王玲

【摘要】完善的民辦高校會計制度是民辦高校會計發(fā)揮反映和監(jiān)督職能的首要的前提條件。上海教委過渡性地解決民辦高校的會計制度明確性和適用性難題的方案，統(tǒng)一了上海各民辦高校的核算辦法。全國其他省市也有類似的過渡性辦法頒布。同時伴隨著民辦高校法人財產權的逐步落實，意味著民辦高校的法人治理結構得到改善，民辦高校獲得財政資金支持的力度加大。在這種新的形勢下，對如何加強民辦高校財務管理進行思考，提出相關解決方案。

【關鍵詞】民辦高校 財務管理 會計核算 預算管理 內部控制

目前，上海民辦高校在適用《民間非營利組織會計制度》的同時，于2009年統(tǒng)一執(zhí)行上海教委（滬教委財〔2008〕124號）頒布的《上海市民辦高等學校財務管理辦法〈試行〉》《上海市民辦高等學校會計核算辦法〈試行〉》，處理學校會計事務、進行會計核算、編制會計報表。另江蘇、河南、廣東、重慶等地也出臺有相關的民辦高校財務管理辦法（試行），為全國出臺統(tǒng)一的《民辦高校會計制度》的制定起到鋪墊和借鑒的作用。

以上辦法的實行過渡性地解決了以前各高校自行選擇會計制度，會計信息沒有可比性的問題。2010年，上海首推落實民辦高校法人財產權實施辦法（滬府辦發(fā)〔2010〕7號），這一政策的推行旨在更大幅度地增擴扶持民辦高等教育內涵發(fā)展的專項資金，用于加強民辦高校師資隊伍建設，改善民辦高校教育辦學條件，扶持民辦高校特色學科專業(yè)建設以及支持民辦高校進行教育教學改革①。

在新形勢下，怎樣解決投資者、政府、捐資者、教職員工、學生以及社會公眾對會計信息的不同需求，對民辦高校財務管理提出了更高的要求。

一、現(xiàn)階段民辦高校財務管理存在的主要問題

（一）財務管理目標不明確，財務制度陳舊

財務管理目標受社會經濟發(fā)展、國家政策影響，但學校自身可持續(xù)發(fā)展是關鍵影響因素。一些民辦高校忽視辦學公益性與追求利益的平衡，缺少長期的發(fā)展規(guī)劃，追求短期經濟利益，導致學校在財務管理制度建設、教育經費精細化管理方面停滯不前。例如，目前上海民辦高校的主要資金來源除學費收入外，政府財政資金的支持力度也逐步加大，另外還有社會上的捐贈收入。如何對不同來源的資金進行核算，滿足不同的投資人對資金管理和使用狀況的了解，督促學校按照規(guī)定的時間、范圍和用途使用資金，提高資金使用效率，在這些資金的管理制度、核算方法及內控制度方面，學校沒能跟上國家和地方新頒布政策的腳步，缺乏足夠動力制定新的財務管理辦法。

（二）民辦高校會計監(jiān)督職能弱化，內部控制制度不健全

目前大多民辦高校財務發(fā)揮的只是會計的反映職能。會計人員處于報銷環(huán)節(jié)的末端，一些重大經濟業(yè)務直到報賬的時候才知道，財務部門對于經濟業(yè)務事前和事中的監(jiān)督幾乎沒有參與。例如，對外投資、工程建設、重大物資采購等都是投資者或代理人說了算，這些現(xiàn)象在民辦高校中并不是孤例。在沒有主動建設內部控制制度的環(huán)境下，民辦高校體制內會計監(jiān)督實質上是一種不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督，使得一些經費支出隨意性大，甚至有些不合理的支出產生。

（三）預算編制管理考評制度不完善

民辦高校處于從規(guī)?；l(fā)展向內涵式發(fā)展的轉變過程中。之前盲目擴張型的民辦高校的“生源爭奪戰(zhàn)”結束，經過優(yōu)勝劣汰完成期初的積累后，在向內涵式發(fā)展過程中，有些學校受生源質量、師資、專業(yè)學科建設等“軟件”的影響，基本采取穩(wěn)健發(fā)展思路，等待下一輪教育需求高潮的到來。對于學院的軟硬件的建設、資金的使用缺乏長期目標，而嚴格的預算控制考評會損害一些人的利益。因此，預算編制流于形式，不重視全面預算制度的建立。在預算編制過程中，各預算使用部門不是根據(jù)下學年的真實需要來擬訂計劃，而是參照以前年度的發(fā)生額或比率進行估算，編制主觀隨意性大，同時存在學期末突擊花預算的現(xiàn)象，缺乏有效的考核監(jiān)督機制。

