岳燕

(棗莊學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，山東 棗莊 277160)

0 引言

或有事項(xiàng)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)[1].《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該與其他負(fù)債區(qū)別開，單獨(dú)反應(yīng).預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)均應(yīng)該在報(bào)表附注中披露其種類、原因、影響等內(nèi)容.

1 或有事項(xiàng)披露現(xiàn)狀分析

1.1 或有事項(xiàng)披露比例分析

截止2013年10月，在上海證券交易所掛牌上市的A股公司共941家，在這941家上市公司中采取隨機(jī)抽樣的方法選取了30家.30家公司分布在金融、保險(xiǎn)、制藥、電器制造、汽車制造、石油、地產(chǎn)、服裝制造、釀酒、軟件服務(wù)、船舶等18個(gè)行業(yè).依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其2012年以及2011年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了分析研究，表1是或有事項(xiàng)的披露情況.

表1 樣本公司或有事項(xiàng)披露分析

從表1可以看出，本次選取的30家上市公司中，在2011年度，有23家上市公司披露的或有事項(xiàng)，占本次抽樣比例的76.7%，在2012年度，披露或有事項(xiàng)的公司增加為25家，比例上升為83.3%，比例上升了6.6%.披露或有事項(xiàng)的公司數(shù)量上升，說(shuō)明或有事項(xiàng)對(duì)信息使用者的影響變得越來(lái)越重要，企業(yè)也越來(lái)越重視或有事項(xiàng)信息披露.

1.2 或有事項(xiàng)披露內(nèi)容分析

從或有事項(xiàng)披露的內(nèi)容來(lái)分析，披露的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等.本次抽樣分析的30家上市公司或有事項(xiàng)信息披露的具體內(nèi)容見表2，重點(diǎn)分析了公司對(duì)未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等項(xiàng)目的披露情況.從表2可以看出，2012年度各項(xiàng)目披露公司的數(shù)量比2011年度略有增加；承諾、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保是披露最為普遍的內(nèi)容，且比例最大，并且與行業(yè)狀況無(wú)關(guān)；產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同沒(méi)有公司披露.

表2 或有事項(xiàng)披露內(nèi)容分析

1.3 或有負(fù)債披露的完整性分析

或有負(fù)債是不符合負(fù)債確認(rèn)條件需要在報(bào)表附注中披露的項(xiàng)目.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》指出，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債的種類及形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性說(shuō)明、產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘刃畔?

表3 或有負(fù)債披露的完整性分析

在本次的抽樣分析中，大部分上市公司都披露了或有負(fù)債，但披露的內(nèi)容并不完整，由表3可知，在抽查的30家上市公司中，2012年有20家上市公司披露的或有負(fù)債產(chǎn)生的原因，占所抽取樣本的66.7%，但只有4家上市公司披露了或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的影響，比例僅為13.4%，披露獲得補(bǔ)償?shù)目赡艿纳鲜泄揪透倭?，僅有2家，比例只占6.7%.

2 或有事項(xiàng)披露存在的問(wèn)題分析及原因分析

2.1 問(wèn)題分析

從前面樣本公司或有事項(xiàng)披露分析可以看出，2012年度與2011年度相比，披露數(shù)量相對(duì)增加，披露內(nèi)容相對(duì)完整，表明上市公司的或有事項(xiàng)信息披露機(jī)制是不斷發(fā)展的.但是或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和信息披露仍然表現(xiàn)出了一些不規(guī)范現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面.

2.1.1 或有事項(xiàng)信息披露不及時(shí)

上市公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，如果發(fā)生了對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展有重大影響的不確定事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)披露.在本次抽取的上市公司中就有部分上市公司沒(méi)有及時(shí)披露或有事項(xiàng)，這樣會(huì)影響報(bào)表使用者利用報(bào)表信息做出經(jīng)濟(jì)決策，損害投資者的利益.

2.1.2 或有事項(xiàng)披露位置不規(guī)范

準(zhǔn)則要求因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債與其他負(fù)債分開在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)反應(yīng)，并在附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的種類、原因、本期變動(dòng)、預(yù)期補(bǔ)償?shù)?在本次的抽樣調(diào)查中，2012年共有25家公司對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行了披露，其中有18家公司對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行了集中披露，其他7家公司僅在報(bào)表附注中的或有事項(xiàng)下披露了一部分或有事項(xiàng)，另一些或有事項(xiàng)，例如環(huán)境污染整治、重大訴訟、承諾事項(xiàng)等分散在報(bào)表的其他部分，這樣不利于信息使用者對(duì)此類信息的獲取和利用，會(huì)影響到投資者的決策.

2.1.3 或有事項(xiàng)披露不完整

或有事項(xiàng)種類主要包括未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、承諾等.本文通過(guò)本次的樣本分析發(fā)現(xiàn)未決訴訟、未決仲裁和債務(wù)擔(dān)保是上市公司普遍存在的現(xiàn)象，但是大部分公司僅披露了未決訴訟債務(wù)擔(dān)保的原因，而未披露可能由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)影響.有關(guān)或有負(fù)債的披露，30家公司2012年的年度報(bào)告中，有20家披露了或有負(fù)債產(chǎn)生的原因，比例為66.7%.披露或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響的只有4家，披露獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘木椭挥?家，比例較低.

