郎顯慧

摘 要：在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，對(duì)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提出了更高的要求，我國(guó)政府為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制改革目的，在近幾年出臺(tái)了營(yíng)改增制度，將以前企業(yè)應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目改為增值稅項(xiàng)目，使之成為了經(jīng)濟(jì)體制改革中一項(xiàng)重大的舉措。本文主要分析了營(yíng)改增帶來的影響，結(jié)合營(yíng)增改的影響對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

對(duì)于企業(yè)而言，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的背景下，如何在堅(jiān)持營(yíng)改增這一財(cái)政稅收體制下改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制成為了企業(yè)發(fā)展所面臨的最大問題。因此，在全面進(jìn)行營(yíng)改增財(cái)務(wù)管理深化的過程中，加強(qiáng)企業(yè)的規(guī)范和管理就變得十分重要，也是企業(yè)高層應(yīng)該關(guān)注的問題。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

增值稅屬于價(jià)外稅而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，發(fā)生了營(yíng)改增之后企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)也發(fā)生了變化。按照原有增值稅的繳稅規(guī)律來看，增值稅一般納稅人在履行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在實(shí)行的營(yíng)改增政策之后增加了服務(wù)業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和稅目的數(shù)額，按照現(xiàn)行的規(guī)范，可抵扣的稅目比例從原來的7%上升到11%。這足以說明從營(yíng)改增的整體情況來看，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是在一些企業(yè)中，因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等內(nèi)容不不統(tǒng)一，也使得在營(yíng)改增的過程中出現(xiàn)了一些問題，可能會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)關(guān)于營(yíng)改增的報(bào)道，從我國(guó)試點(diǎn)的幾個(gè)地區(qū)來看，雖然都相繼報(bào)道了在營(yíng)改增條件下企業(yè)稅負(fù)相繼降低的新聞，但是對(duì)于一些其他企業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)咨詢業(yè)、信息技術(shù)行業(yè)等部門都增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，雖然有政府對(duì)相關(guān)的企業(yè)給予了財(cái)富支持，但是仍然不能改變這一局面。

2.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

我國(guó)實(shí)行了營(yíng)改增制度之后，在會(huì)計(jì)核算上會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅和增值稅這兩種稅目在核算和處理上有很大的差異。在營(yíng)改增初期，由于一部分地區(qū)采用了當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的計(jì)稅方式，所以在增值稅的納稅額計(jì)算上也產(chǎn)生了很大不同。因?yàn)閼?yīng)營(yíng)改增要求混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在核算中要根據(jù)內(nèi)容的不同對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，但是就有些企業(yè)來看，其屬性屬于復(fù)合型企業(yè)，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同也出臺(tái)了不一樣的稅收政策，而有些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上缺乏相應(yīng)的分類，這就要求會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該根據(jù)稅率較高的稅種來進(jìn)行繳納，沒有實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增降低企業(yè)稅負(fù)的目的，再加上會(huì)計(jì)人員的核算能力不高，這就給會(huì)計(jì)核算帶來了相應(yīng)的難度。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響

如果企業(yè)沒有按照相關(guān)規(guī)定明確營(yíng)改增的要求并落實(shí)營(yíng)改增政策，那么就會(huì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的影響和對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響。

對(duì)于財(cái)務(wù)管理來說，在營(yíng)改增的實(shí)際財(cái)務(wù)管理運(yùn)用過程中要采用相關(guān)的稅收制度，其中對(duì)于企業(yè)應(yīng)繳納的稅額、財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅額上都增加了難度，這就給在企業(yè)財(cái)務(wù)的處理上增加了計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)和難度。在實(shí)行了營(yíng)改增的稅收改革之后，企業(yè)在稅收的稅率選擇上的機(jī)會(huì)增加、流動(dòng)性提高，為企業(yè)的的稅務(wù)操作增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)發(fā)票管理的影響主要表現(xiàn)為，由于稅種的不斷變化導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)票種類也產(chǎn)生了變化，從小規(guī)模納稅人的角度來說，它可以開具一種不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的普通發(fā)票。從一般納稅人的角度而言，發(fā)票可以分為專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，而在營(yíng)改增之后，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種專用發(fā)票的不同，對(duì)于稅目也有不同的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。有一部分企業(yè)應(yīng)該沒有加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票的管理和不同發(fā)票的認(rèn)知，這就使得一些不法人員出現(xiàn)了虛增數(shù)額和亂開濫開發(fā)票的情況，增加了企業(yè)的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)于增值稅的專業(yè)發(fā)票也有嚴(yán)格的法律規(guī)定一旦觸犯了法律將會(huì)受到嚴(yán)厲的法律制裁。

4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

增值稅同營(yíng)業(yè)稅相比在賬務(wù)處理上有很大的不同，首先，增值稅不在損益表上進(jìn)行反映，它在賬務(wù)處理上使用的記賬方法也和營(yíng)業(yè)稅不同，但是都是通過影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，來改變企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。在我國(guó)實(shí)行了“營(yíng)改增”后，對(duì)于企業(yè)而言，在內(nèi)部的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)固定資產(chǎn)原值入賬金額、累計(jì)折舊逐漸減少，原本應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅獲得了消除，使得企業(yè)的期末余額逐漸縮小，短期將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況都有所下降，但是會(huì)提升企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債在企業(yè)的比例，減少了營(yíng)業(yè)稅金及附加的相關(guān)金額，而且企業(yè)相關(guān)的成本費(fèi)用也會(huì)減少，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

