摘 要：低成本是企業(yè)永恒的主題，成本優(yōu)勢是企業(yè)獲取持續(xù)競爭力的關(guān)鍵因素。為了適應(yīng)激勵(lì)的市場競爭，獲得成本優(yōu)勢，企業(yè)將價(jià)值鏈理論引入到成本管理中，拓寬了成本管理的范圍，轉(zhuǎn)換了成本管理的觀念，對降低產(chǎn)品成本、提升企業(yè)競爭力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。探究降低企業(yè)產(chǎn)品成本的途徑。根據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)價(jià)值活動(dòng)的特點(diǎn)，提出基于價(jià)值鏈理論的成本控制重點(diǎn)和方法，并結(jié)合寶鋼股份有限公司進(jìn)行實(shí)例說明。本文的創(chuàng)新點(diǎn)是沒有局限在傳統(tǒng)的、單純?yōu)榱私档统杀径扇〉姆椒?，而是將重點(diǎn)放在降低成本的觀念、時(shí)效、內(nèi)涵和范圍上。同時(shí)，通過案例分析來探討價(jià)值鏈理論在企業(yè)成本管理全過程中的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：成本管理；降低成本的途徑；價(jià)值鏈成本管理

價(jià)值鏈成本管理是貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的全面管理模式。成本管理不單是生產(chǎn)階段的事，還應(yīng)該擴(kuò)展到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購階段和銷售階段。在核算各階段價(jià)值活動(dòng)成本的基礎(chǔ)上，將它們匯總，使整個(gè)產(chǎn)品成本的核算過程具有完整性和連續(xù)性。因此，企業(yè)需要借用價(jià)值鏈成本管理的先進(jìn)理念，在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)和銷售四個(gè)階段分別采用行之有效的降低成本的途徑，為企業(yè)生存發(fā)展墊定穩(wěn)固的基石。

一、產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本控制

1.以顧客需求為導(dǎo)向進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)

價(jià)值鏈成本管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，獲取得并保持成本競爭優(yōu)勢，而這個(gè)目標(biāo)是依附顧客滿意的前提存在的。因而，了解顧客的需求，從顧客的角度來區(qū)分增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，對于降低開發(fā)設(shè)計(jì)階段的產(chǎn)品成本具有重要的指導(dǎo)作用。

（1）根據(jù)目標(biāo)消費(fèi)者對產(chǎn)品的不同偏好，重新考慮產(chǎn)品的功能定位。

（2）適當(dāng)增加設(shè)計(jì)成本，遵循成本—效益原則。

2.以提高“三化”程度為方向進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)

產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計(jì)中的“三化”包括產(chǎn)品系列化、零部件通用化和零部件標(biāo)準(zhǔn)化。產(chǎn)品系列化是指將功能相近、結(jié)構(gòu)和規(guī)格類似的產(chǎn)品按照一定的規(guī)律進(jìn)行編排，建立產(chǎn)品型譜，去除重復(fù)的產(chǎn)品品種，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)簡約化，從而降低產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本。零部件通用化是將結(jié)構(gòu)相似、用途相同的零件，經(jīng)過統(tǒng)一設(shè)計(jì)后變成可以相互更換的標(biāo)準(zhǔn)化零件。零部件標(biāo)準(zhǔn)化是對通用化程度較高的、需求量較大的零部件使用相同的技術(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)活動(dòng)。這可以減少零部件的品種數(shù)量，減少工藝設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造的工作量，不但能節(jié)約設(shè)計(jì)成本，還能減少生產(chǎn)成本。

3.以計(jì)算機(jī)技術(shù)為輔助進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)

現(xiàn)今計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展得較為成熟，它可以代替人工進(jìn)行大量復(fù)雜的、精準(zhǔn)的設(shè)計(jì)工作。比如已被廣泛應(yīng)用的CAD系統(tǒng)，可以輔助設(shè)計(jì)人員在電腦上進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)算、裝配結(jié)構(gòu)試驗(yàn)等等。在提高設(shè)計(jì)效率、縮短設(shè)計(jì)周期的同時(shí)，大大減少了人力的投入，提高了真實(shí)試驗(yàn)的成功率，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)的質(zhì)量與成本得到雙重的有效控制。

