方曉

摘 要：隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，傳統(tǒng)的國企審計方法已不能滿足現(xiàn)實需要，需要不斷創(chuàng)新以應(yīng)對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境變化。本課題分析了當前形勢下國企審計轉(zhuǎn)型升級的意義，并就如何助推國企審計轉(zhuǎn)型升級進行了探討。

關(guān)鍵詞：審計方法；國企審計；轉(zhuǎn)型升級

當前我國經(jīng)濟社會正處于改革發(fā)展的關(guān)鍵時期，隨著國有企業(yè)改革逐步深入,隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型逐步步伐加快，國有企業(yè)內(nèi)部法人治理逐步健全、信息化水平提升、內(nèi)部控制進一步完善。同時一些新情況新問題不斷發(fā)生，傳統(tǒng)審計方法也無法完全應(yīng)對需要，國企審計已進入一個新的發(fā)展階段。國企審計轉(zhuǎn)型升級已迫在眉睫。

一、國企審計轉(zhuǎn)型升級的意義

一是有利于提高國企審計成效。社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展，國企改革的逐步深化，導(dǎo)致了龐雜的審計業(yè)務(wù)與有限的審計資源之間的矛盾日益尖銳，對被審計業(yè)務(wù)進行全面詳細的審查已不能適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的要求。審計方法由簡單向科學(xué)、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進就成為歷史的必然。運用科學(xué)、規(guī)范的審計方法，以有限的審計資源擔當社會所賦予審計的歷史使命，最大限度地提高審計效率，就成為促進審計事業(yè)進一步發(fā)展的主要因素之一。在這樣的背景之下，審計方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進和發(fā)展已成為世界審計發(fā)展的規(guī)律和趨勢。

二是有利于規(guī)避國企審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是審計組織和人員在審計過程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計意見和結(jié)論與客觀實際不符的可能性。其中，主體因素主要是審計主體不當或過失行為，客體因素主要是被審計單位的經(jīng)營、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是政治經(jīng)濟環(huán)境因素、法律環(huán)境因素以及競爭日益激烈的市場環(huán)境因素等。審計風(fēng)險隨著審計科學(xué)的不斷發(fā)展和完善而不斷變化，審計人員只有采取科學(xué)合理的審計方法將風(fēng)險降低到可接受的水平，才能使得出的審計結(jié)論、表述的審計意見有較大的把握。在這種情況下，要求所運用的審計方法既要能夠滿足規(guī)避國企審計風(fēng)險需要，又要切合實際，與實際相一致。

三是有利于推動國企改革發(fā)展。隨著國企改革不斷深化、政企分開不斷完善以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展，國有企業(yè)審計內(nèi)容、重點、方式方法也要發(fā)生變化，傳統(tǒng)的審計方法已不能滿足不斷變化的國有企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境變化需要，國企審計方法亟需改變，以應(yīng)對“審計客體”國有企業(yè)復(fù)雜、變化內(nèi)外部環(huán)境需要。同時大量國企審計方法創(chuàng)新的實踐活動也豐富與審計方法理論的發(fā)展，促進國企審計方法更加科學(xué)、完善、切合實際。國企審計方法通過創(chuàng)新，更能發(fā)現(xiàn)國企改革的深層次問題，更好為國有企業(yè)改革發(fā)展服務(wù)。

二、新時期國企審計轉(zhuǎn)型升級的思考

國企審計轉(zhuǎn)型升級不是對傳統(tǒng)國企審計的簡單變化，而是根本性調(diào)整，是審計工作適應(yīng)外部環(huán)境和條件的變化，順應(yīng)審計工作發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上解放思想、與時俱進、在思路、手段等方面有別于傳統(tǒng)審計“質(zhì)”的變化。但如何轉(zhuǎn)型？轉(zhuǎn)向何方？筆者認為可從以下幾點加強對國企審計轉(zhuǎn)型升級的認識。

1.要立足于服務(wù)發(fā)展中實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。國有企業(yè)審計立足于國有企業(yè)，但不僅服務(wù)于國有企業(yè)，重要的是在服務(wù)宏觀經(jīng)濟發(fā)展上下功夫，促進國有企業(yè)提高生命力和實現(xiàn)社會經(jīng)濟全面可持續(xù)發(fā)展，切實發(fā)揮國企審計在推動或服務(wù)企業(yè)改革方面的作用，做深化中國經(jīng)濟體制改革的推動者。重點要在“宏觀高度”和“微觀深度”兩方面下功夫，在宏觀層面要保障各項宏觀治理政策的貫徹執(zhí)行，促進建立有利于科學(xué)發(fā)展的體制機制制度，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用；在微觀層面要以國有資本保值增值和安全運營為目標，以推進企業(yè)深化改革，完善管理。

2.要在創(chuàng)新中加快國企審計轉(zhuǎn)型升級。創(chuàng)新是國企審計轉(zhuǎn)型升級的核心。作為國有企業(yè)審計，要從審計理念、審計內(nèi)容、審計模式、審計的方法和技術(shù)等方面進行全方位的創(chuàng)新。要以審計監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；要以查找會計錯誤和舞弊行為主的審計向服務(wù)審計并重轉(zhuǎn)變；要由事后審計為主向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；要使國企審計從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變；要讓以國企審計為主體的監(jiān)督向?qū)徲嫿M織協(xié)調(diào)、整合資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變，要從傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法向先進的審計技術(shù)和方法轉(zhuǎn)變。

3.實施國企審計轉(zhuǎn)型升級關(guān)鍵在人。國企審計轉(zhuǎn)型升級主動的成分大于外部的壓力，當國企審計發(fā)展到一定程度，就會考慮如何不斷前進，創(chuàng)新也好，轉(zhuǎn)型升級也好，很大成分上是國企審計內(nèi)在發(fā)展的需要去轉(zhuǎn)型，其實質(zhì)也是體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀?？茖W(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展，核心是以人為本。因此，國企審計轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵在于審計人員，在于審計人員究竟有沒有過硬的理論素質(zhì)和專業(yè)能力，在于審計人員究竟有沒有科學(xué)的審計理念，有發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提煉問題、創(chuàng)造性開展審計工作、服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展等綜合能力。

4.要依托科學(xué)技術(shù)實現(xiàn)國企審計轉(zhuǎn)型升級。當前，社會科學(xué)技術(shù)革命日新月異,科技活動涉及到人類活動的各個領(lǐng)域。隨著科技的進步，重大創(chuàng)新不斷涌現(xiàn),技術(shù)更新和成果轉(zhuǎn)化的周期日益縮短。只有不斷學(xué)習(xí)適應(yīng)科技進步才能與時俱進，才能不被時代所“淘汰”。當前，我國審計事業(yè)正處于以信息化為標志向現(xiàn)代審計全面發(fā)展的技術(shù)轉(zhuǎn)型期和戰(zhàn)略機遇期，它要求改變以往傳統(tǒng)審計作業(yè)模式和手段，給審計人員的思維帶來了強烈沖擊。作為當前和未來將一定時期內(nèi)存在的國企審計工作，需要不斷樹立和創(chuàng)新運用科學(xué)的審計理念、方法、手段、管理方式等，才能適應(yīng)科技進步的需要，更好地推進國企審計全面轉(zhuǎn)型升級。

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