，并對這種關(guān)系進行量化分析；然后確定評價用戶需求的關(guān)鍵設(shè)計指標(biāo)，從而設(shè)計出滿足用戶需求的產(chǎn)品。質(zhì)量屋模型是QFD的核心，其詳細(xì)結(jié)構(gòu)如圖1所示。在質(zhì)量屋構(gòu)建過程中，用戶通常都是以較為模糊的、不完備的語言將他們的主觀感受表達成為需求內(nèi)容，用戶需求貫穿QFD的全過程。

本文將QFD引入投資項目績效審計評價過程，首先分析影響投資項目績效的影響因素和因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，然后借鑒宋常等人（2011）提出的以“5E”為核心設(shè)計的投資項目績效審計評價基本框架，將政府和群眾關(guān)注的績效審計核心內(nèi)容：經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個屬性層看作用戶的需求（一級指標(biāo)），同時，為了簡單起見，將文獻[2]中的11個一級指標(biāo)作為本文的二級指標(biāo)，從而構(gòu)建基于QFD的投資項目績效審計評價指標(biāo)體系，如表1所示。endprint

三、基于QFD的投資項目績效審計評價

（一）投資項目績效審計評價質(zhì)量屋模型

建立質(zhì)量屋模型是基于QFD的投資項目績效審計評價的核心內(nèi)容。通過質(zhì)量屋中的用戶需求與服務(wù)技術(shù)設(shè)施的關(guān)系矩陣和服務(wù)技術(shù)設(shè)施自相關(guān)矩陣，可以量化分析投資項目績效審計的評價指標(biāo)和主要影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；然后，通過多階段質(zhì)量屋模型對評價指標(biāo)進行自頂向下的分解，直到分解到審計人員容易判斷的評價指標(biāo)。為了研究的方便，本文將影響績效評價結(jié)果的因素稱為一級指標(biāo)，影響一級指標(biāo)的因素稱為二級指標(biāo)?；谶@樣的理解和分析，本文構(gòu)建了如圖2所示的投資項目績效審計評價質(zhì)量屋模型，通過建立二階段質(zhì)量屋模型將實現(xiàn)基于QFD的績效審計評價。

圖2所示的質(zhì)量屋由左墻、天花板、房間、屋頂、隔墻和地板六部分組成。其中，左墻表示投資項目績效審計評價指標(biāo)；左墻與房間之間的隔墻表示評價指標(biāo)的權(quán)重wi；天花板表示評價指標(biāo)的主要影響因素；屋頂?shù)淖韵嚓P(guān)矩陣表示各影響因素間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；房間表示評價指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)程度，用矩陣Ri×j表示，其元素rij稱為關(guān)系度，表示第j個影響因素對第i個評價指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度；地板表示各影響因素的權(quán)重，第j個影響因素相對于各評價指標(biāo)對投資項目績效水平的權(quán)重用kj表示。

通常，各項影響因素之間的相對權(quán)重、各評價指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)強弱，以及各項影響因素與各評價指標(biāo)間的關(guān)系都不能給出確定性度量，只能給出定性描述，需依賴專家打分確定。本文采用等級來描述，專家只需打出等級，無需具體打分，可以消除具體打分的非正常偏差。

（二）績效審計QFD評價第一階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項目績效審計QFD評價第一階段質(zhì)量屋模型如圖3所示。質(zhì)量屋的左墻只有一個評價指標(biāo)，在這里表示為總績效水平，天花板是影響總績效水平的一級指標(biāo)ci，屋頂是一級指標(biāo)自相關(guān)矩陣，地下室由一級指標(biāo)的影響權(quán)重wi和各個一級指標(biāo)的績效水平指數(shù)si兩部分構(gòu)成。

（三）績效審計QFD評價第二階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項目績效審計QFD評價第二階段質(zhì)量屋模型如圖4所示。該階段的質(zhì)量屋將一級指標(biāo)放在左墻，并根據(jù)評價指標(biāo)的層次結(jié)合關(guān)系矩陣R'1×m和R''m×n將一級指標(biāo)分解為二級指標(biāo)后放在天花板。由于本文中的投資項目績效審計評價二級指標(biāo)可以由審計人員直接給出評價結(jié)果，因此，質(zhì)量屋的地下室存放根據(jù)評價結(jié)果構(gòu)成的判斷矩陣pm×n 。二級評價指標(biāo)權(quán)重kj放在地下室的頂層，而地下室的左墻存放一級評價指標(biāo)的績效水平指數(shù)si。