4.應(yīng)用案例

首先，上海寶鋼主打鋼鐵精品路線，在對鋼鐵產(chǎn)品市場細(xì)分的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同目標(biāo)市場的實(shí)際情況來選擇和調(diào)整企業(yè)的競爭戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)出可以滿足不同目標(biāo)消費(fèi)者個(gè)性化需求的鋼鐵產(chǎn)品。其次，寶鋼為了降低設(shè)計(jì)成本、穩(wěn)定生產(chǎn)流程，盡最大努力使“鋼種”成本設(shè)計(jì)簡約化和標(biāo)準(zhǔn)化，不僅減少了工藝技術(shù)的復(fù)雜程度，也有利于在煉鋼工序上實(shí)現(xiàn)大規(guī)模生產(chǎn)。

二、采購階段的成本控制

采購價(jià)值鏈一般是由物資購入、運(yùn)輸和儲存三個(gè)連續(xù)活動(dòng)構(gòu)成的，因此，采購階段成本控制的重點(diǎn)應(yīng)該放在選擇合適的供應(yīng)商、協(xié)商物資采購價(jià)格以及控制物流費(fèi)用、倉儲費(fèi)用上。

1.與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系

供應(yīng)商提供的物資的價(jià)格和質(zhì)量對企業(yè)產(chǎn)品成本具有直接影響，而供貨商供貨的及時(shí)程度、開發(fā)和創(chuàng)新能力等會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的安排，從而間接影響企業(yè)的成本管理。因此，選擇合適的供應(yīng)商，與之建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系是至關(guān)重要的。

（1）供應(yīng)商的選擇。企業(yè)通過貨比三家引入競爭，對多家供應(yīng)商的成本指標(biāo)、技術(shù)開發(fā)能力、信息溝通能力等進(jìn)行科學(xué)地分析和評價(jià)，發(fā)揮供應(yīng)商之間的博弈機(jī)制，選擇出最能滿足企業(yè)利益需要的供應(yīng)單位，進(jìn)而與其建立長期的合作伙伴關(guān)系，達(dá)成雙方“共贏”的局面。

（2）與重要的供應(yīng)商建立信息共享機(jī)制。企業(yè)把采購需求通過信息平臺及時(shí)地告知供貨商，讓供貨商可以按照自己的需求按時(shí)供貨，保證原材料不短缺、不積壓，實(shí)現(xiàn)“即時(shí)采購”，降低相關(guān)的倉儲費(fèi)用。

（3）與重要供應(yīng)商進(jìn)行技術(shù)合作。企業(yè)可以與重要供應(yīng)商聯(lián)手建立產(chǎn)品開發(fā)小組，致力于新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)和研究。

2.控制成本源頭，并購供應(yīng)商

如果一個(gè)企業(yè)發(fā)展成熟，具有雄厚的財(cái)力和卓越的其實(shí)能力，可以考慮并購上游的供應(yīng)商，直接將原材料掌控在自己的手中。雖然并購成本要作為長期待攤費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中，但從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，對企業(yè)是有利的。如果企業(yè)兼并的供應(yīng)商在其行業(yè)中占有較多的市場份額，就更加有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

3.優(yōu)化物流，減少不增值活動(dòng)

采購時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用有時(shí)需要企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，于是運(yùn)輸費(fèi)用就成了采購成本不可或缺的部分。選擇合適的運(yùn)輸方式，可以幫助企業(yè)降低運(yùn)輸過程中的費(fèi)用，有效控制采購成本。原材料到達(dá)企業(yè)后，需要經(jīng)過質(zhì)檢、入庫等一系列物流活動(dòng)，這些活動(dòng)都需要耗費(fèi)大量的資源。企業(yè)可以考慮對誠信好、物料質(zhì)量高的長期合作伙伴實(shí)施物料質(zhì)量免檢制度，或是在與重要供應(yīng)商充分協(xié)商的基礎(chǔ)上實(shí)施無庫存供應(yīng)管理，降低質(zhì)檢、倉儲等不增值活動(dòng)的成本。

