（廣東省結核病控制中心 廣東廣州510640）

事業(yè)單位內部審計是事業(yè)單位內部審計機構依法監(jiān)督和評價本單位財務收支、經濟活動的真實性、完整性、合法性以及加強內部控制和風險管理的一種行為。目前，在我國事業(yè)單位中，內部審計基礎較薄弱，內部審計功能不完善，內部審計作用未得到充分發(fā)揮。隨著事業(yè)單位分類改革的不斷深入，加強事業(yè)單位內部審計工作至關重要。

一、事業(yè)單位內部審計的重要性

（一）建立健全內部控制制度。監(jiān)督事業(yè)單位建立并完善內部控制制度，提高管理水平，控制實現(xiàn)目標的各種活動，杜絕潛在和已經存在的管理漏洞，避免因管理和控制的缺陷帶來損失。

（二）保障國有資產安全，有效防止國有資產流失。由于監(jiān)督管理不到位或管理的力度不夠，某些事業(yè)單位中出租國有資產、利用國有資產進行投資等方面存在著不規(guī)范的行為，導致大量國有資產流失。通過內部審計，可以整合國有資產，避免其流失，并確保其保值增值。

（三）提高財政資金的使用效能。內部審計能發(fā)現(xiàn)并指出財政專項資金使用過程中的不合理現(xiàn)象，避免財政資金的損失浪費，督促事業(yè)單位加強管理，提高財政資金的使用效能。

（四）促進廉政建設。強化審計監(jiān)督職能，充分發(fā)揮內部審計早預防、早發(fā)現(xiàn)、早遏制、早懲治的積極作用，對反腐倡廉建設起到積極的促進作用。

二、事業(yè)單位內部審計中存在的問題

（一）對事業(yè)單位內部審計的認識不到位。我國內部審計起步較晚，相關制度規(guī)范并不完善，事業(yè)單位內部審計工作更是相對滯后。有人認為“審計工作是政府審計機構負責的，和單位關系不大”；也有人認為“內部審計就是財務審核，讓單位財務部門執(zhí)行就可以了”；還有人認為“國庫集中支付和政府采購等制度的實行以及頻繁的政府審計，已經不需要內部審計”；一些人認為內部審計與自身利益存在沖突，對內部審計產生抵觸情緒，這些想法扭曲了內部審計工作的本質，影響了內部審計工作的開展。

（二）事業(yè)單位內部審計缺乏獨立性。獨立性是內部審計工作的最大特點和必要條件，只有具備了獨立性，才能做出公正客觀、不偏不倚的鑒定和評價。獨立性原則包括審計人員的客觀性和審計組織的獨立性，這是審計人員或組織在開展審計工作時要遵從的原則。但從目前事業(yè)單位內審工作的現(xiàn)狀來看，存在著一些問題：一是部分事業(yè)單位有專門的審計人員，但沒有獨立的審計機構，導致審計工作難以全面系統(tǒng)的開展。二是部分事業(yè)單位雖設立了內部審計機構，但是卻沒有相應的審計人員，直接由財務部門的人員進行審計，根本談不上內部審計的獨立性。

（三）事業(yè)單位內部審計內容單一，方法程序簡單。目前我國事業(yè)單位的內部審計工作主要是圍繞財務收支情況展開的。審計內容過于單一，大多是對原始單據(jù)的真實性進行審計，僅僅停留在對財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的督查上，忽視了對內部控制制度、系統(tǒng)的合理性進行評價和分析，也就很難發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位中潛在的風險。在內部審計方法程序上，多數(shù)事業(yè)單位主要采取查閱會計憑證、財務報表、財務賬簿等財務資料及查閱與之相關的內部控制文件，詢問負責人、財務人員來了解單位的經濟活動和內部控制的相關情況，缺乏深入排查，對內部控制審計不夠深入，難以真正發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。

（四）事業(yè)單位的內部審計人員素質不高，工作積極性、主動性不夠。根據(jù)國際內部審計師協(xié)會 《內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計人員必須具有財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線形規(guī)劃、審計、工程、法律等方面的知識，才能保證執(zhí)業(yè)質量。但是，在事業(yè)單位的大多數(shù)內部審計人員都是從財務部門或者其他部門調過來或者改行過來的，他們缺乏審計的專業(yè)知識，由于理論水平較低，專業(yè)判斷能力差，對計算機輔助審計等手段缺乏應用，因而難以滿足內部審計工作的需要。同時大多數(shù)事業(yè)單位尚未建立起完善的內部審計繼續(xù)教育制度，對內部審計人員的管理方法、激勵措施不健全，導致內審人員的動力不足，工作積極性不高。

三、加強事業(yè)單位內部審計的對策

（一）提高對內部審計的認識。內部審計過程中遇到的問題一般比較敏感，如果領導不支持，審計人員工作時必定有極大的心理負擔。因此，必須加大對內部審計的宣傳力度，一方面要引起單位領導的重視，使他們認識到實施內部審計是適應社會主義市場經濟和國民經濟持續(xù)快速健康發(fā)展以及進一步深化改革的需要，是單位建立自我約束機制、改善經營管理、提高經濟效益的需要，是嚴肅財經紀律、促進廉政建設的需要；另一方面要讓單位領導充分認識、理解內部審計的職能，并從加強單位管理的角度對內部審計提出需求，而不是單單為了應付檢查。與此同時，內部審計人員要通過積極努力的工作，善于發(fā)現(xiàn)問題的同時，提出切實可行的整改措施，體現(xiàn)內部審計在改善管理及提高經濟效益方面的重要作用，從而使領導重視內部審計工作，提高內部審計機構和人員的地位，并在人員與經費上提供有力的支持，為內部審計工作的開展奠定堅實的基礎。