（四）關(guān)系矩陣的建立

第二階段質(zhì)量屋的中間房間均存放評價指標(biāo)與影響因素的關(guān)系矩陣，第一階段質(zhì)量屋用R'1×m表示，第二階段質(zhì)量屋用R''m×n表示，其矩陣元素表示質(zhì)量屋中下級評價指標(biāo)對上級指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度。為了計算的方便，本文采用專家打分法，用數(shù)字0—9來量化關(guān)聯(lián)程度的等級。

（五）判斷矩陣的建立

判斷矩陣pm×n位于地下室，如圖4所示。由于二級指標(biāo)在投資項目績效審計評價中為最底層級，也是審計人員最容易評價的指標(biāo)。審計人員可以通過書面或者口頭詢問、檢查書面文書、現(xiàn)場觀察、追蹤業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)計分析等形式獲得具體數(shù)值。將獲得的各個二級指標(biāo)的評價均值記為cj（j=1，2，…，n），則判斷矩陣pi×j的元素pij的值可以通過公式計算得到：

（六）計算投資項目總績效水平

總績效水平是投資項目績效審計評價的最終結(jié)果，它是通過自下而上的計算得到的，先計算二級評價指標(biāo)績效指數(shù)，再計算總績效水平。本文為了簡便起見，在計算過程中，質(zhì)量屋中各指標(biāo)權(quán)重的確定采用Delphi方法。首先，將二級指標(biāo)的判斷矩陣pm×n和二級指標(biāo)權(quán)重矩陣vl×n的轉(zhuǎn)置矩陣相乘，便得到一級指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)si，該結(jié)果將存放在圖4所示第二階段質(zhì)量屋中的地下室房間；然后，將一級指標(biāo)的績效水平指數(shù)si依次與一級指標(biāo)權(quán)重wi相乘；然后求和；最后即可得到投資項目的總績效水平。第二階段質(zhì)量屋中一級指標(biāo)績效水平指數(shù)的計算公式為：

四、算例分析

下面以某市大型污水處理廠政府投資項目為例，從經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個方面，采用本文提出的QFD方法來分析該項目的投資績效審計評價過程。

（一）第一階段質(zhì)量屋模型的建立

績效審計QFD評價第一階段質(zhì)量屋模型如圖5所示。質(zhì)量屋的左墻為項目的總績效水平，天花板為5個一級指標(biāo)，采用專家打分法獲得關(guān)系矩陣R'1×5中各元素r'ij（j=1，2，…，5）的值。

（二）第二階段質(zhì)量屋的建立

績效審計QFD評價第二階段質(zhì)量屋模型如圖6所示。質(zhì)量屋的左墻存放5個一級指標(biāo)，天花板存放11個二級指標(biāo)，地下室房間存放根據(jù)公式（1）得到的二級指標(biāo)的判斷矩陣p5×11，地下室的左墻存放一級指標(biāo)的QoA水平指數(shù)si（i=1，2，…，5），地下室的頂層存放用Delphi法得到的二級指標(biāo)權(quán)重kj（j=1，2，3…，11），質(zhì)量屋的房間存放采用專家打分法得到關(guān)系矩陣R''5×11的元素值，如二級指標(biāo)“計劃產(chǎn)出效率性I21”與一級指標(biāo)“效率性”的關(guān)聯(lián)度r24=7。

（三）判斷矩陣的建立

判斷矩陣p5×11通過二級指標(biāo)與一級指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度p5×11和審計人員對二級指標(biāo)的評估結(jié)果計算得到。實例中，對于11個二級指標(biāo)問題進行訪談、問卷調(diào)查、統(tǒng)計分析等最終得到各個二級指標(biāo)的評價均值cj（j=1，2，…，11）。根據(jù)公式（1）計算出pij的值，如p13=9.313。

（四）計算總績效水平

從二級指標(biāo)開始自下而上，根據(jù)公式（2）依次算出各級評價指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)。如算例中s1=9.523*0.38+8.923*0.28+9.313*0.34=9.284，將所有一級指標(biāo)的QoA績效水平指數(shù)si算出放入圖5地下室，將si依次與一級指標(biāo)權(quán)重相乘后求和，即可得到本案例投資項目總績效水平：endprint

