馬佳佳

長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)是能夠?qū)ζ髽I(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的提高起到重要促進(jìn)作用的投資活動(dòng)。持有待售是企業(yè)在進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的符合待售條件的資產(chǎn)的統(tǒng)稱。在企業(yè)的發(fā)展過程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有待售之間逐漸呈現(xiàn)出在一定程度上能夠相互連接的關(guān)聯(lián)性特征?；诖?，本文以企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持與持有待售為研究對(duì)象，著重對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持與持有待售的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析。

長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)的開展對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中要想保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要做好長(zhǎng)期股權(quán)的投資活動(dòng)。而在企業(yè)進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，持有待售固定資產(chǎn)是企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折現(xiàn)處理的一種重要方法。要想對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持與持有待售之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析，首先就要了解長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有待售的具體內(nèi)涵。

長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有待售

長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的一種獲取資金和投資的主要方式，它主要是指身為投資方的企業(yè)將自身的某些資產(chǎn)以讓渡的方式來換取被投資企業(yè)一年及以上的股東權(quán)益的投資活動(dòng)。這種投資活動(dòng)主要是從股權(quán)和利潤(rùn)分配的角度來實(shí)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的。長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)在開展過程中主要涉及的是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，因此企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的好壞會(huì)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)的投資活動(dòng)能否順利進(jìn)行產(chǎn)生重要的影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

因?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)涉及會(huì)計(jì)核算工作的好壞，因此從會(huì)計(jì)核算的角度來說，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算主要可以分為成本和權(quán)益兩種核算方法。成本法顧名思義，是在企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中按成本計(jì)價(jià)的方法來對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算的一種方法。這種方法主要適用于能夠自行實(shí)施控制的子公司以及不涉及控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)。而權(quán)益法則主要是根據(jù)企業(yè)在開展長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)的過程中，除了初始的投資成本按照成本計(jì)價(jià)的方式之外，在整個(gè)投資持有期間調(diào)整投資的賬面價(jià)值的一種方法。這種方法則主要適用于具有共同控制的合營(yíng)企業(yè)以及重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。

持有待售資產(chǎn)

持有待售資產(chǎn)主要是指企業(yè)在進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，持有的主要進(jìn)行售賣而不是能夠持續(xù)使用和運(yùn)作的非流動(dòng)性資產(chǎn)以及處置組中包含的流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)在出售這些資產(chǎn)時(shí)，不僅要滿足出售此類資產(chǎn)的慣例，還要在獲得有關(guān)部門的批準(zhǔn)之后才能夠?qū)⑵鋭澐譃榇圪Y產(chǎn)并進(jìn)行出售。而在現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展過程中，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的性質(zhì)不斷發(fā)生變化，人們逐漸意識(shí)到長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有待售資產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性。

長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持與持有待售關(guān)聯(lián)性以及處理規(guī)則的具體分析

通過前面的分析可以得知，持有待售資產(chǎn)主要以企業(yè)的非流動(dòng)性資產(chǎn)為主。而企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資本身就屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的一種，因而長(zhǎng)期股權(quán)投資和持有待售二者之間是存在共通性的。長(zhǎng)期股權(quán)投資按照股份大小的不同可以具體分為增持和減持兩個(gè)主要的類別。以下主要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資中的部分減持與持有待售之間的關(guān)聯(lián)性和處理規(guī)則進(jìn)行具體的分析。

長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持與持有待售關(guān)聯(lián)性

要想對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分減持與持有待售之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析，就要了解對(duì)企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資減持的會(huì)計(jì)處理時(shí)需要采取哪些主要的措施和持有待售對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持產(chǎn)生的影響。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持的會(huì)計(jì)處理。在對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減持開展會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，根據(jù)股權(quán)減持的比重不同，會(huì)采取不同的處理方式。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資中發(fā)生股權(quán)減持行為，主要是基于企業(yè)的控制權(quán)和重大影響力而言的。在現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展過程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)和應(yīng)用不僅為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提供了便利，同時(shí)也為企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資減持的會(huì)計(jì)處理工作的開展提供了更加科學(xué)的處理依據(jù)。

