作者簡(jiǎn)介：彭昊（1986-），男，漢族，籍貫：河南省林州市，會(huì)計(jì)，研究方向：企業(yè)稅務(wù)申報(bào)的具體實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。

摘要：實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的稅收工作產(chǎn)生了較大的影響，它對(duì)我國(guó)稅制改革和企業(yè)的發(fā)展都有著至關(guān)重要的作用。本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)控帶來(lái)的影響和變化，探討企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作內(nèi)控的辦法和策略，期待為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；會(huì)計(jì)內(nèi)控；影響

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收制度存在著一定弊端，稅種結(jié)構(gòu)不合理、稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理、稅收征管不合理等現(xiàn)象加劇了納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。在這種情況下，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列稅收改革政策，特別是開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，大大促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使稅收制度更符合時(shí)代發(fā)展的需要。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作帶來(lái)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在進(jìn)行“營(yíng)改增”前，企業(yè)只需要在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，改征增值稅后，企業(yè)就還需要在材料購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等方面進(jìn)行增值稅核算，核算出的各項(xiàng)金額也更加明細(xì)化，會(huì)計(jì)核算中需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等會(huì)計(jì)科目，并與“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，最后得出應(yīng)交稅金?！盃I(yíng)改增”之前需要進(jìn)行稅價(jià)分離，“營(yíng)改增”之后要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的資質(zhì)就會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的利潤(rùn)。因此，企業(yè)就需要對(duì)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行調(diào)整，對(duì)企業(yè)的稅金進(jìn)行重新計(jì)算，保證會(huì)計(jì)核算符合實(shí)際需要。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃的影響

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%；技術(shù)服務(wù)行業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)、文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。企業(yè)可以根據(jù)自身的產(chǎn)品和提供的服務(wù)按照不同的稅率分別進(jìn)行核算，這樣才能得到準(zhǔn)確的應(yīng)交稅金，保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的利益。企業(yè)還可以根據(jù)這一情況選擇公司規(guī)模，小規(guī)模納稅人繳納的稅金較低；規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀享受小規(guī)模納稅人3%的稅率。另外，一些行業(yè)的納稅人可利用不同的稅率對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行籌劃，通過(guò)合并分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，提升選擇購(gòu)貨時(shí)點(diǎn)的技巧，利用售后回租業(yè)務(wù)，利用優(yōu)惠政策等為企業(yè)合理合法地降低稅負(fù)。這樣能進(jìn)一步降低企業(yè)的壓力，為企業(yè)提供足夠的發(fā)展資金。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)申報(bào)表項(xiàng)目的影響

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，利潤(rùn)表中在進(jìn)行企業(yè)營(yíng)業(yè)收入核算時(shí)得出的是含稅的收入額，但是在實(shí)行“ 營(yíng)改增”之后，在進(jìn)行企業(yè)營(yíng)業(yè)收入核算時(shí)得出的不含稅收入額。在這種前提下，企業(yè)的利潤(rùn)率、利潤(rùn)總額會(huì)隨著營(yíng)業(yè)收入的減少而上升。由于利潤(rùn)表中并不直接體現(xiàn)增值稅額，因此“營(yíng)改增”后會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析?！盃I(yíng)改增”后，由于企業(yè)需要扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，因此在報(bào)表中計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額會(huì)大幅減少，計(jì)入主營(yíng)業(yè)成本的金額也隨之減少；由于不再計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加會(huì)減少。因此我們可以看出，“營(yíng)改增”后會(huì)對(duì)報(bào)表中的各項(xiàng)填寫(xiě)金額，特別是收入和利潤(rùn)項(xiàng)目帶來(lái)改變。

二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的措施

“營(yíng)改增”項(xiàng)目逐漸實(shí)施后，相關(guān)企業(yè)都會(huì)根據(jù)這一政策對(duì)自身的會(huì)計(jì)內(nèi)控工作進(jìn)行相應(yīng)的變革，制定相應(yīng)的對(duì)策，這樣才能適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（一）根據(jù)稅率不同對(duì)營(yíng)業(yè)收入分開(kāi)核算

