□文/蒙艷峰

（中鐵十九局 北京）

引言

隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分。切實有效的稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)經(jīng)濟納稅，最終達到企業(yè)價值最大化的目的。然而，在我國，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的意識薄弱、財務(wù)制度不健全、財務(wù)人員素質(zhì)偏低等問題，限制了我國建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢。本文剖析了建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題，并就這些問題提出了相關(guān)建議。

一、稅務(wù)籌劃的概念與意義

1、稅務(wù)籌劃的概念。稅務(wù)籌劃指的是納稅人在遵守稅法以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或遲延納稅的一系列策略和行為。其目的是減輕稅收負擔，爭取稅后利益最大化。

2、稅務(wù)籌劃的意義。稅務(wù)籌劃是一項事前行為，它具有一定的預(yù)見、長期性、合法性及專業(yè)性等特點。稅務(wù)籌劃的前提，要求企業(yè)必須有健全的會計核算基礎(chǔ)，根據(jù)稅法的要求設(shè)賬、記賬、編制財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表。因此，有效的稅務(wù)籌劃有助于提高建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理水平，有助于提高納稅人的納稅意識，減輕企業(yè)的稅收負擔。另外，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，利用稅收法規(guī)的疏漏和模糊之處進行籌劃，這樣就給企業(yè)拉大了籌劃的空間。稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)的籌劃活動當中，可以及時了解和發(fā)現(xiàn)在相關(guān)稅法上的漏洞，進而對稅法進行合理有效的完善，提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管水平。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，稅務(wù)籌劃的企業(yè)數(shù)量少。由于稅務(wù)籌劃引入國內(nèi)的時間較短，在我國進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)大多數(shù)是外商投資企業(yè)和大中型國有企業(yè)。對很多建筑施工企業(yè)來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃意識薄弱，甚至一些企業(yè)不理解它的真正意義。并且，進行稅務(wù)籌劃需要投入一定的人力、物力和財力，會增加企業(yè)的籌劃成本，而效果卻不明顯，這也導(dǎo)致一些施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的數(shù)量較少，積極性也不高，企業(yè)沒有形成充分利用稅務(wù)籌劃來增加企業(yè)競爭力的觀念。

2、缺乏專門稅務(wù)籌劃機構(gòu)或者人員，籌劃人員專業(yè)能力不強。稅務(wù)籌劃是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。這要求籌劃人員具備較高的專業(yè)水平，熟知相關(guān)稅收法律政策，具有預(yù)測能力和統(tǒng)籌規(guī)劃等能力，這對建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員提出了較高的要求。當前，多數(shù)建筑施工企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)或?qū)ｉT的籌劃人員，稅務(wù)籌劃主要由財務(wù)人員來完成。而建筑施工企業(yè)因人員的流動性大，財務(wù)人員專業(yè)能力不強，企業(yè)財務(wù)人員在進行籌劃時，可能因考慮不全面，對國家相關(guān)的稅收政策掌握不全面，不能有效地對企業(yè)進行長遠的稅務(wù)籌劃，可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案缺乏可行性或給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

3、建筑施工企業(yè)籌劃面臨諸多風(fēng)險，抗風(fēng)險能力弱。稅務(wù)籌劃具有預(yù)先籌劃性，而稅務(wù)籌劃依據(jù)的稅收政策具有時效性和不穩(wěn)定性，外加上稅務(wù)執(zhí)行偏差，這些可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險，可能給企業(yè)帶來一定損失。例如，當稅法中不明確的地方被明確后，或者稅法中的某特定內(nèi)容被取消后，籌劃條件消失，籌劃的權(quán)利就轉(zhuǎn)變成納稅義務(wù)。即企業(yè)稅務(wù)籌劃依據(jù)的稅收政策發(fā)生變化，就會形成相應(yīng)的稅收政策變化風(fēng)險。另外，建筑施工企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力不強，也會因稅收政策理解不夠，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃的政策選擇風(fēng)險與籌劃操作風(fēng)險。然而，建筑施工企業(yè)規(guī)模小，資金不足，抗風(fēng)險的能力較差，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時較為謹慎，這也限制了建筑施工企業(yè)籌劃工作的開展。