依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)，對(duì)于股權(quán)由80%變更為60%的情況來說，企業(yè)要在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置股權(quán)投資。在這種情況下，企業(yè)主要依據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況來對(duì)其進(jìn)行處理。對(duì)于股權(quán)由60%變更為30%的情況來說，企業(yè)要將對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分減持性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂兄卮笥绊懟蚬餐刂?。而在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作要從成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法。應(yīng)用權(quán)益法開展會(huì)計(jì)核算工作是能夠符合具有共同控制和重大影響企業(yè)的要求。而對(duì)于股權(quán)由30%變更為10%的情況來說，企業(yè)要將長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)由具有重大影響或共同控制轉(zhuǎn)變?yōu)闊o重大影響。在這種情況下，應(yīng)用權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算工作就已經(jīng)不再適用于企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持的會(huì)計(jì)處理工作了，因而要將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。

2.持有待售資產(chǎn)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持產(chǎn)生的影響。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和社會(huì)性質(zhì)的變化，企業(yè)要想在現(xiàn)代市場(chǎng)中進(jìn)行發(fā)展，并且能夠在發(fā)展的過程中保持企業(yè)的整體協(xié)調(diào)性，就要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資等與企業(yè)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行具體的規(guī)劃。持有待售與長(zhǎng)期股權(quán)投資在一定程度上都屬于企業(yè)的非流動(dòng)性資產(chǎn)，企業(yè)在進(jìn)行部分減持的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)人員能夠通過劃分和處理持有待售資產(chǎn)來完成企業(yè)股權(quán)減持的過渡工作。在現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展過程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的性質(zhì)和市場(chǎng)性質(zhì)的變化對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和持有待售資產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性做出了更加清晰明確的解釋。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定中，持有待售資產(chǎn)對(duì)企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資工作中股權(quán)的變化會(huì)產(chǎn)生重要的影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資部分減持與持有待售之間關(guān)聯(lián)性的處理規(guī)則

將持有待售的理念融入現(xiàn)代企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中，對(duì)保障企業(yè)在現(xiàn)代市場(chǎng)中的發(fā)展具有重要的作用。在處理長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有待售之間的關(guān)系時(shí)，重點(diǎn)需要關(guān)注以下兩個(gè)方面的規(guī)則：

1.關(guān)于母公司減持的處理規(guī)則。在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有待售之間的關(guān)系進(jìn)行處理時(shí)，主要依據(jù)的就是我國(guó)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而制定出來的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通過前面的分析可以得知，企業(yè)在進(jìn)行部分減持長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，主要依據(jù)的是企業(yè)是否具有控制權(quán)和重大影響。而企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資又涉及母公司與子公司兩個(gè)主體，在企業(yè)進(jìn)行部分減持長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)企業(yè)影響較大的是母公司。因此，要想處理好長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有待售之間的關(guān)系，首先就要依據(jù)母公司減持的處理規(guī)則來對(duì)其進(jìn)行處理。具體來說，母公司減持的處理規(guī)則主要分為不喪失控制權(quán)和喪失控制權(quán)兩種情況。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，對(duì)于不喪失控制權(quán)的情況而言，企業(yè)不能將對(duì)子公司采取的投資活動(dòng)劃分到持有待售資產(chǎn)的行列。而對(duì)于喪失控制權(quán)的情況來說，則要將母公司對(duì)子公司進(jìn)行的整體投資經(jīng)營(yíng)劃分為持有待售資產(chǎn)。采取這樣的措施不僅能夠保持母公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬目信息與持有待售資產(chǎn)賬目的一致性，還能夠有效規(guī)避企業(yè)在部分減持長(zhǎng)期股權(quán)時(shí)容易出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.關(guān)于共同控制方或重大影響方部分減持的處理規(guī)則。根據(jù)持有待售資產(chǎn)的相關(guān)概念可以得知，企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的非流動(dòng)性資產(chǎn)需要滿足一定的持有待售資產(chǎn)的認(rèn)定條件并獲得有關(guān)部門的批準(zhǔn)才能夠被劃分為持有待售資產(chǎn)。在以往企業(yè)進(jìn)行部分減持長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，往往采用長(zhǎng)期股權(quán)投資中的權(quán)益法來對(duì)其進(jìn)行核算。而在將持有待售資產(chǎn)的相關(guān)概念引入到企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資中之后，就可以對(duì)部分減持長(zhǎng)期股權(quán)投資采用持有待售資產(chǎn)的核算方法來對(duì)其進(jìn)行核算。

結(jié) 語

綜上所述，處理好企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有待售之間的關(guān)系，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的作用。通過對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和持有待售之間關(guān)聯(lián)性和處理規(guī)則的分析，能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的發(fā)展提供一些借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（云南財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

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