二、民辦高校財務管理問題產生的主要原因

（一）現(xiàn)階段國內相關法規(guī)法律不成熟，存在監(jiān)管真空地帶

現(xiàn)代民辦學校在我國起步較晚，但發(fā)展相當迅速，有效監(jiān)管法規(guī)的出臺還在不斷地研究和探索之中。比如：《民辦高校會計制度》的出臺，“首先必須解決其上位法《民辦教育法》缺失和《民辦教育促進法》設定分紅權等難題”——設定分紅權與民辦高校作為民間非營利組織所要求的不取得經濟回報和資源提供者不享有所有權是矛盾的。對于民辦高校的投資分紅的標準以及分紅的取得沒有實施細則，相當多民辦高校幾乎不敢有“利潤”產生，似乎有利潤就違背了公益性；對于稅后計提民辦高校的發(fā)展基金的規(guī)定，各高校執(zhí)行情況不一，取得所得稅免稅政策優(yōu)惠的高校執(zhí)行得好，但是沒有利潤的民辦高校這塊基金就是空白，這對民辦高校辦學資金風險防范是不利的；在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行上各地執(zhí)行的尺度的把握上也有差異，因此財政、審計、稅務、教委等部門的檢查，各自依據(jù)的法規(guī)和檢查的出發(fā)點不一致，或者交叉重復檢查或者存在幾不管的真空地帶，缺少橫向的信息溝通，很難形成監(jiān)督合力。

（二）內部治理結構失衡，投資者對學校的管理干預過多

目前我國民辦高校投資辦學的性質，與捐資辦學注重教育投入不同，更注重產權歸屬、投資回報。我國在《民辦教育促進法》出臺前，舉辦民辦高校，采取的是先成立一家具有土地房屋等辦學條件的教育公司，再由這家公司投資舉辦民辦高校的模式，房屋土地教學設施都由學院在使用，但卻沒有對實際財產的支配權，產生法人財產權不明晰；同時法人治理結構不完善，產生了所有權與管理權不分，投資者與管理者在對學校的經營上存在“越位”和“缺位”現(xiàn)象。董事會與校長之間難以建立一個有效的利益制衡機制，導致學校利益與股東利益趨同。雖然表面上大多執(zhí)行董事會領導下的校長負責制，投資者天生按經濟規(guī)律辦學的思路制約著民辦高校按教育規(guī)律辦學思想。體現(xiàn)在財務管理方面，屬于報賬型財務，僅重視財務的核算功能，忽視財務監(jiān)督功能，缺乏有效的內控制度為民辦高校的辦學風險預警和公益性教育特色保駕護航。endprint

（三）會計部門力量薄弱，整體水平亟待提高

隨著民辦高校的迅速發(fā)展，各地方對其會計核算都出臺了相應的制度和核算辦法。上海民辦高校中推廣運用的海天軟件，從長遠的角度來看是加強民辦高校財務核算、預算管理和政府監(jiān)控的有力工具。但在使用過程中，反映出工作人員對新的會計核算軟件運用和接受能力差、責任心不強、不按規(guī)定使用相關科目等現(xiàn)象。在民辦高校會計工作者必須要主動去掌握的工作技能中，由于缺乏內外監(jiān)督、管理考核壓力等，工作人員的能力與需求存在較大差距，需要有各高校及行政管理部門有相關的措施和方法去引導和激勵財務人員的自我學習能力、執(zhí)行能力的提升，從而提高財務部門整體工作水平。

三、完善民辦高校財務管理的對策

（一）在政府層面出臺相關政策，優(yōu)化民辦高校財務管理外部環(huán)境

1.近年來上海民辦高校得到財政資金扶持力度加大，辦學資金來源渠道多樣化。目前的會計核算對于不同來源的收、支和凈資產，已經區(qū)分限定性和非限定性資金分別進行核算。但對于民辦高校的積累增值部分仍很難嚴格區(qū)分哪些由投資者享有的，哪些是政府和社會的。如何劃分產權所有者的權利和義務？怎樣取得合理回報？投資者的利益分配應該給予會計處理的操作空間。

