（昆明理工大學管理經(jīng)濟學院 云南昆明650032）

一、審計概念及與會計的關系辨析

（一）審計概念。所謂審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，見證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的重點在于審查和核實，并不是重復會計工作。

（二）審計與會計的關系辨析。

1.從整體來看，會計和審計是相互獨立的。審計和會計的關系非常密切，從時間上來看，是先有會計而后有審計。會計是企業(yè)日常經(jīng)營活動中經(jīng)濟信息的反映和輸出，而審計是對這些信息進行審查，以驗證和核實這些信息的真實性。由此可知，會計與審計之間是彼此獨立的。

2.從會計和審計的對象看，審計和會計具有兼容性。在審計發(fā)展的萌芽時期，審計對象僅是會計的一部分，此時會計包含審計。在審計發(fā)展的中期階段，審計與會計的對象是相互交融而又不完全一致。而當代審計的對象包括一切會計資料，但會計資料僅是審計對象的重要內容，而不是唯一的。所以說，就審計與會計對象的歷史演進來看，二者存在著兼容關系。會計是運用各種會計方法去完成會計工作，而審計則運用會計方法去復核和審查會計工作，因而會計方法，是審計和會計共同的工具。

3.從審計和會計發(fā)揮的作用來看，審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督。會計監(jiān)督是對企業(yè)的原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、報表等過程逐筆的審核，監(jiān)督其資金運動的合規(guī)性、合法性、準確性、完整性。會計監(jiān)督是主動的監(jiān)督。審計工作，是依據(jù)有關法律、法規(guī)，檢查企業(yè)的會計資料及其反映的經(jīng)濟內容。審計監(jiān)督是被動的監(jiān)督。所以說審計監(jiān)督是對企業(yè)會計監(jiān)督的再監(jiān)督。

二、我國審計方法體系的格局

注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著審計環(huán)境的變化調整著審計方法，如從賬項基礎審計發(fā)展到風險導向審計。

（一）賬項基礎審計。在審計發(fā)展的早期（19世紀以前），企業(yè)組織結構較為簡單，業(yè)務性質較為單一，注冊會計師審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進行獨立檢查的要求、促使經(jīng)理或下屬在授權經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為。注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。詳細審計又稱賬項基礎審計，由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和會計賬簿的詳細檢查。這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的。注冊會計師通過對賬表上的數(shù)字進行詳細核實來判斷是否存在舞弊行為和技術上的錯誤。注冊會計師通?；ㄙM大量的時間進行檢查、核對、加總和重新計算。隨著審計范圍的擴展和組織規(guī)模的擴大，注冊會計師開始采用審計抽樣技術，只是抽查數(shù)量很大，而且在抽查樣本的選擇上有很大的盲目性。從方法論的角度上講，這種審計方法就是賬項基礎審計方法。

（二）制度基礎審計。19世紀末，會計和審計步入了快速發(fā)展時期。注冊會計師的審計重點轉向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果是否真實和公允。由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項內容日益復雜，注冊會計師的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術日益復雜，使得詳細審計難以實施。在審計實踐過程中，注冊會計師逐漸發(fā)現(xiàn)內部控制的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義。當內部控制設計合理且執(zhí)行有效時，通常財務報表具有較高的可靠性，反之亦然。因此注冊會計師開始將審計視角轉向企業(yè)的內部控制，從而將內部控制與抽樣審計結合起來。

以內部控制為基礎的審計方法，強調對內部控制的測試和評價。如果測試結果表明內部控制運行有效，那么內部控制就值得信賴，注冊會計師對財務報表相關項目的審計只需抽取少量樣本便可以得出審計結論；如果測試結果表明內部控制運行無效，那么內部控制就不值得信賴，注冊會計師對財務報表相關項目的審計需要視情況擴大審計范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計結論。

從20世紀50年代起，以控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，這也是審計方法逐漸走向成熟的重要標志。從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎審計方法（system-based audit approach）。

