王蘊

摘 要：十八屆三中全會通過的《決定》中提出：“經(jīng)濟體制改革是全面深化改革的重點”。而稅制改革是推動經(jīng)濟改革的重要方面。增值稅改革與國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整密切相關(guān)，而稅率又是稅收制度的核心。本文從國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅率兩個方面對增值稅改革的進一步發(fā)展進行探討。

關(guān)鍵詞：增值稅；改革

增值稅改革已經(jīng)進入攻堅戰(zhàn)時期，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為密切相關(guān)的交通運輸業(yè)、郵政電信業(yè)和7個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)完成了營業(yè)稅改征增值稅，而還未轉(zhuǎn)變的金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)都是增值稅改革的阻力。同時，“營改增”試點過程中的問題也陸續(xù)出現(xiàn)，應(yīng)當在營改增進程中加以改進。本文從國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅率兩個方面對增值稅改革的進一步發(fā)展進行探討。

一、國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和增值稅改革的互動效應(yīng)

從世界稅收制度演變規(guī)律來看，一個國家的稅收制度與該國工業(yè)化、城市化和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。一國工業(yè)化和城市化進程推動一國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，進而影響一國稅基、稅收結(jié)構(gòu)和稅收總量，從而推動一國稅收制度的演變。從國外城市化過程來看，城市化首先推動的是工業(yè)的發(fā)展，城市化發(fā)展到一定程度后（國外經(jīng)驗是城市化率達到50%），城市化開始推動服務(wù)業(yè)的發(fā)展，而對工業(yè)的推動效應(yīng)開始下降。

2013 年中國城市化率為53.73% ，超過50%的臨界點，同時中國工業(yè)化開始出現(xiàn)了下降的態(tài)勢，這表明中國當前的城市化對工業(yè)化的推動效應(yīng)已經(jīng)開始下降，而對服務(wù)業(yè)的推動效應(yīng)出現(xiàn)上升，中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)開始表現(xiàn)出服務(wù)化的趨勢，特別是在一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。

在當前增值稅和營業(yè)稅并存的稅收制度下，這種經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化導(dǎo)致增值稅稅基下降，營業(yè)稅稅基上升，從而使得增值稅稅負增長落后于營業(yè)稅稅負。1994 年，國內(nèi)增值稅收入2308.34 億元，營業(yè)稅收入670.02 億元，而2013 年增值稅收入28803億元，營業(yè)稅收入17217 億元。相較而言，增值稅收入增長慢于營業(yè)稅收入，以致近年來營業(yè)稅占稅收收入的比重相對穩(wěn)定，而我國增值稅占稅收收入的比重則出現(xiàn)了下降。這種城市化和工業(yè)化進程下經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化對稅負的影響在發(fā)達地區(qū)表現(xiàn)的尤為明顯。所以，從國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢來看，增值稅“擴圍”已經(jīng)到了不得不擴的時候了，如果再不進行增值稅擴圍，那么中央財政影響力將日趨減弱。

二、增值稅“擴圍”稅率問題相關(guān)研究

相比營業(yè)稅對營業(yè)額全額征收的計稅方式，增值稅對增值額征收從理論上說是向稅負公平邁出的重要一步，但是由于不同行業(yè)的增值率不同，改征增值稅后增值率不同的行業(yè)面臨的稅負變化情況極為不同。增值率高的行業(yè)稅負將相對提高，增值率低的行業(yè)稅負將相對下降。

1.關(guān)于簡化稅率的問題。征收增值稅的發(fā)達國家，許多國家都采用超過了兩檔以上的稅率。在低稅率設(shè)置問題上，特別是實現(xiàn)對全部流通領(lǐng)域的商品和勞務(wù)征收增值稅的法國和德國，其低稅率僅有標準稅率的三分之一左右。我國稅率設(shè)置中，標準稅率中銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為17%、交通運輸業(yè)為11%、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%；低稅率為13%；對出口產(chǎn)品實行零稅率；征收率為6%、5%、4%、3%、4%減半征收，稅率設(shè)置明顯過多，過亂，不利于稅務(wù)機關(guān)的稅收征管，也為企業(yè)進行稅收籌劃提供空間。

基于國外經(jīng)驗和我國的實際，我國的稅率應(yīng)當調(diào)整。近幾年來，物價快速上漲，食品類增值稅的正常征收都往往成為部分學(xué)者宣揚稅收推高物價的重要依據(jù)。而作為涉及民生的公共交通、食品加工、醫(yī)療衛(wèi)生等行業(yè)在未來的增值稅改革中應(yīng)當考慮適用低標準的稅率。建議將增值稅稅率設(shè)為4檔，標準稅率為13%、低稅率為6%、征收率為3%和出口產(chǎn)品零稅率。

2.適用零稅率的行業(yè)。關(guān)于金融服務(wù)業(yè)，因為金融業(yè)在某種程度上是宏觀經(jīng)濟的杠桿，金融成本可以影響到整個社會經(jīng)濟的活性，加之確定金融業(yè)的增值額異常困難，所以，金融服務(wù)業(yè)應(yīng)當適用增值稅的零稅率。雖然增值稅“擴圍”改革如果金融業(yè)適用6%的低稅率，金融業(yè)仍可實現(xiàn)減稅負的目的。但是應(yīng)該看到如果將來金融業(yè)實現(xiàn)免征增值稅，首先可以避免因為對金融業(yè)進行征管而產(chǎn)生的無謂損失；其次，免稅而少繳的資金將可以直接進入金融市場，提高市場流動資本金；最后，因為更多的資本金進入市場，便可以產(chǎn)生壓低存貸款利率，為中小企業(yè)生存與發(fā)展提供空間，進而提供更多的就業(yè)機會等正外部性。金融業(yè)免稅而減收的財政收入與金融業(yè)免稅而減少的財政支出相比，國家財政仍屬于正收益，我們對經(jīng)濟管控也更具市場化、科學(xué)化。

涉及社會公共福利的事業(yè)，例如教育、保險、文化、體育及醫(yī)藥等行業(yè)，在未來的增值稅“擴圍”改革中也應(yīng)當考慮適用零稅率，從實處實現(xiàn)降低公眾基本生活的負擔。而作為中國人頭上三座大山之首的“房價問題”，房地產(chǎn)業(yè)除了因為土地財政的原因，房價被推高之外，房地產(chǎn)業(yè)的稅費成本，也是房價的重要組成部分，所以，在解決公眾基本住房需求的經(jīng)濟適用房和公租房的建設(shè)領(lǐng)域，應(yīng)當適用零稅率。而面積較大的豪宅、別墅等房地產(chǎn)建設(shè)項目應(yīng)當適用標準稅率，以實現(xiàn)基本住房的價格穩(wěn)定。

這些方面，歐洲部分國家已經(jīng)有了許多的經(jīng)驗如瑞典對教育、銀行、保險、文化、體育及醫(yī)藥、護理等個別行業(yè)免征增值稅，德國對金融、燃料、電力、房地產(chǎn)行業(yè)免征增值稅。除此之外，大部分歐盟國家對金融行業(yè)都免征增值稅。

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