李靜

摘 要：自來水公司一般是由政府投資設(shè)立的公益性企業(yè)，承擔(dān)著地區(qū)內(nèi)供水的艱巨任務(wù)。自來水公司的會計(jì)核算水平，尤其是收入相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量和核算關(guān)系著自來水公司的進(jìn)一步發(fā)展。目前，我國自來水公司的核算水平與國外先進(jìn)企業(yè)還存在著一定差距。分析了自來水公司收入確認(rèn)中存在的問題，提出了從建立會計(jì)內(nèi)部控制制度、提高會計(jì)電算化水平、提高自來水公司負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員的素質(zhì)等方面入手，不斷改進(jìn)收入確認(rèn)方法來適應(yīng)新形勢下自來水公司發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：自來水公司；收入確認(rèn)；存在問題；改進(jìn)方法

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）21-0058-02

六安市自來水公司是由六安市政府投資設(shè)立的公益性企業(yè)，承擔(dān)著六安市供水的艱巨任務(wù)。一方面服務(wù)于公用事業(yè)，所以六安市自來水公司受到政府監(jiān)管，服從政策規(guī)定；另一方面，其經(jīng)營機(jī)制符合企業(yè)特性，以利潤最大化為目標(biāo)，因此其會計(jì)政策、財(cái)務(wù)核算和成本控制同時具有企業(yè)特性。因此六安市自來水公司的經(jīng)營具有以下特點(diǎn)：壟斷地位，生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售一體化；由政府直接投資建立，受政府行政管理；政府控制水費(fèi)定價權(quán)。公司主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、供應(yīng)及銷售自來水，同時兼營供排水管道安裝、戶表安裝等業(yè)務(wù)。自來水公司會計(jì)核算水平的高低反映并影響著供水事業(yè)，現(xiàn)在國內(nèi)大多數(shù)自來水公司經(jīng)營上都存在著不盈利的現(xiàn)象。而合理有效提高收入、降低成本是提高自來水公司經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，同時這些建立在正確的收入和成本核算的基礎(chǔ)上。因此，建立健全有效的收入確認(rèn)制度對提高六安市自來水公司會計(jì)核算具有重要意義。

一、收入確認(rèn)的相關(guān)概念

六安市自來水公司的收入主要由自來水銷售收入和管線安裝收入構(gòu)成。其中自來水銷售收入是公司的主營業(yè)務(wù)收入，需要區(qū)分工業(yè)用水和居民用水兩大部分，屬于銷售商品收入范疇；管線安裝收入是其他業(yè)務(wù)收入，屬于提供勞務(wù)收入范疇。因此六安市自來水公司的收入確認(rèn)問題主要涉及自來水銷售收入的確認(rèn)和管線安裝及相關(guān)勞務(wù)收入的確認(rèn)。同時，公司將閑置資金存放銀行或者將其他資產(chǎn)授權(quán)他人進(jìn)行使用，會涉及利息收入及資產(chǎn)使用費(fèi)收入的確認(rèn)問題。

收入的確認(rèn)是指將收入計(jì)入財(cái)務(wù)賬冊中，涉及定時和定量兩方面問題。一方面，要確定收入計(jì)入財(cái)務(wù)賬冊的時間，具體到自來水行業(yè)和公司以水費(fèi)收入的入賬時間的確定，要考慮到到底是在水資源消費(fèi)之后水費(fèi)收取之前還是水資源消費(fèi)且水費(fèi)收取之后入賬，按月度入賬還是按季度入賬；另一方面，要確定收入入賬的計(jì)量方法，例如水費(fèi)收入按總額入賬還是按扣除相關(guān)雜費(fèi)后的凈額入賬，管線安裝收入入賬需要考慮依據(jù)完工百分比法還是完工合同法。

二、收入確認(rèn)的基本原則

1.自來水銷售收入。按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，收入的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，收入確認(rèn)時點(diǎn)與采取的銷售方式息息相關(guān)。銷售采用預(yù)收款方式的，收入的確認(rèn)時點(diǎn)應(yīng)該確定在發(fā)出商品之時。具體對供水行業(yè)而言，如果采取水費(fèi)預(yù)先收取，消費(fèi)后予以抵扣的方式，那么在收取水費(fèi)的時候應(yīng)該計(jì)入預(yù)收賬款，在每個月或者季度確認(rèn)每家每戶具體用水量之后確認(rèn)當(dāng)月或者當(dāng)季度的收入。更多的自來水公司的水費(fèi)采取的是用多少收多少，先用后收的方式，并且在確認(rèn)當(dāng)月或者當(dāng)季度水費(fèi)并且水費(fèi)收繳之后進(jìn)行收入的確認(rèn)。

