馬彬

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)在改革開放以后取得了飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在改革開放以后取得了重大進(jìn)步，但是我國(guó)有關(guān)終止業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定還不夠完善，因此，本文研究的是企業(yè)在終止經(jīng)營(yíng)業(yè)時(shí)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：終止經(jīng)營(yíng)；類型；流動(dòng)資產(chǎn)；現(xiàn)金流量企業(yè)在發(fā)展壯大的同時(shí)，除了要經(jīng)過(guò)成立到清算的循環(huán)過(guò)程以外，子公司買賣或交換、大規(guī)模資產(chǎn)買賣或交換，業(yè)務(wù)收購(gòu)等商業(yè)現(xiàn)象也必然會(huì)出現(xiàn)，而這些商業(yè)現(xiàn)象跟終止經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)處理有著莫大關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)朝多樣化發(fā)展，但是我國(guó)有關(guān)終止業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定還不夠完善。雖然中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)文件對(duì)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都有所涉及，但很少分析企業(yè)在終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生的會(huì)計(jì)難題，更沒(méi)有針對(duì)會(huì)計(jì)難題提出相應(yīng)的對(duì)策。因此，如果企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理不進(jìn)行嚴(yán)格的控制，那么就沒(méi)有一條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況。

一、企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)概述

（一）國(guó)外相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定。（1）終止業(yè)務(wù)或資產(chǎn)出售應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)。（2）倘若達(dá)到終止?fàn)顟B(tài)，該業(yè)務(wù)就會(huì)永久停止。（3）企業(yè)業(yè)務(wù)出售，是由經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)性下降或者退出市場(chǎng)而引起的。（4）企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)在一定市場(chǎng)上的戰(zhàn)略決策影響的。（5）被終止或出售的業(yè)務(wù)可以在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告上披露。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定。到目前為止，我國(guó)財(cái)政部門對(duì)企業(yè)終止業(yè)務(wù)還沒(méi)有做出具體的規(guī)范和約束。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)相接軌，因此在部分文件中對(duì)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)做出一定的規(guī)范：2006年我國(guó)財(cái)政部規(guī)定，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)是在編制財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)時(shí)獨(dú)具一體的部分，企業(yè)按照計(jì)劃已經(jīng)將其處置或待售。

（三）企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的涵義。從目前國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)表現(xiàn)在三個(gè)方面：企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的客體、終止經(jīng)營(yíng)的確定時(shí)間以及終止經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn)。在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的客體方面，終止經(jīng)營(yíng)是一項(xiàng)獨(dú)立不受其他版塊影響的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的確認(rèn)時(shí)間方面，凡是有計(jì)劃的采取行動(dòng)或者措施來(lái)終止經(jīng)營(yíng)，一般來(lái)說(shuō)1年為限。在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)的主要特點(diǎn)方面，終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)必須要有終止經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，企業(yè)必須要有相關(guān)行動(dòng)和措施。

二、企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則的類型

（一）資產(chǎn)分立。通常來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)分立是按照法律法規(guī)分立成多個(gè)企業(yè)的法律行為，包括存續(xù)分立和新設(shè)分立兩方面：（1）存續(xù)分立在原企業(yè)存續(xù)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的一部分資產(chǎn)分出設(shè)立新的企業(yè)。存續(xù)分立有兩中形式：第一，讓產(chǎn)贖股式分立，它是指母公司將部分業(yè)務(wù)分立出去形成子公司，或者轉(zhuǎn)讓現(xiàn)存的企業(yè)，按比例分紅給公司各大股東，以此換來(lái)股東所持有的企業(yè)股票。第二，讓產(chǎn)分股式分立，它是指母公司將部分業(yè)務(wù)分立出去形成子公司，或者轉(zhuǎn)讓現(xiàn)存的企業(yè)，按比例分紅給公司各大股東，在法律和組織上將業(yè)務(wù)分立出去，形成一個(gè)新的公司，且新公司依然具有股東。每個(gè)股東持有的股票跟母公司持有的比例是一樣的。但是通過(guò)這種資產(chǎn)運(yùn)作方式，分立出來(lái)的公司管理不受母公司限制。（2）新設(shè)分立，有時(shí)也稱股本分割、解散分立，是在原企業(yè)解散的基礎(chǔ)上，分立出去的新的企業(yè)。

（二）資產(chǎn)置換。所謂資產(chǎn)置換，是指整體資產(chǎn)的一部分與類似性資產(chǎn)交換，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)地區(qū)的調(diào)整。整體資產(chǎn)的部分可代表一項(xiàng)獨(dú)立的主營(yíng)業(yè)務(wù)或主營(yíng)地區(qū)，所以當(dāng)企業(yè)承諾一項(xiàng)資產(chǎn)置換計(jì)劃時(shí)，可將置換資產(chǎn)是為終止經(jīng)營(yíng)。

（三）資產(chǎn)剝離。所謂資產(chǎn)剝離，是指企業(yè)將部分資產(chǎn)出售給第三方，以此來(lái)?yè)Q取現(xiàn)金、有價(jià)證券或其他資產(chǎn)的交易。企業(yè)出售的部分資產(chǎn)可是流動(dòng)資產(chǎn)，也可是固定資產(chǎn)，當(dāng)然也可是子公司、分公司、甚至部門、生產(chǎn)線等。而第三方提供的可是產(chǎn)品、可是勞務(wù)，且這些產(chǎn)品或者勞務(wù)就是企業(yè)所需要的。