（三）風險導向審計。自20世紀80年代以來，科學技術和政治經(jīng)濟發(fā)生急劇變化，對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，導致企業(yè)競爭更加激烈，經(jīng)營風險日益增加，倒閉事件不斷發(fā)生，這些現(xiàn)狀必然要求注冊會計師須從更高層次對企業(yè)進行審計。注冊會計師在考慮到企業(yè)面臨風險的同時，分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊行為，并以此為出發(fā)點，制定審計策略，依據(jù)審計風險模型，制定與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，以確保審計工作的效率和效果。審計風險模型用下列方程式表示：審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）。

審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向審計方法。

三、審計方法在我國運用中存在的問題

一是將審計工作當作重復的會計工作。審計注重對會計資料的審查和核實，不是重復的會計工作。

二是審計人員采用的審計方法不恰當，造成審計資源的浪費。審計人員在審計中，缺乏靈活變通，往往用統(tǒng)一的審計方法，造成審計資源的浪費。有些企業(yè)的內控制度設計合理且運行有效，可采用抽查法，不必使用詳查法，以免造成審計資源的浪費。而針對一些內部控制制度設計不合理且運行不好的被審計單位，依然采用抽查法，往往導致查不出問題，加大審計風險。

三是審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準不夠高?，F(xiàn)代企業(yè)審計的內容涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、風險控制、財務檢查等多項內容，要求審計人員不僅掌握原有的財務、會計、審計知識，同時需要豐富法律、企業(yè)管理、市場營銷、計算機等方面的知識，然而，我國企業(yè)現(xiàn)階段的審計人員素質在這些方面存在不足。

四、改進建議

（一）提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力和道德修養(yǎng)。前審計長李金華曾經(jīng)指出，在國有控股的企業(yè)中財務報表存在舞弊的企業(yè)占了2／3。雖然近幾年比例有所下降，但仍然很嚴峻。審計人員不能僅僅停留在使用一些傳統(tǒng)的重復記賬式的查賬方法，還需要豐富的經(jīng)濟學知識、計算機知識、統(tǒng)計學知識、法律知識等，才能保證面對復雜的審計環(huán)境做到游刃有余。

（二）強化審計獨立性。審計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，嚴格保持審計機構和審計人員的獨立性，使審計充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，以確保審計結果的真實可靠，為利益相關者提供準確的財務信息。

（三）抓住審計工作的重點。審計人員要明確并深入分析企業(yè)的投資情況、資金的分配情況、經(jīng)營狀況、當前所面臨的發(fā)展問題等，弄清楚經(jīng)營利益的歸屬劃分、經(jīng)營發(fā)展范圍等問題，全面評估和鑒定企業(yè)的商標權、技術專利、經(jīng)營信譽、所開發(fā)產(chǎn)品的所有權等無形財產(chǎn)。審計人員只有掌握了企業(yè)的整體情況，才能更好地部署審計工作。

（四）對審計工作進行合理規(guī)劃。審計部門要合理規(guī)劃各項審計工作的時間、內容、人員等，將審計工作的每個環(huán)節(jié)緊密連接在一起，防止企業(yè)篡改財務報表的信息等，以影響審計報告的公正性。

（五）運用電子技術，提高審計工作效率。隨著科技時代的到來，各種先進的科學技術和科學工具先后出現(xiàn)。審計人員可以充分地利用互聯(lián)網(wǎng)技術的優(yōu)勢，將電子技術合理地應用到審計工作中，以此提高審計工作的工作效率。另外，要加強對審計工作人員的培訓，使之能夠適應現(xiàn)代化先進科學技術支持下的審計工作。

五、結論

現(xiàn)代市場化經(jīng)營的企業(yè)對審計提出了更多更高的要求，審計方法也不再是簡單的重復記賬。審計人員是社會主義市場經(jīng)濟的監(jiān)督者，要努力提高其專業(yè)能力和職業(yè)道德，努力做好審計工作，靈活運用各種審計方法，更新審計觀念，完善審計工作流程，以適應企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要。Z