曹宏穎

摘要：2010年4月2日發(fā)布的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的具體任務(wù)和進(jìn)程。為此，我國應(yīng)加強(qiáng)與IASB的協(xié)調(diào)與配合，增強(qiáng)在國際趨同中的話語權(quán)；發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)金融產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)；規(guī)范資本市場(chǎng)秩序，促進(jìn)理性的交易價(jià)格形成；加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)，深化會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量；方法；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）08-0153-01

為順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同的歷史潮流，應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)，響應(yīng)G20和FSB的倡議，財(cái)政部于2010年4月2日發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的具體任務(wù)和進(jìn)程。這也意味著在中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨的趨勢(shì)。

一、公允價(jià)值計(jì)量方法及其選擇應(yīng)用

（一）公允價(jià)值計(jì)量方法

1.市價(jià)法。指直接引用所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值的公允價(jià)值計(jì)量方法。應(yīng)用市價(jià)法應(yīng)注意以下四點(diǎn)：一是所采用的市場(chǎng)價(jià)格最好是活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格。二是應(yīng)采用相同項(xiàng)目、最近的市場(chǎng)價(jià)格作為該項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格。三是當(dāng)找不到計(jì)量日的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，可以采用稍微提前的市場(chǎng)價(jià)格，但是計(jì)量日與市價(jià)日之間由于時(shí)間的流逝和市場(chǎng)條件的變化而對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)可以加以估計(jì)。四是當(dāng)存在不止一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格。

2.類似項(xiàng)目法。在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，可以使用所計(jì)量項(xiàng)目類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格作為其公允價(jià)值。類似項(xiàng)目法應(yīng)用時(shí)，最關(guān)鍵的就是類似項(xiàng)目的確定。所謂的類似項(xiàng)目是那些與所計(jì)量的項(xiàng)目具有相同的現(xiàn)金流量形式的項(xiàng)目。因?yàn)?，具有相似的現(xiàn)金流量形式的兩個(gè)項(xiàng)目，對(duì)于經(jīng)濟(jì)狀況變化的反應(yīng)也是相似的。

3.估價(jià)技術(shù)法。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮采用適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)技術(shù)來確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。常用的公允價(jià)值的估價(jià)方法分為三類：成本法、市場(chǎng)法、收益法。每一類估價(jià)方法都是建立在一定的估計(jì)和假設(shè)基礎(chǔ)之上的，了解這些估計(jì)和假設(shè)是十分必要的，因?yàn)橹挥辛私馄渲兄饔^的估計(jì)成分，才能理解其優(yōu)點(diǎn)和缺陷所在，從而確定其應(yīng)用的條件。

（二）公允價(jià)值計(jì)量方法的選擇

一般地認(rèn)為，在確定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)，要從這三種方法中選擇一種，而這三種方法的采用是有一定程序的。通常情況下，首選的方法是市價(jià)法，因?yàn)橐粋€(gè)公開的市場(chǎng)價(jià)格通常是最為令人接受，從而也最公允的；在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況下，往往采用類似項(xiàng)目法，按照嚴(yán)格條件選取的類似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格來決定所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值；而當(dāng)所計(jì)量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息，從而無法運(yùn)用市價(jià)法和類似項(xiàng)目法時(shí)，則考慮采用估價(jià)技術(shù)法對(duì)所計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值做出估計(jì)。這三種方法的主觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。

二、我國面臨公允價(jià)值計(jì)量挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)與IASB的協(xié)調(diào)與配合，增強(qiáng)在國際趨同中的話語權(quán)

與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，是我國向世界作出的承諾。在趨同過程中，化被動(dòng)為主動(dòng)，使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定更多地考慮我國國情與實(shí)際，不因趨同而損害我國及我國企業(yè)的利益。趨同過程也就是博弈過程，需要我國會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界在立足我國國情的基礎(chǔ)上，緊密跟蹤國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，深入研究其經(jīng)濟(jì)后果、對(duì)我國企業(yè)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，并積極、主動(dòng)、多渠道地向IASB反饋意見，擴(kuò)大我國在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的影響力，增強(qiáng)話語權(quán)。

（二）發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)金融產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)

公允價(jià)值計(jì)量是如實(shí)反映虛擬經(jīng)濟(jì)的唯一計(jì)量屬性，虛擬經(jīng)濟(jì)的繁榮必然帶來公允價(jià)值計(jì)量的快速發(fā)展。相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國家而言，我國資本市場(chǎng)、金融衍生產(chǎn)品等的發(fā)展十分不夠，虛擬經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于歐美發(fā)達(dá)國家。在虛擬經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，歐美發(fā)達(dá)國家掌握定價(jià)權(quán)，我國處于被動(dòng)的、受制于人的地位，沒有定價(jià)權(quán)。這將有損于本國利益，在公允價(jià)值計(jì)量上也將大大增加計(jì)量成本。因此，我國必須大力發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮其定價(jià)功能和資源配置作用，同時(shí)對(duì)股票、債券、基金、期權(quán)、期貨及金融衍生品等進(jìn)行深入研究，把握公允價(jià)值的形成機(jī)制，以增強(qiáng)金融產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)，爭(zhēng)取主動(dòng)，降低公允價(jià)值計(jì)量的執(zhí)行成本。

（三）規(guī)范資本市場(chǎng)秩序，促進(jìn)理性的交易價(jià)格形成

公允價(jià)值的形成必須依托于市場(chǎng)，不僅存在一級(jí)市場(chǎng)上的定價(jià)權(quán)問題，更多的是二級(jí)市場(chǎng)上公平交易價(jià)格形成機(jī)制問題。在公允價(jià)值計(jì)量的三級(jí)估價(jià)程序中，最可靠的應(yīng)當(dāng)是依據(jù)有序市場(chǎng)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定的價(jià)值（即一級(jí)估價(jià)程序）。因此規(guī)范資本市場(chǎng)秩序，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，提高信息的透明度，培育理性的投資者，有助于有序市場(chǎng)交易的形成，為公允價(jià)值計(jì)量創(chuàng)建良好的平臺(tái)。這不但能提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，而且能降低公允價(jià)值計(jì)量成本。只有規(guī)范發(fā)展資本市場(chǎng)，才能通過活躍的市場(chǎng)交易發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，盡可能地避免二級(jí)甚至三級(jí)估價(jià)程序的應(yīng)用，真正提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，為高質(zhì)量公允價(jià)值信息的提供、為公允價(jià)值計(jì)量的廣泛使用創(chuàng)造條件。

（四）加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)，深化會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究

提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和信息質(zhì)量，降低公允價(jià)值計(jì)量的執(zhí)行成本等等，都需要一大批優(yōu)秀的、精通會(huì)計(jì)且諳熟財(cái)務(wù)與金融的復(fù)合型人才。會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和金融日益趨向融合，會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界、會(huì)計(jì)教育界必須認(rèn)清虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公允價(jià)值應(yīng)用所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，立足國情、放眼世界，深入開展更加務(wù)實(shí)的研究，及時(shí)調(diào)整教育資源與知識(shí)結(jié)構(gòu)，著力培養(yǎng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才，為應(yīng)對(duì)虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)變革所帶來的挑戰(zhàn)做好高端人才儲(chǔ)備。

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[責(zé)任編輯：方 曉]