通過二階段質(zhì)量屋模型對污水處理廠及其配套投資項目進行績效審計評價可知，該項目評價得分84.86分，其中“經(jīng)濟性”和“公平性”得分較高，“效率性”和“環(huán)境性”次之，而“效果性”需要改進提高，具體體現(xiàn)在“目標(biāo)管理效果性”和“內(nèi)部管理效果性”兩個層面。

通過實際考察，該項目的實施基本達到國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和項目的設(shè)計要求，基本改變了雨水污水混流的現(xiàn)象，附近居民區(qū)的污染狀況比過去有明顯改善。但該項目由于建設(shè)單位管理不嚴(yán)，在建設(shè)管理費率、工程管理的科學(xué)性、進度管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、工程監(jiān)理的有效性、設(shè)計變更的規(guī)范性方面還存在不足，項目的評價結(jié)果基本反映了這些問題的存在。通過基于QFD的投資項目績效審計質(zhì)量屋模型，能夠直觀、方便地找出項目存在的問題和不足，發(fā)現(xiàn)最需解決的問題所在以及影響項目績效的關(guān)鍵指標(biāo)。

五、結(jié)論

政府投資項目績效審計評價是一種伸縮性很強的工作，目前我國尚未出臺統(tǒng)一規(guī)范的績效審計評價方法，如何根據(jù)我國實情開展績效審計，目前審計人員仍在邊實踐邊探索。本文將QFD技術(shù)引入到政府投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方法。該方法通過建立兩階段的質(zhì)量屋模型，能夠直觀地反映用戶的評價需求、評價指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，方便快捷地得到各級指標(biāo)的評價結(jié)果。本文的研究能夠豐富投資項目績效審計評價的理論與方法，下一階段的研究將重點完善評價指標(biāo)選取的客觀性和全面性。

【參考文獻】

[1] 劉家義.關(guān)于績效審計的初步思考[J].審計研究，2004（6）：3-8，34.

[2] 宋常，趙懿清.投資項目績效審計評價指標(biāo)體系與框架設(shè)計研究[J].審計研究，2011（1）：40-46.

[3] 卜美文.我國政府績效審計的理論進展及發(fā)展歷程[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010（1）：160-151.

[4] 楊錫春.我國開展績效審計的十大難點[J].審計研究，2006（2）：56-58.

[5] 錢永祥.政府投資項目效益審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].審計研究，2006（5）：29-32.

[6] 宋常，胡家俊，陳宋生.關(guān)于績效審計研究的新思考[J].審計與經(jīng)濟研究，2006（1）：3-9.

[7] 楊獻龍.固定資產(chǎn)投資項目績效審計對象和內(nèi)容的再認(rèn)識[J].審計研究，2009（5）：33-36.

[8] Satty T L. The analytic hierarchy process[M].New York：McGraw-H il，1980.

[9] 張宏亮，肖振東.基于AHP的公共環(huán)境投資項目效益審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].審計研究，2007（1）：30-36.

[10] 梁星，王風(fēng)華.政府績效審計模糊綜合評價模型探析[J].會計之友，2007（1）：83-84.

[11] 陳偉.一種基于AHP的聯(lián)網(wǎng)審計績效評價方法[J].審計與經(jīng)濟研究，2011（5）：47-52.

[12] 肖限平.水利工程績效審計綜合評價模型的構(gòu)建[J].重慶與世界，2011（7）：16-20.

[13] 陳思維，李霜.績效評價矩陣和方位圖：基于平衡計分卡的管理審計工具[J].審計與經(jīng)濟研究，2005（5）：7-9，38.

[14] 韓曉梅，朝韓莉.戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計績效評價模型構(gòu)建[J].會計之友，2008（9）：66-68.

[15] 于吉全，孫曉霞.基于平衡計分卡的建設(shè)項目績效審計評價方法研究[J].財會通訊，2009（10）：27-29.

[16] 張建新，馮彥妍.基于平衡計分卡模型的高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系設(shè)計[J].社會科學(xué)論壇，2010（7）：166-172.

[17] 王眾，匡建超.基于質(zhì)量功能展開（QFD）的住宅小區(qū)項目模糊綜合評價[J].建筑經(jīng)濟，2007（18）：21.