2.1.4 預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)和披露不充分

本文抽查的這些上市公司中只有少數(shù)公司對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行了確認(rèn)并披露，大部分存在擔(dān)保事項(xiàng)的公司都以被擔(dān)保方不存在不還款的情況為理由不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債科目形同虛設(shè)，隱藏了公司可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于投資者獲取真實(shí)信息，影響決策效果.

2.2 原因分析

2.2.1 外部原因

2007年新實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)或有事項(xiàng)的規(guī)定不夠完善.在內(nèi)容上預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)都沒(méi)有具體分類；預(yù)計(jì)負(fù)債要確認(rèn)并在報(bào)表中單列，但確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中“基本確定”“很可能”等受主觀因素影響較大；對(duì)需要在報(bào)表附注中披露的項(xiàng)目也沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定.另外，證券交易所、證監(jiān)會(huì)等信息披露的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度也不夠.

2.2.2 內(nèi)部原因

很多公司不愿披露對(duì)自己不利的或有事項(xiàng)，所以采取比較消極的應(yīng)對(duì)態(tài)度.公司財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用還有待進(jìn)一步挺提高[2].

3 上市公司或有事項(xiàng)信息披露的改進(jìn)建議

3.1 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

從原因分析可知，現(xiàn)行或有事項(xiàng)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不夠完善，是造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在問(wèn)題的一個(gè)方面.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和核算的依據(jù)，在制定初期可能有不完備的地方，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，組織相關(guān)人員進(jìn)行研究，不斷改進(jìn)和完善.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不斷發(fā)展的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是不斷變化的，準(zhǔn)則不能一成不變，應(yīng)該隨著運(yùn)用環(huán)境、運(yùn)用主體的變化，在相關(guān)專家逐步研究過(guò)程中不斷完善，才能更有力的指導(dǎo)實(shí)務(wù).或有事項(xiàng)的相關(guān)準(zhǔn)則可以從明確或有事項(xiàng)各項(xiàng)目分類、使預(yù)計(jì)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)更具操作性、增加強(qiáng)制披露要求等方面完善.

3.2 加大監(jiān)管體系的監(jiān)管力度

上市公司屢屢發(fā)生的信息披露違規(guī)事件，說(shuō)明相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力.我國(guó)現(xiàn)行主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)是證監(jiān)會(huì)、證券交易所.或有事項(xiàng)存在于企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r產(chǎn)生較大影響.監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)則要求制定相關(guān)解釋[3]，對(duì)必須披露的或有事項(xiàng)內(nèi)容、披露的時(shí)間、方式、程度以及對(duì)公司違規(guī)行為的處罰做出具體的規(guī)定，增強(qiáng)制度的可操作性,保證或有事項(xiàng)信息披露的規(guī)范性.對(duì)違規(guī)披露行為加大處罰力度[4]，追究違規(guī)者的行政責(zé)任、民事責(zé)任，甚至刑事責(zé)任.

3.3 完善公司內(nèi)控提高人員素質(zhì)

企業(yè)設(shè)立內(nèi)部控制的一個(gè)重要目的之一是合理保證財(cái)務(wù)信息的可靠性.或有事項(xiàng)這種潛在影響因素會(huì)增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就應(yīng)該采取政策和控制活動(dòng)加以防范，盡量避免各類不利的潛在事項(xiàng)發(fā)生.有條件的企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，首先讓了解公司情況的內(nèi)審人員對(duì)相關(guān)信息審計(jì).另外，會(huì)計(jì)人員作為財(cái)務(wù)報(bào)告的直接編制者，在業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)方面都有待提高.

3.4 充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)信息的間接監(jiān)督者，也應(yīng)該充分發(fā)揮作用.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)包括：確定或有事項(xiàng)是否存在和完整；確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；確定列報(bào)和披露是否恰當(dāng).在審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而未確認(rèn)、沒(méi)按要求在附注中披露預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的，應(yīng)該建議被審計(jì)單位修改或補(bǔ)充.如果被審計(jì)單位沒(méi)有合理理由又拒不調(diào)整，審計(jì)人員可以通過(guò)發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)類型審計(jì)意見，保護(hù)報(bào)表信息使用者的利益[5].

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013:253-254.

[2]顧劉璐.對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用前景的思考[J].棗莊學(xué)院學(xué)報(bào),2012，29(4):60-63.

[3]劉曉婕,蘇柯.上市公司或有事項(xiàng)披露淺析[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(13):74-75.

[4]程思勱.影響我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款因素的實(shí)證分析[J].棗莊學(xué)院學(xué)報(bào),2012,29(5):51-56.

[5]初冬梅,蘇慧文.論股權(quán)的性質(zhì)[J].棗莊學(xué)院學(xué)報(bào),2011,28(4):94-97.