則趨同，解決持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)務(wù)操作問題，財(cái)政部于2017年頒布CAS42--持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營準(zhǔn)則（下文簡稱“持有待售準(zhǔn)則”），為規(guī)范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)分類、計(jì)量和列報(bào)提供了明確的指引，大大提升了財(cái)務(wù)信息的有用性。然而在準(zhǔn)則實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)，持有待售準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等之間未能進(jìn)行很好地銜接，造成準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯不一致，同一交易事項(xiàng)由于適用不同準(zhǔn)則，其賬

42 號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》。此準(zhǔn)則主要針對企業(yè)通過出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的情況。本文主要針對該準(zhǔn)則在實(shí)施過程中的難點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)案例加以研究。1 處置組的概念分析處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)合并中取得的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，如果處置組即為該資產(chǎn)

的投資活動(dòng)。持有待售是企業(yè)在進(jìn)行投資經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的符合待售條件的資產(chǎn)的統(tǒng)稱。在企業(yè)的發(fā)展過程中，長期股權(quán)投資與持有待售之間逐漸呈現(xiàn)出在一定程度上能夠相互連接的關(guān)聯(lián)性特征。基于此，本文以企業(yè)的長期股權(quán)投資部分減持與持有待售為研究對象，著重對長期股權(quán)投資部分減持與持有待售的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析。長期股權(quán)投資活動(dòng)的開展對促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在現(xiàn)代市場的激烈競爭中要想保持自身的競爭優(yōu)勢，就要做好長期股權(quán)的投資活動(dòng)。而在企業(yè)進(jìn)行投資經(jīng)營活動(dòng)的過程中，持有待

則第42號(hào)—持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》應(yīng)用指南（2018）（以下簡稱42號(hào)指南）的發(fā)布，“持有待售資產(chǎn)”科目應(yīng)運(yùn)而生，該科目用來核算持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中的資產(chǎn)。在42號(hào)指南發(fā)布以前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中圍繞持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售處置組中的資產(chǎn)（為了便于描述，除非明確加以區(qū)分，以下并稱為持有待售）的相關(guān)列報(bào)規(guī)則經(jīng)歷了由簡單含糊到逐步復(fù)雜明晰的演變過程。為了幫助實(shí)務(wù)工作者從總體上把握持有待售的確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)規(guī)則，本

第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（以下簡稱42號(hào)準(zhǔn)則）發(fā)布后，長期股權(quán)投資減持在會(huì)計(jì)處理上是否需要經(jīng)過“持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組”（以下簡稱持有待售）環(huán)節(jié)來加以過渡，自然就引起了業(yè)界的思考與關(guān)注。本文在對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》應(yīng)用指南（2018）（以下簡稱42號(hào)指南）學(xué)習(xí)、理解的基礎(chǔ)上，對長期股權(quán)投資部分減持與持有待售之間的關(guān)聯(lián)性加以具體剖析。一、股權(quán)投資類準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資減持行為會(huì)計(jì)處理

第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》、一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式等，對非流動(dòng)資產(chǎn)的處置、報(bào)廢有了新的規(guī)定，例如，處置固定資產(chǎn)的凈損失不再計(jì)入營業(yè)外支出，只有“非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失”才能計(jì)入營業(yè)外支出。本文從出售劃分為持有待售固定資產(chǎn)、處置未劃歸為持有待售類別固定資產(chǎn)和報(bào)廢固定資產(chǎn)三個(gè)方面對比分析相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。一、出售劃分為持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)制造產(chǎn)品、提供各種勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的，其使用年限超過一年以上并具有實(shí)物

展需要，規(guī)范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類、計(jì)量和列報(bào)以及終止經(jīng)營的列報(bào)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2017年4月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（簡稱“持有待售準(zhǔn)則”），并已在2017年5月28日施行。但該準(zhǔn)則中的有些內(nèi)容極容易與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（簡稱“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”）中的相關(guān)內(nèi)容混淆。鑒于此，本文擬針對一些細(xì)節(jié)問題，結(jié)合具體案例加以歸納與辨析。一、持有待售準(zhǔn)則中處置組與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中資產(chǎn)組有

第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（以下簡稱“42號(hào)準(zhǔn)則”），與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)——非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售及終止經(jīng)營業(yè)務(wù)》（IFRS 5——Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations）趨同。該準(zhǔn)則統(tǒng)一了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡稱“4號(hào)準(zhǔn)則”）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào)》（以下簡稱“1號(hào)解釋”）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》（以下