4、沒有完善的稅務(wù)會計理論，稅務(wù)籌劃水平不高。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃水平不高，一方面受我國稅務(wù)籌劃理論的影響，主要體現(xiàn)在籌劃理論不夠成熟，稅務(wù)籌劃發(fā)展仍處于初級階段，沒有形成完善的稅務(wù)會計理論來指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理實施；另一方面多數(shù)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃只局限于降低稅負方面，沒有立足于企業(yè)經(jīng)營期間，僅從生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、會計方法的選擇等方面來進行稅務(wù)籌劃，在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營之間很少進行稅務(wù)籌劃，整體稅務(wù)籌劃水平不高。

三、解決建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的對策

1、加強管理層的籌劃意識，提高財務(wù)人員專業(yè)水平。首先，建筑施工企業(yè)的管理層要提升對稅務(wù)籌劃的認識，加強對稅務(wù)籌劃的支持，在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)籌劃機構(gòu)，建立健全建筑施工企業(yè)的財務(wù)制度，才能為建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境；其次，建筑施工企業(yè)可以加強對籌劃人員的稅務(wù)培訓(xùn)，比如可以聘請稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)進行在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和更新稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論與方法，提高籌劃人員的專業(yè)技能，增強相關(guān)人員的籌劃執(zhí)行力和管理能力，從而能夠更好地設(shè)計、操作稅務(wù)籌劃方案。

2、委托稅務(wù)代理機構(gòu)代為籌劃。稅務(wù)籌劃具有較強的專業(yè)性，實際上是對政策制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。稅務(wù)代理機構(gòu)具有較強的專業(yè)知識，熟知稅收相關(guān)政策，具有較強業(yè)務(wù)操作能力，因此建筑施工企業(yè)可以委托稅務(wù)代理機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，這樣可以為企業(yè)提供高效的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從中發(fā)現(xiàn)管理中的問題，從而提高管理水平。同時，也避免了因財務(wù)人員專業(yè)能力有限，不能全局、長遠地進行稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險。

3、熟知稅收法律政策，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。建筑施工企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須研究國家的稅收政策和法規(guī)，熟知稅收優(yōu)惠條款，在法律約束條件下最大限度地發(fā)掘政策資源。同時，需要對稅法政策的變動進行及時了解和掌握，適時搜集相關(guān)信息，充分掌握政策變動下的內(nèi)容，從企業(yè)自身實際情況出發(fā)做出相應(yīng)調(diào)整，從而保證稅務(wù)籌劃方案的有效實施。另外，企業(yè)要積極地與稅務(wù)部門聯(lián)系溝通，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系。在難以了解和掌握的稅收法律上，應(yīng)該積極征求相關(guān)解釋和界定，并爭取相關(guān)的指導(dǎo)方案。

4、提高財務(wù)管理水平，規(guī)范會計核算。建筑施工企業(yè)普遍存在會計核算機制不健全，甚至存在賬實不符、賬外賬、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等問題。因此，建筑施工企業(yè)必須提高財務(wù)管理的水平，建立完善的財務(wù)核算體系，依法設(shè)賬、記賬、編制財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表，為稅務(wù)籌劃提供可靠的依據(jù)。

5、建立財稅一體化的ERP信息系統(tǒng)。據(jù)統(tǒng)計，我國建筑施工企業(yè)中，實現(xiàn)信息化的比例不足10%。由于缺乏信息化的支持，大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏良好的環(huán)境基礎(chǔ)。針對這種情況，企業(yè)可建立融合稅務(wù)會計處理的財稅一體化信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅業(yè)務(wù)進行處理，能準確計算應(yīng)納稅金；并針對企業(yè)的情況，從組建、注冊登記、企業(yè)投資、籌資和經(jīng)營過程等方面，運用稅務(wù)籌劃模型對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進行計算、比較和選擇，從而幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，有效地進行整體經(jīng)營籌劃及稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益及經(jīng)濟利益的最大化。

［1］王素榮.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃［M］.機械工業(yè)出版社，2013.

［2］蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃［M］.中國人民大學(xué)出版社，2011.

［3］謝怡.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題及對策——以浙江省為例［J］.財會通訊，2011.

［4］施金龍.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析［J］.會計之友，2013.