4.應(yīng)用案例

寶鋼的采購成本約占產(chǎn)品總成本的60%，是產(chǎn)品成本競爭力的決定性因素之一。因此，寶鋼建立了“長期合作，互利共贏”的效率型采購系統(tǒng)，以滿足目標(biāo)消費(fèi)者的需求為目的，利用信息溝通平臺，通過多種行之有效的途徑，與供應(yīng)商同舟共濟(jì)，建立長期合作關(guān)系，減少不增值環(huán)節(jié)，降低采購成本。

寶鋼選擇在行業(yè)中具有競爭優(yōu)勢的供應(yīng)商作為戰(zhàn)略合作伙伴，不經(jīng)過采購代理和中間環(huán)節(jié)，直接與供應(yīng)商聯(lián)系，減少了不增值活動(dòng)的費(fèi)用。同時(shí)，寶鋼與直接供貨商建立了共同發(fā)展、互利共贏的供應(yīng)鏈，全面推行一攬子采購協(xié)議，與主要供應(yīng)商簽訂長期購貨合同，保證了購貨渠道的穩(wěn)定性。寶鋼還建立了雙向信息平臺，將自己的生產(chǎn)需求、采購計(jì)劃等置入信息平臺中，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商的無縫連接，確保信息及時(shí)共享。它也可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)查看供應(yīng)商的生產(chǎn)能力和庫存情況，實(shí)現(xiàn)“即時(shí)采購”。為了減少物流成本，寶鋼給予那些誠信度高、供貨質(zhì)量長期穩(wěn)定的供應(yīng)商物料進(jìn)場免檢的權(quán)利，使企業(yè)每年節(jié)約數(shù)千萬元的物料檢驗(yàn)成本，有效降低了采購成本。endprint

三、生產(chǎn)階段的成本控制

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本一直是企業(yè)成本控制的重點(diǎn)，基于價(jià)值鏈成本管理，企業(yè)可以從減少不增值作業(yè)、改善成本核算方法、開拓國外市場等角度來探究降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本的途徑。

1.實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略

目前，印度、巴基斯坦等國家與我國相比具有更為廉價(jià)的勞動(dòng)力資源，被視為國際制造業(yè)轉(zhuǎn)移的重要承接地。我國制造業(yè)企業(yè)可以把握住國際制造業(yè)轉(zhuǎn)移的規(guī)律，實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，在目標(biāo)國建立生產(chǎn)基地，獲得目標(biāo)國的優(yōu)勢資源，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2.采用有效方法進(jìn)行成本核算

企業(yè)應(yīng)采用作業(yè)成本法切實(shí)降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。與傳統(tǒng)成本核算方法不同，作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為核心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為核心，將成本動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)和計(jì)算作業(yè)成本，再按照產(chǎn)品所消耗的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)成本分配計(jì)入產(chǎn)品總成本中。運(yùn)用作業(yè)成本法的思路，對每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所消耗的資源進(jìn)行分析和控制，目的在于通過這些成本信息，劃分增值作業(yè)和不增值作業(yè)，為消除或減少不增值作業(yè)以及改進(jìn)增值作業(yè)提供幫助，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，保證成本信息的真實(shí)性和成本控制的有效性。

3.應(yīng)用舉例

寶鋼主要采用了作業(yè)成本法的思想對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)了有效的成本管理。其穩(wěn)步有序地分析和控制每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗，關(guān)注各部門、各工序的重點(diǎn)成本，如質(zhì)檢費(fèi)用、能源、涂料、包裝等，加強(qiáng)成本管理與業(yè)務(wù)管理的結(jié)合，尋找關(guān)鍵的成本動(dòng)因，深入挖掘降低生產(chǎn)成本的潛力，制定科學(xué)的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，完善成本管理。

四、銷售階段的成本控制

1.與經(jīng)銷商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系

企業(yè)與經(jīng)銷商建立良好關(guān)系，一方面減少了企業(yè)與消費(fèi)者直接溝通的頻率，可以深刻體會(huì)到大規(guī)模分銷的經(jīng)濟(jì)性，提高銷售效率，減少因頻繁尋找交易、簽約、執(zhí)行等發(fā)生的交易成本和管理成本。另一方面，企業(yè)給經(jīng)銷商提供產(chǎn)品、技術(shù)、融資等方面的支持，經(jīng)銷商也會(huì)為了共同的利益，充分發(fā)揮其銷售網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)越性，將顧客對產(chǎn)品的意見及時(shí)地反饋給企業(yè)，有利于企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高產(chǎn)品質(zhì)量；同時(shí)經(jīng)銷商為企業(yè)提供動(dòng)態(tài)的產(chǎn)品銷售情況、市場行情、競爭情況等重要信息，企業(yè)得以優(yōu)化外部價(jià)值鏈，降低產(chǎn)品銷售成本。