項(xiàng)目設(shè)立了“持有待售資產(chǎn)”一欄。而在企業(yè)負(fù)債項(xiàng)目中，流動(dòng)負(fù)債一欄中設(shè)立了 “持有待售負(fù)債”項(xiàng)目；第二，利潤表中添加了“資產(chǎn)處置收益”、“其他收益”等欄目。而且在凈利潤一欄中，增加了“持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“終止經(jīng) 營凈利潤”兩個(gè)欄目。二、新報(bào)表相關(guān)新項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算辦法（一）資產(chǎn)負(fù)債表1、持有待售資產(chǎn)依據(jù)新的文件的規(guī)定，增加的持有待售資產(chǎn)主要反映資產(chǎn)負(fù)債表日分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)、持有待售類別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。2、持有待售負(fù)債

二、商品房銷售和待售情況1—6月份，商品房銷售面積77143萬平方米，同比增長3.3%，增速比1—5月份提高0.4個(gè)百分點(diǎn)。其中，住宅銷售面積增長3.2%，辦公樓銷售面積下降6.1%，商業(yè)營業(yè)用房銷售面積增長2.4%。商品房銷售額66945億元，增長13.2%，增速提高1.4個(gè)百分點(diǎn)。其中，住宅銷售額增長14.8%，辦公樓銷售額下降3.2%，商業(yè)營業(yè)用房銷售額增長5.7%。1—6月份，東部地區(qū)商品房銷售面積31596萬平方米，同比下降5.4%，降幅比1—5

第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（財(cái)會(huì)〔2017〕13號(hào)，以下簡稱持有待售準(zhǔn)則），為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：一、關(guān)于會(huì)計(jì)科目企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下科目，正確記錄和反映持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的相關(guān)交易或事項(xiàng)：1.“1481 持有待售資產(chǎn)”科目。本科目核算持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售的處置組中的資產(chǎn)。本科目按照資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)將相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時(shí)，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等，借記“

昌榮 侯翠平持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)處理思考*忻州師范學(xué)院 郭昌榮 侯翠平2014年新修訂的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，對長期股權(quán)投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。本文結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解和長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新規(guī)定分析了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資被劃分為持有待售后又轉(zhuǎn)回的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。持有待售 固定資產(chǎn) 長期股權(quán) 投資轉(zhuǎn)回我國關(guān)于持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的規(guī)定最早出現(xiàn)在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》中，該準(zhǔn)則第二

授），郭健喆持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組減值損失的核算 ——CAS 42政策解讀時(shí) 軍1（副教授），郭健喆2我國財(cái)政部于2017年4月28日頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》，該準(zhǔn)則對持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)和持有待售處置組的核算范疇進(jìn)行了界定，并對兩者的減值損失確認(rèn)和轉(zhuǎn)回的核算標(biāo)準(zhǔn)做了明確規(guī)范。通過案例分析發(fā)現(xiàn)，相關(guān)規(guī)定僅說明了后續(xù)計(jì)量時(shí)可做轉(zhuǎn)回處理，但未明確轉(zhuǎn)回金額的具體標(biāo)準(zhǔn)，對此應(yīng)予以明確，以利于CAS 42的實(shí)施。持有待售

。6月末，商品房待售面積64577萬平方米，比5月末減少1441萬平方米。其中，住宅待售面積減少1305萬平方米，辦公樓待售面積減少60萬平方米，商業(yè)營業(yè)用房待售面積減少128萬平方米。民間固定資產(chǎn)投資同比增長7.2%。1至6月份，民間固定資產(chǎn)投資170239億元，同比名義增長7.2%，增速比1-5月份提高0.4個(gè)百分點(diǎn)。民間固定資產(chǎn)投資占全國固定資產(chǎn)投資（不含農(nóng)戶）的比重為60.7%，比1-5月份回落0.3個(gè)百分點(diǎn)。分產(chǎn)業(yè)看，第一產(chǎn)業(yè)民間固定資產(chǎn)投資69

42號(hào) ——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的通知○財(cái)會(huì)〔2017〕13號(hào)國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處

第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》，自2017年5月28日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。持有待售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括：一是規(guī)范非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別條件，以適應(yīng)我國企業(yè)的實(shí)際情況；二是明確持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可比性；三是規(guī)范持有待售和終止經(jīng)營的列報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表信息更為透明。持有待售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施服務(wù)于我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的需要，也實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。endpri