（四）其他。在上述三種類型之外，終止經(jīng)營(yíng)的類型還有放棄、逐項(xiàng)出售等。不得不承認(rèn)，有時(shí)候繼續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的子公司、分公司、部門或者生產(chǎn)線，給企業(yè)帶來(lái)的不是利潤(rùn)而是損失。因此在找到合適的處理這部分資產(chǎn)的方法之前，為了避免給公司財(cái)務(wù)帶來(lái)壓力，公司可能會(huì)放棄該部分資產(chǎn)。

三、企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)難題與對(duì)策

（一）待售非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題與對(duì)策。（1）從我國(guó)目前的情況來(lái)看，持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)攤銷、折舊的標(biāo)準(zhǔn)，是業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)程序必須在十二個(gè)月之內(nèi)完成，且公司的管理層必須就非流動(dòng)資產(chǎn)的處置問(wèn)題有明確的決議，在決議的基礎(chǔ)上，以購(gòu)買方簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該協(xié)議具有不可轉(zhuǎn)讓性。但是在實(shí)際工作中，依然會(huì)存在許多問(wèn)題，上是公司管理決議通過(guò)外，還要得到政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審批，公司大小股東的決議，每個(gè)程序的執(zhí)行過(guò)程都需要花費(fèi)大量的時(shí)間，且存在不確定性，且必須做完所有的相關(guān)程序，才能確定公司管理層的決議能夠得到法律的保護(hù)。單憑公司管理層作出決議，與購(gòu)買方簽署協(xié)議，一年之內(nèi)是能夠完成非流動(dòng)資產(chǎn)的攤銷和折舊事宜。（2）對(duì)于這些問(wèn)題應(yīng)采取對(duì)策：首先，要將時(shí)間概念進(jìn)行明確，把一年內(nèi)完成調(diào)成一個(gè)會(huì)計(jì)年度完成。如果年度資產(chǎn)負(fù)債表不能處理相關(guān)業(yè)務(wù)，那么就按照廢棄的資產(chǎn)進(jìn)行攤銷、折舊，所有金額記在管理費(fèi)用賬單里。其次，取得相關(guān)數(shù)據(jù)證明公司財(cái)務(wù)報(bào)告、年度資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)的終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)獲得相關(guān)批注和決議，具有法律效應(yīng)。

（二）終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)定方面的問(wèn)題與對(duì)策。（1）從我國(guó)目前的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是終止經(jīng)營(yíng)子公司或者資產(chǎn)的前提，很少對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)做出相關(guān)詳述。因此在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)出售的過(guò)程當(dāng)中也會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。第一，沒(méi)有明確規(guī)定持有待售資產(chǎn)的范圍。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能受到后臺(tái)共用資產(chǎn)的影響，當(dāng)共用資產(chǎn)部分分離出去時(shí)，就會(huì)影響到公司的資產(chǎn)管理，給公司的后期資產(chǎn)清算帶來(lái)很大困難。第二，沒(méi)有明確規(guī)定持有待售負(fù)債的范圍。企業(yè)的生產(chǎn)成本費(fèi)用是負(fù)債的來(lái)源，在利潤(rùn)表中，共用成本與費(fèi)用是按照一定比例進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)關(guān)系到公司法人、付款管理，就無(wú)法合理有效的分?jǐn)傎M(fèi)用。（2）對(duì)于這些問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策有：第一，針對(duì)無(wú)法單獨(dú)認(rèn)定的資產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷、區(qū)別和管理，針對(duì)共用資產(chǎn)部分可以按比例劃分。第二，無(wú)法單獨(dú)確定的負(fù)債，按照相關(guān)規(guī)定從終止經(jīng)營(yíng)出售損益中劃分，作為預(yù)收賬款填補(bǔ)負(fù)債。第三，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資產(chǎn)和負(fù)債，根據(jù)出售業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容判斷持有待售的資產(chǎn)、負(fù)債。

（三）終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量編制方面的問(wèn)題與對(duì)策?，F(xiàn)金流編制一直是終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的一大難題，按照以往的案例，如果要提供準(zhǔn)確的現(xiàn)金流編制，首先要區(qū)分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、損益，在此基礎(chǔ)上編制兩期利潤(rùn)表，三期分布資產(chǎn)負(fù)債表等。按照相關(guān)規(guī)定，采用T型賬戶法和工作底稿法，分析先進(jìn)流量表的每一環(huán)節(jié)。

（四）終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)披露方面的問(wèn)題與對(duì)策。從我國(guó)目前的相關(guān)法律來(lái)看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的要求主要體現(xiàn)在終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)別方面，在整體財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告和披露方面都沒(méi)有具體的要求。受此影響，普通投資者無(wú)法查閱完整會(huì)計(jì)報(bào)告，也就對(duì)公司相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)狀況不是很了解。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，政府部門、公司應(yīng)該要有詳細(xì)的法律法規(guī)，針對(duì)終止經(jīng)營(yíng)的不同形式，完善相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，還要對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)告披露方面進(jìn)行細(xì)化，要求公司的會(huì)計(jì)報(bào)告具備完整性，能夠讓公司的每一個(gè)成員都能熟悉公司的財(cái)務(wù)狀況，提升公司的透明度。

綜上所述，當(dāng)企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)某個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)時(shí)，其投入成本大大超過(guò)了實(shí)際利潤(rùn)，為避免該情況給公司財(cái)務(wù)帶來(lái)負(fù)擔(dān)，而將其終止經(jīng)營(yíng)也是個(gè)不錯(cuò)的選擇，有利于公司的長(zhǎng)于發(fā)展，但企業(yè)在終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的過(guò)程會(huì)出現(xiàn)些許問(wèn)題，因此要根據(jù)不同情況明確分析，實(shí)現(xiàn)終止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行。

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