2.并購或取消經(jīng)銷商，采取直銷戰(zhàn)略

企業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)經(jīng)經(jīng)銷商之手到達(dá)最終消費(fèi)者，產(chǎn)品的部分利潤被經(jīng)銷商大幅侵蝕。隨著經(jīng)銷商銷售范圍的不斷擴(kuò)大，經(jīng)銷商開始向制造商施壓以索取更高額的利潤，這直接導(dǎo)致制造商銷售費(fèi)用大幅增長，再分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，使得產(chǎn)品成本很難降低。處于這種情況的企業(yè)，在衡量放棄的機(jī)會(huì)成本和可預(yù)期獲取的收益后，依據(jù)自身的實(shí)力選擇并購或取消經(jīng)銷商，采取直銷戰(zhàn)略，擴(kuò)大企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所占據(jù)的范圍，減去中間環(huán)節(jié)所耗費(fèi)的資源，有效地控制產(chǎn)品的銷售成本。

3.應(yīng)用舉例

寶鋼采取建立戰(zhàn)略聯(lián)盟的途徑，來降低銷售階段的產(chǎn)品成本。寶鋼通過對客戶信息進(jìn)行價(jià)值化分析，并結(jié)合產(chǎn)品市場的細(xì)分情況和發(fā)展定位，在諸如汽車、家電、船舶等行業(yè)中選擇重要客戶建立長期穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作關(guān)系。寶鋼優(yōu)先滿足戰(zhàn)略客戶的需要，與戰(zhàn)略客戶簽訂長期的戰(zhàn)略合作協(xié)議，目前其戰(zhàn)略客戶的銷售量已超過總銷售量的50%。同時(shí)，寶鋼為戰(zhàn)略客戶提供別具一格的產(chǎn)品支持服務(wù)，向其派駐“客戶代表”，提供“飛行式服務(wù)”和“貼身式服務(wù)”?？蛻舸韺ε神v企業(yè)提供技術(shù)幫助，跟蹤產(chǎn)品使用情況，積極迅速地處理客戶意見，提供超值服務(wù)；對寶鋼內(nèi)部及時(shí)反饋客戶產(chǎn)品使用情況以及行業(yè)市場、競爭對手的相關(guān)信息，有利于寶鋼改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)。另外，寶鋼大力開展與戰(zhàn)略客戶的技術(shù)合作，實(shí)現(xiàn)供需一致，既提高了自身的競爭力，又降低了客戶的使用成本，及時(shí)滿足了客戶的需求。

綜上所述，基于價(jià)值鏈理論的成本管理為我國企業(yè)指明了新的方向，它通過構(gòu)建價(jià)值鏈聯(lián)盟、優(yōu)化價(jià)值鏈流程等途徑來彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理模式中存在的問題，深入挖掘企業(yè)降低產(chǎn)品成本的潛力，提高產(chǎn)品及企業(yè)的價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]余興無，吳寶成.“淺談外向型企業(yè)保持成本優(yōu)勢的有效策略”，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》，2010年第11期

[2]周松.“成本管理新理念：價(jià)值鏈成本管理”，會(huì)計(jì)之友，2010年第3期（中）

[3]楊秋華，“基于價(jià)值鏈分析方法對企業(yè)成本管理體系構(gòu)建的思考”，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009年10月

[4]周子劍，“價(jià)值鏈管理的內(nèi)涵概念辨析”，財(cái)會(huì)月刊，2009年9月

[5]曹榮興，“論企業(yè)降低成本的途徑”，會(huì)計(jì)之友，2009年第8期（中）

作者簡介：宋楊（1979- ），女，漢族，中航黎明錦西化工機(jī)械（集團(tuán)）有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部，中級會(huì)計(jì)師endprint