二、通過營(yíng)改增完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

1.減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增的目的主要是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但從具體的角度而言，并不是說任何一個(gè)企業(yè)都會(huì)受到營(yíng)改增的影響而降低企業(yè)的稅負(fù)，在稅收制度改革的過程中也很有可能出現(xiàn)一部分企業(yè)的稅負(fù)增加的現(xiàn)象。針對(duì)這種狀況，我國(guó)有關(guān)政府應(yīng)該與企業(yè)相互協(xié)作共同努力，一方面政府派有關(guān)部門對(duì)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)增加的部門進(jìn)行相關(guān)的財(cái)政扶持，采取適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，幫助企業(yè)來減輕其稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，企業(yè)自身也應(yīng)該進(jìn)行改善，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)實(shí)行特色化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，在增值稅專用發(fā)票的選擇上，應(yīng)該盡量和一些能夠開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)人員，并且保證進(jìn)行財(cái)務(wù)核算單位的健全性，使得企業(yè)可以最大程度地獲取可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終使得企業(yè)可以在營(yíng)改增這一稅收政策下減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的處理能力

企業(yè)在履行營(yíng)改增政策上不僅僅要看見營(yíng)改增給企業(yè)帶來的好處，更應(yīng)該關(guān)心的是營(yíng)改增給財(cái)務(wù)核算帶來的難度，盡

量避免因?yàn)闀?huì)計(jì)部門因?yàn)檫`規(guī)制度核算給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)做好財(cái)務(wù)工作必須要有相關(guān)人員的支持，為了讓企業(yè)能夠順利適應(yīng)營(yíng)改增這一項(xiàng)目，提高人員素質(zhì)是必不可少的環(huán)節(jié)。在會(huì)計(jì)人員的人力資源管理上，企業(yè)應(yīng)該開創(chuàng)多種招聘渠道，包括網(wǎng)絡(luò)、電視、招聘會(huì)等多種多媒體，從社會(huì)上吸納多種多樣的會(huì)計(jì)人才；在構(gòu)建了相關(guān)的會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)之后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高員工們的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力和綜合素質(zhì)，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)操作的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)現(xiàn)在的新稅收制度的規(guī)定完成相關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)核算的處理。企業(yè)在內(nèi)部也應(yīng)該制定明確而操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度來規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅目的操作流程，保證在企業(yè)內(nèi)部所有新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的操作中所包含的納稅籌劃符合我國(guó)稅法的規(guī)定。

3.提高對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制能力

在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目受到了最重要的影響。營(yíng)改增改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的科目，企業(yè)的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理流程增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜化程度，不能及時(shí)保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量。所以，對(duì)于企業(yè)來說應(yīng)該采取相關(guān)措施完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

面對(duì)在發(fā)票管理上出現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格地管理發(fā)票，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票與普通發(fā)票的不同，使得增值稅的發(fā)票具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用和完稅憑證的作用。對(duì)企業(yè)來說要嚴(yán)格要求相關(guān)人員進(jìn)行發(fā)票管理，合理使用企業(yè)增值稅發(fā)票，有關(guān)管理人員應(yīng)該以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度來實(shí)行企業(yè)增值稅的發(fā)票管理工作。

4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析變化的應(yīng)對(duì)方法

在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，所應(yīng)該考察的內(nèi)容包括企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率和凈利潤(rùn)等指標(biāo)，觀察其在各個(gè)階段的變化，還應(yīng)該將營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的影響單獨(dú)進(jìn)行列示，在必要時(shí)也可將營(yíng)改增的不確定因素進(jìn)行剔除，從而讓企業(yè)可以客觀地分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，找出影響企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)變化的具體原因，為企業(yè)的決策者提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息和解決方式，幫助管理人員更好地進(jìn)行決策和管理。

三、結(jié)語

綜上所示，在我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”政策已經(jīng)成為了是我國(guó)稅制改革至關(guān)重要的一步，但是由于傳統(tǒng)的稅收制度的根深蒂固，要在我國(guó)全面推廣“營(yíng)改增”會(huì)有很大的難度。目前我國(guó)在實(shí)施營(yíng)改增制度上，已經(jīng)取得了相關(guān)的成就，我國(guó)企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極努力地推進(jìn)稅制改革，在保證營(yíng)改增順利實(shí)施的前提下，各個(gè)企業(yè)和政府部門應(yīng)該通力協(xié)作，時(shí)刻關(guān)注營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響，有關(guān)專家也應(yīng)該對(duì)營(yíng)改增帶來的影響進(jìn)行深入地分析，為企業(yè)今后以采取適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理措施提供價(jià)值性的參考建議，在保證營(yíng)改增經(jīng)過完善徹底推廣后，幫助企業(yè)抓住“營(yíng)改增”的機(jī)遇，享受其給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶了的真正益處。

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