[18] 王榮祥.基于QFD的圖書館服務(wù)質(zhì)量評估方法研究[J].圖書情報工作，2011（5）：23-27.endprint

通過二階段質(zhì)量屋模型對污水處理廠及其配套投資項目進行績效審計評價可知，該項目評價得分84.86分，其中“經(jīng)濟性”和“公平性”得分較高，“效率性”和“環(huán)境性”次之，而“效果性”需要改進提高，具體體現(xiàn)在“目標(biāo)管理效果性”和“內(nèi)部管理效果性”兩個層面。

通過實際考察，該項目的實施基本達到國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和項目的設(shè)計要求，基本改變了雨水污水混流的現(xiàn)象，附近居民區(qū)的污染狀況比過去有明顯改善。但該項目由于建設(shè)單位管理不嚴(yán)，在建設(shè)管理費率、工程管理的科學(xué)性、進度管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、工程監(jiān)理的有效性、設(shè)計變更的規(guī)范性方面還存在不足，項目的評價結(jié)果基本反映了這些問題的存在。通過基于QFD的投資項目績效審計質(zhì)量屋模型，能夠直觀、方便地找出項目存在的問題和不足，發(fā)現(xiàn)最需解決的問題所在以及影響項目績效的關(guān)鍵指標(biāo)。

五、結(jié)論

政府投資項目績效審計評價是一種伸縮性很強的工作，目前我國尚未出臺統(tǒng)一規(guī)范的績效審計評價方法，如何根據(jù)我國實情開展績效審計，目前審計人員仍在邊實踐邊探索。本文將QFD技術(shù)引入到政府投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方法。該方法通過建立兩階段的質(zhì)量屋模型，能夠直觀地反映用戶的評價需求、評價指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，方便快捷地得到各級指標(biāo)的評價結(jié)果。本文的研究能夠豐富投資項目績效審計評價的理論與方法，下一階段的研究將重點完善評價指標(biāo)選取的客觀性和全面性。

【參考文獻】

[1] 劉家義.關(guān)于績效審計的初步思考[J].審計研究，2004（6）：3-8，34.

[2] 宋常，趙懿清.投資項目績效審計評價指標(biāo)體系與框架設(shè)計研究[J].審計研究，2011（1）：40-46.

[3] 卜美文.我國政府績效審計的理論進展及發(fā)展歷程[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010（1）：160-151.

[4] 楊錫春.我國開展績效審計的十大難點[J].審計研究，2006（2）：56-58.

[5] 錢永祥.政府投資項目效益審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].審計研究，2006（5）：29-32.

[6] 宋常，胡家俊，陳宋生.關(guān)于績效審計研究的新思考[J].審計與經(jīng)濟研究，2006（1）：3-9.

[7] 楊獻龍.固定資產(chǎn)投資項目績效審計對象和內(nèi)容的再認(rèn)識[J].審計研究，2009（5）：33-36.

[8] Satty T L. The analytic hierarchy process[M].New York：McGraw-H il，1980.

[9] 張宏亮，肖振東.基于AHP的公共環(huán)境投資項目效益審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].審計研究，2007（1）：30-36.

[10] 梁星，王風(fēng)華.政府績效審計模糊綜合評價模型探析[J].會計之友，2007（1）：83-84.

[11] 陳偉.一種基于AHP的聯(lián)網(wǎng)審計績效評價方法[J].審計與經(jīng)濟研究，2011（5）：47-52.

[12] 肖限平.水利工程績效審計綜合評價模型的構(gòu)建[J].重慶與世界，2011（7）：16-20.

[13] 陳思維，李霜.績效評價矩陣和方位圖：基于平衡計分卡的管理審計工具[J].審計與經(jīng)濟研究，2005（5）：7-9，38.

[14] 韓曉梅，朝韓莉.戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計績效評價模型構(gòu)建[J].會計之友，2008（9）：66-68.

[15] 于吉全，孫曉霞.基于平衡計分卡的建設(shè)項目績效審計評價方法研究[J].財會通訊，2009（10）：27-29.

[16] 張建新，馮彥妍.基于平衡計分卡模型的高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系設(shè)計[J].社會科學(xué)論壇，2010（7）：166-172.

[17] 王眾，匡建超.基于質(zhì)量功能展開（QFD）的住宅小區(qū)項目模糊綜合評價[J].建筑經(jīng)濟，2007（18）：21.

