莊英明

【摘要】本文分析了加油站預(yù)售油品核算方面存在的不足及其對財務(wù)狀況的影響，提出了改進(jìn)核算的設(shè)想，以更好地反映加油站的經(jīng)營狀況和改善企業(yè)的財務(wù)管理。

【關(guān)鍵詞】預(yù)售油品 油票 加油卡 核算 改進(jìn)

一、核算現(xiàn)狀及其對加油站財務(wù)狀況的影響分析

某加油站售賣油品的同時，也發(fā)售油票。油票價格比油品價格略低。在核算上，發(fā)售油票時，借記：“銀行存款（庫存現(xiàn)金）”，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入——××號油票”，貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”。銷售油品時，借記：“銀行存款（庫存現(xiàn)金）”，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入——××號油”，貸記：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”。用全月一次加權(quán)平均價對售出的油品進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，對所售同品種規(guī)格的油票也用此成本進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記：“主營業(yè)務(wù)成本——××號油票”，貸記：“庫存商品——××號油票”，同時將回收的油票，按當(dāng)月同種油品的結(jié)存單價從油品庫存中轉(zhuǎn)出，借記：“庫存商品——××號油票”，貸記：“庫存商品——××號油”，貸記：“庫存商品——××號油票”，貸方結(jié)存數(shù)量表示已售出尚未加油回收的油票數(shù)量。但按此方法核算，出現(xiàn)了同品種油品、油票結(jié)存價不同的不正?，F(xiàn)象。某加油站20××年度年末結(jié)存情況如下： 93#汽油結(jié)存數(shù)量4 603.30升，結(jié)存金額27 982.74元，結(jié)存單價為6.08元/升，93#汽油票結(jié)存數(shù)量為-20 203升，結(jié)存金額16 512.16元，結(jié)存單價為0.82元/升，97#汽油結(jié)存數(shù)量15 802.4升，結(jié)存金額102 347.70元，結(jié)存單價為6.48元/升，97#汽油票結(jié)存數(shù)量-11 085升，結(jié)存金額-56 849.38元，結(jié)存單價5.13元/升?？梢姡捎谑褂蒙鲜龊怂惴椒?，導(dǎo)致油票結(jié)存單價高于油品結(jié)存單價。從道理上講，庫存油票是油品的替代品，應(yīng)與油品保持同一價格，油票結(jié)存價高于油品結(jié)存價是成本少轉(zhuǎn)，利潤虛增的結(jié)果。為此，應(yīng)補(bǔ)轉(zhuǎn)少進(jìn)成本部分。93#汽油票應(yīng)補(bǔ)轉(zhuǎn)成本106 267.78元〔-20 203×（0.82-6.08）〕， 97#汽油票應(yīng)補(bǔ)轉(zhuǎn)成本14 964.75元〔-11 085×（5.13-6.48）〕。因此，應(yīng)補(bǔ)轉(zhuǎn)成本121 232.53元，這樣才能反映出真實的利潤水平。

之所以出現(xiàn)上述庫存油票的成本高于油品的成本情況，主要是由于油票當(dāng)期售出數(shù)量大于回收數(shù)量，尤其是在油價較低的情況下。同時由于油品價格也會有波動，銷售油票時，油品和油票價格都較低，當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)的油票成本也較低。而由于油品價格的波動，當(dāng)油品價格上升時，持有油票的人使用以往購買的低價油票，油票的回收數(shù)量大。而當(dāng)油品價格低于客戶手中持有的油票價格時，客戶往往選擇用現(xiàn)款加油，油票回收數(shù)量小。這就導(dǎo)致回收油票量大時，當(dāng)月從油品中轉(zhuǎn)入油票中的成本較高，差價積累下來，導(dǎo)致油票庫存成本偏高，利潤反映不實。同時，由于銷售油票時，即做銷售處理，提前上交了增值稅、所得稅，影響資金的使用效益。

二、改進(jìn)核算的設(shè)想

針對上述預(yù)售油品核算方面的不足，提出如下改進(jìn)核算的設(shè)想。

1.取消售油票的營銷模式，改為銷售“加油卡”， 加油卡直接以金額表示，可以折價銷售。這樣做的好處是：（1）不需要提前納稅。根據(jù)稅務(wù)部門對成品油零售加油站的規(guī)定，發(fā)售加油卡的納稅人，在售賣加油卡時，以預(yù)收賬款處理，不征收增值稅。發(fā)售加油卡時， 借記：“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”，借記：“財務(wù)費(fèi)用”（折價部分），貸記：“預(yù)收賬款——加油卡”?；厥諘r ，借記：“預(yù)收賬款——加油卡”，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入——××油”，貸記： “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項稅）”。（2）銷售油品損益核算準(zhǔn)確。由于發(fā)售加油卡時，作為預(yù)收賬款處理，待實際售油回收加油卡時才作銷售處理，和實際的油品流轉(zhuǎn)時間一致，對銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)沒有任何影響，也能真實地反映油品銷售的成本和損益情況。

2.保留目前外售加油票的經(jīng)營模式，但在核算上稍加調(diào)整。由于理論上油票是油品的替代品，因此，每月月末，不管油品價格如何變化，都對油票的保留價格進(jìn)行調(diào)整，差額調(diào)整到油票當(dāng)期的銷售成本中去，使得油票結(jié)存價和油品結(jié)存價保持一致。但是，這種處理方法仍然未能解決提前納稅的問題，影響資金的使用效益。而且這種方法，不符合成本結(jié)轉(zhuǎn)的加權(quán)平均法和配比原則的要求。

綜上所述，無論從會計核算的規(guī)范化，還是加強(qiáng)財務(wù)管理提高資金使用效益的角度來講，對加油站預(yù)售油品采用發(fā)售加油卡方式都是最好的方案。

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