國力野

摘 要：在經(jīng)濟快速發(fā)展帶動下，企業(yè)為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟一體化格局的形成，則加快了向規(guī)?；图瘓F化發(fā)展的進程，企業(yè)合并的項目也不斷增加。在企業(yè)合并過程中，企業(yè)合并的會計問題成為各方關(guān)注的焦點問題，只能正確的對企業(yè)合并進行會計處理，才能更好的保證合并雙方的經(jīng)濟利益，確保企業(yè)合并的成功，否則，則會帶來較多負(fù)面效應(yīng)，甚至導(dǎo)致企業(yè)合并失敗。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計處理方法；操作；商譽

在經(jīng)濟全球化快速發(fā)展下，企業(yè)為了拓寬生產(chǎn)渠道，實現(xiàn)對生產(chǎn)規(guī)模的擴大，則企業(yè)合并是其重要的途徑之一。由于在企業(yè)合并過程中，會計處理會對合并雙方的經(jīng)濟利益造成很大的影響，所以正確的選擇會計處理方法對企業(yè)合并至關(guān)重要。在企業(yè)合并會計處理時需要充分的考慮到利益相關(guān)者的利益，以避免使合并會計處理影響到企業(yè)之間的利潤關(guān)系，尤其是在當(dāng)前世界經(jīng)濟格局多變的形勢下，更應(yīng)該將企業(yè)合并的會計處理問題作為重要內(nèi)容，以促進企業(yè)合并的順利發(fā)展。

一、企業(yè)合并的含義

在企業(yè)資金充盈的情況下，為了擴大市場占有率，就需要在規(guī)模上不斷的擴展，提高企業(yè)的競爭實力。在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的形勢下，企業(yè)合并現(xiàn)象比較常見。往往都是通過控制合并、吸收合并以及新設(shè)的方式來實現(xiàn)，通過對被合并企業(yè)資金的控制或者吸納來實現(xiàn)合并的目的。在合并的過程中，選擇的方法不同，所產(chǎn)生的效果也不同，所以要詳細(xì)了解雙方企業(yè)的具體情況，然后結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)合理的選擇合并的方法。為了提高合并的效率，合并方要盡量以最低的成本投入來實現(xiàn)合并的目的，取得最優(yōu)控制權(quán)。通過企業(yè)合并，可以拓寬企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域，提高經(jīng)營水平，從而促進核心競爭力的提升。企業(yè)合并有利于加快企業(yè)生產(chǎn)的多元化和規(guī)?；蛊髽I(yè)能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，快速發(fā)展。

二、企業(yè)合并的會計處理方法

1.購買法。購買法是一種公平交易的行為，合并方在市場公允價值內(nèi)利用公平交換來取得被合并方的控制權(quán)，即企業(yè)付出資金的公允價值與取得股權(quán)的入賬價值相等。所以企業(yè)在公平交易下進行合并行為時，在進行會計處理時可以選擇購買法來進行操作，而且購買法適用于合并雙方不是同一最終控制人控制的情況，即合并雙方處于非同一控制下，這樣在合并過程中遵循市場的等價交換原則進行會計處理。

2.權(quán)益結(jié)合法。當(dāng)企業(yè)合并雙方處于同一控制主體控制下時，其在合并時并不是兩個獨立主體在市場公允價值下的公平交易，其是雙方所有者權(quán)益的結(jié)合，也就是說在企業(yè)集團內(nèi)部的各個企業(yè)之間進行的股權(quán)交換行為，不必按照市場的等價原則來執(zhí)行，因為雙方的權(quán)益是共有的，在對這種情況進行會計處理時，一般都會采用權(quán)益結(jié)合法來操作。

3.新主體法。這種方法是將企業(yè)合并后社為一個完全新建的企業(yè)，雙方的資產(chǎn)和負(fù)債都需要按照當(dāng)前的市場價值進行調(diào)整，目前新主體法在具體的會計實務(wù)處理中很少進行使用，主要還是以購買法和權(quán)益結(jié)合法進行合并會計處理。

三、企業(yè)合并的會計處理操作

1.同一控制下企業(yè)合并的會計處理。對于同一控制下的企業(yè)合并，由于是需要在合并將權(quán)益進行有效的結(jié)合，所以需要對長期股權(quán)投資進行處理，并通過對個別財務(wù)報表進行做賬。同時在合并日，將合并方付出的賬面價值作為初始投資成本，其與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額相抵后的差額，則將其計處到資本公積，而享有被投資單位所有者權(quán)益的賬面價值即為長期股權(quán)投資的入賬價值。企業(yè)合并后，在個別財務(wù)報表中利用成本法來對長期股權(quán)投資進行計量，從而決定了合并方的資產(chǎn)負(fù)債表在長期股權(quán)投資中的性質(zhì)，在入賬價值方面會持續(xù)不變。同一控制下的企業(yè)合并，由于是企業(yè)集團內(nèi)部不同企業(yè)之間股權(quán)的交換，所以不必依照市場公允價值進行等價交換，其在計量長期股權(quán)投資的入賬價值時，可以依照賬面價值為其計量基礎(chǔ)。

2.非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。對于非同一控制下的企業(yè)合并時，其對長期股權(quán)投資進行會計處理時是以購買法為計量原則的，其投資成本為付出對價的公允價值，而企業(yè)在合并中傳出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和即為企業(yè)合并成本。對于合并后的資產(chǎn)負(fù)債表，在合并方的個別財務(wù)報表中按照成本法進行計量，而對于長期股權(quán)投資則在合并報表中則采用權(quán)益法進行計量，這就需要在進行合并財務(wù)報表編制時對長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整，而調(diào)整后的長期股權(quán)投資與被合并方所有者權(quán)益要做抵消處理。

四、企業(yè)合并中的商譽的會計處理

由于同一控制下的企業(yè)合并，在合并后，長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與被合并方凈資產(chǎn)賬面價值之間沒有差額存在，而且在合并報表編制過程中也不涉及商譽的問題，在合并日后編制的合并財務(wù)報表中也不涉及到商譽的確認(rèn)，所以對于同一控制下的企業(yè)合并不需要考慮商譽的會計處理。

非同一控制下，合并方的初始投資成本大于被合并方凈資產(chǎn)公允價值時，在合并財務(wù)報表中，在調(diào)整過后的長期股權(quán)賬面價值與被合并方的凈資產(chǎn)公允價值之間就會出現(xiàn)偏差，其存在的差額會在合并財務(wù)報表中有所體現(xiàn)，并被確認(rèn)為商譽。同上，在合并日以后，對于資產(chǎn)負(fù)債表而言，需要按照權(quán)益法進行調(diào)整，然后計算出被合并方可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，在兩者之間出現(xiàn)的借方差額就會被確認(rèn)為商譽。

五、結(jié)束語

在進行企業(yè)合并會計處理時，不管其是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下企業(yè)合并，在個別報表中都是按照成本法來對長期股權(quán)投資進行計量的，而且合并財務(wù)報表中，為了實現(xiàn)長期股權(quán)投資與被合并方的凈資產(chǎn)的抵消，則需要對長期股權(quán)投資利用權(quán)益法進行調(diào)整。同時如果合并財務(wù)報表中初始投資成本比被合并方凈資產(chǎn)公允價值份額大時，則還需要對其商譽進行確定。

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