[18] 王榮祥.基于QFD的圖書館服務(wù)質(zhì)量評估方法研究[J].圖書情報工作，2011（5）：23-27.endprint

通過二階段質(zhì)量屋模型對污水處理廠及其配套投資項目進行績效審計評價可知，該項目評價得分84.86分，其中“經(jīng)濟性”和“公平性”得分較高，“效率性”和“環(huán)境性”次之，而“效果性”需要改進提高，具體體現(xiàn)在“目標(biāo)管理效果性”和“內(nèi)部管理效果性”兩個層面。

通過實際考察，該項目的實施基本達到國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和項目的設(shè)計要求，基本改變了雨水污水混流的現(xiàn)象，附近居民區(qū)的污染狀況比過去有明顯改善。但該項目由于建設(shè)單位管理不嚴(yán)，在建設(shè)管理費率、工程管理的科學(xué)性、進度管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、工程監(jiān)理的有效性、設(shè)計變更的規(guī)范性方面還存在不足，項目的評價結(jié)果基本反映了這些問題的存在。通過基于QFD的投資項目績效審計質(zhì)量屋模型，能夠直觀、方便地找出項目存在的問題和不足，發(fā)現(xiàn)最需解決的問題所在以及影響項目績效的關(guān)鍵指標(biāo)。

五、結(jié)論

政府投資項目績效審計評價是一種伸縮性很強的工作，目前我國尚未出臺統(tǒng)一規(guī)范的績效審計評價方法，如何根據(jù)我國實情開展績效審計，目前審計人員仍在邊實踐邊探索。本文將QFD技術(shù)引入到政府投資項目績效審計評價中，提出了一種基于QFD的投資項目績效審計評價方法。該方法通過建立兩階段的質(zhì)量屋模型，能夠直觀地反映用戶的評價需求、評價指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，方便快捷地得到各級指標(biāo)的評價結(jié)果。本文的研究能夠豐富投資項目績效審計評價的理論與方法，下一階段的研究將重點完善評價指標(biāo)選取的客觀性和全面性。

【參考文獻】

[1] 劉家義.關(guān)于績效審計的初步思考[J].審計研究，2004（6）：3-8，34.

[2] 宋常，趙懿清.投資項目績效審計評價指標(biāo)體系與框架設(shè)計研究[J].審計研究，2011（1）：40-46.

[3] 卜美文.我國政府績效審計的理論進展及發(fā)展歷程[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010（1）：160-151.

[4] 楊錫春.我國開展績效審計的十大難點[J].審計研究，2006（2）：56-58.

[5] 錢永祥.政府投資項目效益審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].審計研究，2006（5）：29-32.

[6] 宋常，胡家俊，陳宋生.關(guān)于績效審計研究的新思考[J].審計與經(jīng)濟研究，2006（1）：3-9.

[7] 楊獻龍.固定資產(chǎn)投資項目績效審計對象和內(nèi)容的再認(rèn)識[J].審計研究，2009（5）：33-36.

[8] Satty T L. The analytic hierarchy process[M].New York：McGraw-H il，1980.

[9] 張宏亮，肖振東.基于AHP的公共環(huán)境投資項目效益審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].審計研究，2007（1）：30-36.

[10] 梁星，王風(fēng)華.政府績效審計模糊綜合評價模型探析[J].會計之友，2007（1）：83-84.

[11] 陳偉.一種基于AHP的聯(lián)網(wǎng)審計績效評價方法[J].審計與經(jīng)濟研究，2011（5）：47-52.

[12] 肖限平.水利工程績效審計綜合評價模型的構(gòu)建[J].重慶與世界，2011（7）：16-20.

[13] 陳思維，李霜.績效評價矩陣和方位圖：基于平衡計分卡的管理審計工具[J].審計與經(jīng)濟研究，2005（5）：7-9，38.

[14] 韓曉梅，朝韓莉.戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計績效評價模型構(gòu)建[J].會計之友，2008（9）：66-68.

[15] 于吉全，孫曉霞.基于平衡計分卡的建設(shè)項目績效審計評價方法研究[J].財會通訊，2009（10）：27-29.

[16] 張建新，馮彥妍.基于平衡計分卡模型的高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系設(shè)計[J].社會科學(xué)論壇，2010（7）：166-172.

[17] 王眾，匡建超.基于質(zhì)量功能展開（QFD）的住宅小區(qū)項目模糊綜合評價[J].建筑經(jīng)濟，2007（18）：21.

[18] 王榮祥.基于QFD的圖書館服務(wù)質(zhì)量評估方法研究[J].圖書情報工作，2011（5）：23-27.endprint