根據(jù)“營(yíng)改增”辦法規(guī)定，“納稅人必須根據(jù)自身提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照不同的稅率分別進(jìn)行核算；未分別核算的，從高適用稅率納?！币虼似髽I(yè)應(yīng)在“ 營(yíng)業(yè)收入” 會(huì)計(jì)科目下會(huì)設(shè)置其他子科目，對(duì)企業(yè)免稅收入類(lèi)型、不同稅率所對(duì)應(yīng)的收入分別進(jìn)行核算，這樣就可以在很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)的活力，為企業(yè)提供足夠的資金支持。

（二）根據(jù)自身?xiàng)l件改變經(jīng)營(yíng)規(guī)模

進(jìn)行“營(yíng)改增”改革后，一般納稅人的稅率較高，小規(guī)模納稅人的稅率較低，這對(duì)于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的企業(yè)來(lái)說(shuō)小規(guī)模納稅人更能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，能夠促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在這一過(guò)程中，企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況、資金情況以及市場(chǎng)的實(shí)際需求對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行合理改進(jìn)，講規(guī)模比較大的公司拆分成規(guī)模較小的子公司，這樣就可以享受稅收優(yōu)惠，在不影響企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的前提下為企業(yè)創(chuàng)造最大的利益。

（三）在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要多取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票

實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于增值稅的核算方式與營(yíng)業(yè)稅和核算方式不同，因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就要注意多取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，在與其他公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)要盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的公司，這樣才能通過(guò)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，在取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票時(shí)，要注意核對(duì)發(fā)票金額、日期等項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全，這樣才能使財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行合理的稅收籌劃，提升企業(yè)的整體效益。

（四）合理保管增值稅發(fā)票

增值稅發(fā)票串聯(lián)了產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)，是保證稅收完整性的重要手段，也是企業(yè)繳納稅款的憑證之一，因此增值稅發(fā)票的取得、開(kāi)具、保存、傳遞和作廢等各項(xiàng)工作都與普通發(fā)票存在著許多不同之處，它有著更加嚴(yán)格的程序和制度，在工作中必須要個(gè)遵守這些制度。如果出現(xiàn)增值稅發(fā)票丟失現(xiàn)象，要在第一時(shí)間到稅務(wù)主管部門(mén)申請(qǐng)掛失，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)事故。只有建立起一整套完整的增值稅發(fā)票管理制度，才能使增值稅發(fā)票管理更科學(xué)、效率更高，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范協(xié)調(diào)。

（五）籌劃稅款申報(bào)地

為了減少企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)就要合理選擇說(shuō)款申報(bào)地，這樣在不同的地區(qū)申報(bào)會(huì)有不同的稅收優(yōu)惠政策，能夠最大程度地滿(mǎn)足企業(yè)的需求，降低企業(yè)繳納的稅收資金。“營(yíng)改增”實(shí)施辦法中明確規(guī)定，“固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！痹谶@種情況下，企業(yè)就可以將分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行分類(lèi)合并，統(tǒng)一到總機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行稅款申報(bào)，這樣大大降低了企業(yè)的稅負(fù)，提升了稅收效率，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

結(jié)語(yǔ)：

隨著“營(yíng)改增”的改革進(jìn)程不斷加快，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍將會(huì)不斷擴(kuò)大，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響也會(huì)逐漸顯現(xiàn)。在這種情況下，企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)控工作，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，努力提升自身的財(cái)務(wù)管理水平，只有這樣才能不斷適應(yīng)時(shí)代的需要，減輕企業(yè)的財(cái)稅壓力，使“營(yíng)改增”工作能夠持續(xù)下去，推動(dòng)企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：太原西山屯蘭礦勞動(dòng)服務(wù)部）

參考文獻(xiàn)：

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