2.管線安裝收入。管線安裝收入屬于提供勞務(wù)獲得的收入，并且在供水行業(yè)，管線安裝一般屬于比較大型和長期的工程項(xiàng)目。新會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)多種標(biāo)準(zhǔn)對提供的勞務(wù)進(jìn)行劃分，從收入確認(rèn)角度來看，首先將勞務(wù)是否跨年進(jìn)行分別對待，采用不同的確認(rèn)規(guī)定。如果勞務(wù)的提供從開始到結(jié)束在同一個會計(jì)年度，即為不跨年度的勞務(wù)，這種情況下的收入按完成合同法進(jìn)行確認(rèn)，具體的入賬金額按照合同規(guī)定和實(shí)際情況來確定；如果勞務(wù)的提供從開始到結(jié)束橫跨多個會計(jì)年度，即為跨年度的勞務(wù)，這種情況下首先要考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的結(jié)果是否能夠得到可靠估計(jì)。

收入的確認(rèn)是會計(jì)要素的確認(rèn)中比較重要的部分，收入與費(fèi)用構(gòu)成公司盈利情況的基本影響因素，而衡量報(bào)告期內(nèi)基本業(yè)績情況的主要指標(biāo)就是公司的盈利狀況和盈利能力。同時，會計(jì)信息的產(chǎn)生遵循確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的流程，確認(rèn)是整個流程體系的第一步。雖然我國的會計(jì)準(zhǔn)則一直遵循與國際接軌的原則，也一直處于不斷的發(fā)展變遷中，但是目前會計(jì)確認(rèn)仍存在很多漏洞和問題，尤其是既受監(jiān)管壓力又受盈利驅(qū)動的供水行業(yè)依舊存在很多的收入確認(rèn)方面的問題。

三、收入確認(rèn)常見問題

1.職業(yè)判斷引發(fā)收入確認(rèn)偏差。會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量更多的是一種決策行為，會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷非常關(guān)鍵。交易發(fā)生時，會計(jì)人員首先要根據(jù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)該確認(rèn)收入，進(jìn)而確定何時計(jì)入收入，確認(rèn)依據(jù)和具體憑證是否齊備，具體計(jì)入的金額是多少，確認(rèn)時采取何種方法，乃至于對應(yīng)科目是什么。為了確保會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，需要會計(jì)從業(yè)人員具有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。如果有人故意制假或者打擦邊球，加上會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，職業(yè)判斷能力較弱，則會導(dǎo)致在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)推遲確認(rèn)或者提前確認(rèn)、少確認(rèn)或者多確認(rèn)收入的現(xiàn)象。例如在自來水公司的日常業(yè)務(wù)中，發(fā)生過會計(jì)人員將應(yīng)該確認(rèn)為自來水銷售收入的部分計(jì)入往來賬中，將不應(yīng)該全部確認(rèn)、應(yīng)該考慮跨年度確認(rèn)的管線安裝工程收入的部分全部進(jìn)行收入確認(rèn)等現(xiàn)象。

2.基于特定目的的收入調(diào)節(jié)。對于準(zhǔn)備上市的企業(yè)，基于上市目的某些公司有可能會操縱收入的確認(rèn)。對于已經(jīng)上市的公司，為了保全資格以防被停牌或者退市也有可能進(jìn)行著收入確認(rèn)方面的操縱活動。這些都是大企業(yè)基于特定目的對收入確認(rèn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的情況，同時小公司也不例外。在供水供電行業(yè)，受到監(jiān)管和輿論壓力，可能存在人為進(jìn)行賬目調(diào)整的現(xiàn)象，少確認(rèn)或者推遲確認(rèn)收入，將企業(yè)利潤調(diào)整為虧損狀態(tài)，以達(dá)到降低稅負(fù)或者推遲繳納所得稅，同時掩蓋部分從業(yè)人員高收入的行業(yè)現(xiàn)象，并樹立公益性的良好形象。也有一些企業(yè)多確認(rèn)收入或者提前確認(rèn)收入，或者為了平衡各個業(yè)務(wù)期間的經(jīng)營業(yè)績而進(jìn)行收入調(diào)整確認(rèn)，將企業(yè)調(diào)整為穩(wěn)步增長型，以滿足管理層需要。