2.對于已經承諾不要求取得合理回報的民辦高校，在稅收政策方面應該明確同公辦院校享受一樣的稅收扶持優(yōu)惠。對于要求取得合理回報的民辦高校，若享受稅收優(yōu)惠，相對應的稅收優(yōu)惠額度可視同政府補助收入作為限定性凈資產管理，需要動用這項金時，向主管部門及財政申請使用，作為民辦高校教育扶持資金?？顚Ｓ谩?/p>

3.《民辦教育促進法》第8條規(guī)定，民辦學校存續(xù)期間，舉辦者不得抽逃出資，不得挪用辦學經費。行政管理部門或行業(yè)協(xié)會應出臺針對民辦教育機構的支出財務準則，約束投資者和管理者的套現(xiàn)行為，如在職消費、關聯(lián)交易等，為外部監(jiān)督實施的可操作性提供政策依據(jù)。

如以上財政、稅收和行政管理方面的政策能夠出臺，可以從外部環(huán)境上消除投資者在產權方面和取得合理回報方面的顧慮，讓形式上避而不談的營利問題在賬務處理上得以正確反映，從根本上利于民辦學校長遠的辦學規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立和諧良好的內部控制環(huán)境

與公辦院校相比，民辦高校的辦學自主權選擇權更大，良好的內控環(huán)境建設有利于民辦高校內涵式發(fā)展，提示包括財務風險在內的辦學風險，適應社會經濟發(fā)展及高校市場化需要，完成中長期發(fā)展目標的前提。雖然各省出臺的財務管理試行辦法均表明了法定代表人對學校財務工作承擔全部經濟責任，但是基于上述第二項內部治理結構方面原因，現(xiàn)實中民辦高校并不能嚴格執(zhí)行。因此，要求民辦高校在章程和制度中落實校（院）長經濟責任制，明確校（院）長對學院財務工作承擔法律責任，賦予管理者相當?shù)臋嗬?、責任和義務。設立院長總負責下的總會計師制度，全院師生共同參與，明確相關職能部門、人員在內控中的權利和義務。

（三）民辦高校財務管理程序明確化、制度規(guī)范化、要求具體化、呈現(xiàn)公開化

1.民辦高校管理層要站在學校長遠發(fā)展的高度，管好用好學校的資金，量入為出，可以結合公辦高校和事業(yè)單位的預算會計制度，制定適合民辦高校的預算編制方法、審批流程、執(zhí)行和績效評價等預算管理制度。建立完善的財務會計管理架構，完善報表體系，除目前每月資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大主表外，還應增加往來明細表、針對各專項基金（包括政府撥款和社會捐贈）編制項目明細表，各部門預算執(zhí)行情況表及匯總表，以及豐富會計報表附注的披露信息等。

2.教育經費精細化管理。加強教育成本核算，專項資金的管理可以參照公辦院校分科目分項目平行核算，及時反映政府下?lián)芨黝悓ｍ椯Y金的收、支、存情況。目前上海民辦高校的使用的財務軟件具有預算控制和項目核算的功能，但由于之前對于專項資金購置固定資產及計提折舊的處理考慮欠缺，尚不能從賬面直接準確反映教委撥入專項資金的使用和結余情況，有待完善。另外預算的控制也僅限于政府撥入資金這一塊，大多民辦高校對預算的編制的源頭就不太重視，所以并未利用這一軟件功能，對學費收入的預算使用進行控制。

3.財務部門應將財務管理制度，報銷流程，票據(jù)管理要求，各類獎助學金補貼等的申請、發(fā)放標準和發(fā)放情況，教職員工申請國家設立的有關科研項目、課題等文件規(guī)定及時在校園網絡平臺上公布，在滿足不同主體信息需求的同時，也使相關財務信息公開化，一方面有利于對相關財務管理制度的執(zhí)行的監(jiān)督，另一方面也符合高效精簡、科學透明的原則，樹立良好的學院的外在形象。

（四）加強財務隊伍建設

好的財務管理制度需要優(yōu)秀的財務人員去實施。學校要重視財會人員的發(fā)展和管理，有相關激勵制度，吸引人才，留住人才。鼓勵財務人員通過參加培訓、講座、同行業(yè)交流、自學等方式開展繼續(xù)教育拓寬視野、更新知識和技能，提高學習能力及解決問題的能力。為民辦高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展提供堅實的財務基礎。

參考文獻

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