第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》（下稱“42號(hào)準(zhǔn)則”），進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類、計(jì)量和列報(bào)，并對終止經(jīng)營進(jìn)行充分的信息披露，以幫助報(bào)表使用者評估資產(chǎn)處置及終止經(jīng)營的財(cái)務(wù)影響，判斷未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和不確定性。42號(hào)準(zhǔn)則一方面與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，另一方面，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，回應(yīng)了重資產(chǎn)企業(yè)在“三去一降一補(bǔ)”過程中處理好相關(guān)會(huì)計(jì)問題的需求。國際趨同并保持我國特色42號(hào)準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括：

處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃做出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期（通常為3個(gè)月）內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能

則第×號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營（征求意見稿）》。財(cái)政部于2016年初啟動(dòng)準(zhǔn)則的研究和起草工作，收集近年來滬深兩市上市公司有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的案例，分析相關(guān)業(yè)務(wù)類型和會(huì)計(jì)處理，充分了解實(shí)務(wù)情況，為準(zhǔn)則制定奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，梳理研究相關(guān)準(zhǔn)則，對分散在我國不同準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋和講解中的規(guī)范進(jìn)行了收集整理，研究了現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的有關(guān)規(guī)定，并對相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較研究。據(jù)了解，本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容為持有

動(dòng)態(tài)變化1.當(dāng)前待售面積高位盤整從1998-2016年1-4月商品房待售面積走勢看，2011年之前，總體上小幅震蕩上行，其中2004年和2007年出現(xiàn)了下降，這期間年均增幅為9.4%，待售面積的增長主要源于部分產(chǎn)品本身缺陷而造成難以去化，如項(xiàng)目選址不合理、產(chǎn)品客群定位失誤、建筑質(zhì)量較差等；2011-2015年，待售面積快速增長，增速的算術(shù)平均值為27.4%，2012和2013年甚至達(dá)到35%左右，這期間待售面積的快速增長主要源于銷售速度的放緩，項(xiàng)目去化時(shí)間

30028）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)的界定及核算梁嫦娟（廣西富民建設(shè)有限公司，廣西 南寧，530028）該文參照已有的持有待售的固定資產(chǎn)的處理方法，結(jié)合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里的界定進(jìn)行分析，探討其在實(shí)務(wù)操作中的核算方法。持有待售；非流動(dòng)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)1 持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的界定持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的界定先從持有待售固定資產(chǎn)開始。所謂持有待售固定資產(chǎn)，指的是依照其被出售的同類固定資產(chǎn)，可以立即出售，或者具有很大可能性被

2015年商品房待售面積首次突破“7億”大關(guān)，達(dá)到7.18億平方米。有媒體報(bào)道，近5年商品房待售面積呈階梯級(jí)增長，平均每年增加1億平方米。國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2005年末至2009年末，全國商品房待售面積均未突破2億平方米，其中2007年末，商品房待售面積僅為1.34億平方米。2008年以來，中國商品房待售面積呈不斷增加態(tài)勢。而2015年末，全國商品房待售面積高達(dá)7.18億平方米，創(chuàng)下歷史新高，接近2007年一年全國商品房銷售面積。從2007年到2015年

二、商品房銷售和待售情況1-2月份，商品房銷售面積8764萬平方米，同比下降16.3%。其中，住宅銷售面積下降17.8%，辦公樓銷售面積下降4.6%，商業(yè)營業(yè)用房銷售面積增長3.2%。商品房銷售額5972億元，下降15.8%。其中，住宅銷售額下降16.7%，辦公樓銷售額下降15.6%，商業(yè)營業(yè)用房銷售額下降4.0%。1-2月份，東部地區(qū)商品房銷售面積4200萬平方米，同比下降17.5%；銷售額3642億元，下降16.4%。中部地區(qū)商品房銷售面積2182萬平

素只有0.8萬噸待售。Qafco公司41萬噸大顆粒尿素全部銷售完畢，公司7.5萬噸小顆粒尿素只有0.5萬噸待售。PIC公司13萬噸大顆粒尿素基本售完。Oman公司13萬噸大顆粒只有3萬噸待售。Fertil公司8萬噸大顆粒尿素仍有1.5萬噸待售。隨著國際尿素市場行情逐步回暖，市場需求增加，尿素企業(yè)銷售情況逐步好轉(zhuǎn)，預(yù)計(jì)短期市場價(jià)格仍有上漲空間。