3.收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)核算不同步。由于自來水公司的收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算緊密相連，收入確認(rèn)的時點(diǎn)和金額也主要依靠業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取。收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算的時間不同步，例如財(cái)務(wù)部門進(jìn)行入賬的收費(fèi)情況統(tǒng)計(jì)表可能無法做到按日統(tǒng)計(jì)（或定期統(tǒng)計(jì)）。財(cái)務(wù)部門收入歸屬期往往跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核算的月份，由此會引發(fā)兩者的核算脫節(jié)，因此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上的收入確認(rèn)核對會非常麻煩。

4.違背權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理原則。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則于2006年頒布，于2007年在上市公司正式實(shí)施，經(jīng)過7年的發(fā)展，已經(jīng)逐步在全國范圍內(nèi)實(shí)施開來。但是目前很多企業(yè)核算中，繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行收入確認(rèn)的現(xiàn)象仍舊十分嚴(yán)重，在收到款項(xiàng)的時候才進(jìn)行收入確認(rèn)，而不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在發(fā)出商品或者提供服務(wù)的時候進(jìn)行收入確認(rèn)。尤其是在自來水公司，由于部分地區(qū)尤其是居民水費(fèi)拖交和拒繳現(xiàn)象較為嚴(yán)重，征收存在一定的困難，因此為了減少稅收支出，很多公司采取延遲確認(rèn)收入的方式，實(shí)質(zhì)上即在收到水費(fèi)時才確認(rèn)收入，而非在用水之后確認(rèn)收入，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入確認(rèn)原則，進(jìn)而會影響會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

四、收入確認(rèn)的相關(guān)建議

1.加強(qiáng)政府、國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師的外部監(jiān)督。自來水公司作為公益性企業(yè)，受到政府監(jiān)管需要服從政策規(guī)定，需要建立和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，尤其是針對公用行業(yè)經(jīng)營管理的特殊制度。并且，會計(jì)法明確規(guī)定，政府部門必須依據(jù)法律法規(guī)對其會計(jì)資料等進(jìn)行監(jiān)督檢查。所以政府要在監(jiān)督的同時設(shè)立鼓勵機(jī)制，調(diào)動大家的積極性，鼓勵員工向上反映該企業(yè)的問題，尤其是公用行業(yè)內(nèi)的內(nèi)部職工。由于自來水公司屬于國有企業(yè)，相關(guān)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)也需要加大監(jiān)管力度，維護(hù)廣大群眾的切身利益。中介機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)對其會計(jì)核算，尤其是收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審計(jì)，如有問題及時向相關(guān)政府部門反映，承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任，共同促進(jìn)供水行業(yè)的會計(jì)核算的規(guī)范性。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和管理。自來水公司的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制是非常重要的環(huán)節(jié)，起到事前控制、事中控制、事后控制的全程效果。在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，自來水公司需要完善業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)聯(lián)動，確保財(cái)務(wù)部門可以及時獲取收入確認(rèn)所依賴的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位設(shè)置和牽制機(jī)制非常重要，在涉及需要會計(jì)職業(yè)判斷的工作和流程，實(shí)施審核制度，降低會計(jì)人員職業(yè)判斷出現(xiàn)嚴(yán)重偏差的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)制度建設(shè)，根據(jù)會計(jì)法、會計(jì)制度制定適合本公司的財(cái)務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)到位。財(cái)務(wù)人員對待領(lǐng)導(dǎo)提出的特殊目的的提前確認(rèn)收入和推遲確認(rèn)收入的要求要與領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有效深度溝通，堅(jiān)守原則，有所為而有所不為，盡可能地規(guī)范和完善收入確認(rèn)和其他會計(jì)核算活動。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是他們的職業(yè)判斷能力直接影響著收入確認(rèn)的第一步，從而一步步對會計(jì)信息的處理、會計(jì)報(bào)表的生成產(chǎn)生重要影響。如果要提高收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，需要加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是職業(yè)判斷能力。同時，根據(jù)國家最新的會計(jì)政策和會計(jì)制度對會計(jì)從業(yè)人員展開培訓(xùn)和繼續(xù)教育，自來水公司內(nèi)部也需要定期開展針對本公司會計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)講座和培訓(xùn)，也要注重提高會計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平，提高處理效率。

總之，自來水公司的收入確認(rèn)環(huán)節(jié)非常重要，影響到后續(xù)的計(jì)量、記錄、報(bào)告等整個會計(jì)信息產(chǎn)生的過程。收入確認(rèn)不準(zhǔn)確造成一系列的財(cái)務(wù)問題，進(jìn)而影響到公司的經(jīng)營管理。本文對自來水公司收入確認(rèn)進(jìn)行了相關(guān)研究分析，以期對于六安市自來水公司的下一步管理有所裨益。

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