（二）建立健全內部審計機構，發(fā)揮內部審計的獨立性。為確保事業(yè)單位審計工作內容、范圍、方法、技術和報告的獨立性，可以從機構設置、人員設置、經費來源等上進行獨立。（1）設立專門的內部審計部門，并劃分相應的工作職責和權限，確保審計部門、財務部門和監(jiān)察部門的權責清晰。（2）內部審計部門應該聘用專職審計人員，明確財務人員負責人不得兼職審計人員負責人，保證專項的審計經費。（3）針對目前事業(yè)單位管理體制，可以考慮采用內部審計人員派遣制，由財政部門或者主管部門統(tǒng)一解決審計人員的工資和福利問題，進而增強內部審計的作用。內部審計的獨立性越強，權威性和有效性越大，發(fā)揮的作用就越大。

（三）拓寬內部審計工作領域，改進審計工作方法。一直以來，事業(yè)單位內部審計的目標是以單位財務收支的真實性、合規(guī)性、合法性為主，這一目標適應了計劃經濟向市場經濟過渡時期客觀經濟環(huán)境的需要。但隨著我國社會發(fā)展，政府職能轉變，應對內部審計的工作領域和重點進行調整，探索內部審計的新思路和新方法。（1）內部審計領域由過去的財務收支審計逐步擴展到績效審計和管理審計，內部審計的重點由內部檢查和監(jiān)督向內部分析和評價方面轉變，真正地為單位加強內部管理、提高經濟效益發(fā)揮作用。（2）內部審計應該注重事前、事中和事后的審計監(jiān)督，爭取審計的主動性，強化審計效果，創(chuàng)造一個全方位的審計監(jiān)督環(huán)境。（3）從內部審計工作方法來看，應該加大審計手段現(xiàn)代化建設與應用，以提高審計工作的效率。具體可采取建立內部審計信息數(shù)據(jù)庫、采用先進審計技術軟件、加強審計理論培訓與學習、大膽實踐審計新方法新程序等。（4）對檢查出的問題，及時向單位的領導提出解決問題的對策和可行性建議，為領導的科學決策提供依據(jù)，落實好內部審計工作的監(jiān)督與服務并行的職能。

（四）全方位提升內部審計人員素質，調動其工作積極性。內部審計是一項專業(yè)技術很強的工作，審計人員必須具有良好的政治思想素質和高度的責任心，熟悉國家財經法規(guī)，有扎實的會計和審計理論功底，較好的口頭表達、文字表達和寫作能力，對本行業(yè)、本單位的經營管理及業(yè)務技術有一定了解，能做出準確的分析和判斷。為全方位提升內部審計人員素質，具體可采取如下措施：（1）加強內審人員思想道德方面的培養(yǎng)，努力提高內審人員的思想素質，培養(yǎng)內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，保證審計結果的真實。（2）加強內審人員的專業(yè)知識和工作技能的培訓，組織內審人員學習相關法規(guī)和制度，掌握新知識和新技能，提高內審人員的專業(yè)素質。（3）加強在實戰(zhàn)中的鍛煉，通過處理不同類型的案例得到工作經驗的積累，增強調查研究、分析判斷和協(xié)調配合能力，做到深刻揭示問題，正確做出判斷，恰當表達審計意見，充分履行好審計職能。（4）制定和完善內審人員的管理措施和辦法，對內審人員的工作職責和內容進行明確的指導，加強對內審人員的績效考核，充分調動其工作積極性。（5）明確內審人員職責，嚴肅審計紀律，強化風險意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

（五）借助外部審計，提高內部審計工作質量。內部審計應主動配合國家審計機關，依法接受審計機關的監(jiān)督指導，多和其他審計組織進行聯(lián)系，多交流審計的技術和方法，通過外部審計來提高內部審計工作的效率和質量。（1）充分利用政府審計工作成果，盡可能減少審計過程的重復工作，提高內部審計的工作效能。同時，內部審計工作的質量也可以根據(jù)政府審計成果來加以驗證。（2）邀請社會審計力量參與。內部審計人手少、任務重，可以通過社會審計的參與來解決。同時，社會審計能幫助內部審計協(xié)調好單位內部各方面的關系，提高內部審計的工作效能。如：中國全球基金項目，每年由會計師事務所對中國全球基金項目進行項目年度審計。中國全球基金項目結束時，中國全球基金項目中央執(zhí)行機構委托會計師事務所對部分全球基金項目省結余資金進行核查，就屬于借助外部審計，提高內審工作質量的一種形式。（3）與政府審計和外部審計人員就審計計劃制定，采用何種審計流程，使用何種審計方法等審計過程中經常遇到的問題進行交流。Z