徐迎

摘要：財(cái)政部發(fā)布的新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》自2014年1月1日起執(zhí)行，財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建是否準(zhǔn)確恰當(dāng)直接影響到經(jīng)費(fèi)核算和財(cái)務(wù)管理的方方面面。本文結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)的管理要求，闡述財(cái)務(wù)核算體系的合理構(gòu)建。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)核算體系；合理構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI： 10.3969/j.issn1003-8256.2014.04.009

社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對科學(xué)事業(yè)單位的預(yù)算和財(cái)務(wù)管理提出了更新、更高的要求。針對當(dāng)前我國科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際需要，財(cái)政部于2013年12 月30 日發(fā)布了新《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新會(huì)計(jì)制度），自2014 年1 月1 日起施行。新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面都做出了調(diào)整，對于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1 新會(huì)計(jì)制度的主要變化

新會(huì)計(jì)制度增加了財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入財(cái)務(wù)總賬，加強(qiáng)了對財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算，規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化了資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理，完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明，改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。

在當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源較為復(fù)雜的情況下，只有透徹地理解了新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)在涵義，充分結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求，才能構(gòu)建起一套規(guī)范、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算體系，確保單位的財(cái)務(wù)狀況、科技成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映。

2 會(huì)計(jì)科目體系的變動(dòng)和會(huì)計(jì)科目使用的說明

新會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明做出了重大變動(dòng)，徹底改變了“收入、支出和年終結(jié)轉(zhuǎn)”的核算思路。

2.1 會(huì)計(jì)科目體系的變動(dòng)

會(huì)計(jì)科目變動(dòng)主要體現(xiàn)在收入類、支出類和凈資產(chǎn)類。收入類，將“技術(shù)收入”、“學(xué)術(shù)活動(dòng)收入”、“科普活動(dòng)收入”、“試制產(chǎn)品收入”、“教學(xué)活動(dòng)收入”作為“非科研收入”科目的下級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

支出類，將“事業(yè)支出”分設(shè)為“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目。取消了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“撥出專款”、“?？钪С觥?、“所得稅”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“科研成本”、“技術(shù)成本”、“經(jīng)營成本”、“研究室（車間）費(fèi)用” 、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

凈資產(chǎn)類，將“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存”科目變?yōu)椤柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，將“撥入?？罱Y(jié)存”科目變?yōu)椤胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，取消了“事業(yè)結(jié)余分配”和“經(jīng)營結(jié)余分配”科目，變更為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

2.2 部分會(huì)計(jì)科目的使用說明

“科研收入”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科研項(xiàng)目取得的收入，不包括從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款，按項(xiàng)目任務(wù)的性質(zhì)分為縱向課題經(jīng)費(fèi)和橫向課題經(jīng)費(fèi)。以科研項(xiàng)目合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研收入，期末，將專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，將非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。

“非科研收入”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)非科研項(xiàng)目活動(dòng)取得的收入，包括技術(shù)收入、學(xué)術(shù)活動(dòng)收入、科普活動(dòng)收入、試制產(chǎn)品收入、教學(xué)活動(dòng)收入等，不包括從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款。

“科研支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)科學(xué)項(xiàng)目研究活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)科研支出。包括為開展科學(xué)項(xiàng)目研究活動(dòng)而產(chǎn)生的科研人員薪酬和項(xiàng)目直接費(fèi)用。

“非科研支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位除科研支出以外的其他項(xiàng)目支出，包括技術(shù)支出、學(xué)術(shù)活動(dòng)支出、科普活動(dòng)支出、試制產(chǎn)品支出和教學(xué)活動(dòng)支出等。

“支撐業(yè)務(wù)支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位為支撐科研活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)不能直接計(jì)入科研支出和非科研支出的其他輔助科研業(yè)務(wù)支出，包括支撐業(yè)務(wù)人員薪酬、技術(shù)平臺(tái)運(yùn)行、公用儀器運(yùn)行維護(hù)等綜合支出。期末，將支出額分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“科研支出”和“非科研支出”科目。

“行政管理支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位行政管理部門開展行政管理活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅。

“后勤保障支出”科目核算科學(xué)事業(yè)單位為教學(xué)、科研、行政管理等活動(dòng)提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。包括科學(xué)事業(yè)單位后勤保障部門提供后勤保障發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，以及科學(xué)事業(yè)單位統(tǒng)一承擔(dān)的水、電、煤、取暖等各類公用事業(yè)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)、房屋及公用設(shè)施維修費(fèi)等。

“科研支出”、“非科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”科目分別按照“基本支出”、“項(xiàng)目支出”，“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”分級(jí)核算。年末將“財(cái)政補(bǔ)助支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，“其他資金支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。

“庫存材料”科目核算科學(xué)事業(yè)單位在開展科研業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。發(fā)生自行加工庫存材料業(yè)務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工庫存材料所發(fā)生的實(shí)際成本，包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用。新會(huì)計(jì)制度對“庫存材料”科目核算要求的改變，既可以完整地歸集科研項(xiàng)目研發(fā)過程中領(lǐng)用專用材料的全部成本，避免專用材料成本的缺失，又可以更好地匹配科研項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)，避免將無預(yù)算指標(biāo)的人員經(jīng)費(fèi)直接列入科研成本中。

“應(yīng)付職工薪酬”科目核算科學(xué)事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、績效工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“離退休人員工資”、“在職人員工資”、“其他個(gè)人收入”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。在核算職工薪酬時(shí)不僅要按照會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范賬務(wù)處理的步驟和會(huì)計(jì)科目的使用，而且要根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的來源統(tǒng)籌分配，準(zhǔn)確合理地歸集到恰當(dāng)?shù)某杀绢悤?huì)計(jì)科目中。

“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算科學(xué)事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入和科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出中的財(cái)政補(bǔ)助收支本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。結(jié)轉(zhuǎn)完成后，當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照規(guī)定上繳財(cái)政或注銷額度。

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算科學(xué)事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，將科研收入、非科研收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目貸方，將科研支出、非科研支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出等本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借方。完成結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，通過“銀行存款”等科目繳回；留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算科學(xué)事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位扣減應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅后按照有關(guān)規(guī)定從經(jīng)營收支結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金和職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

3 科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求

財(cái)政部、科技部在《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教 [2011]434號(hào)文）中將課題經(jīng)費(fèi)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用，主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和其他支出等。間接費(fèi)用是指承擔(dān)課題任務(wù)的單位在組織實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績效支出等。

間接費(fèi)用使用分段超額累退比例法計(jì)算并實(shí)行總額控制，按照不超過課題經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的一定比例核定，具體比例為： 500萬元及以下部分不超過20%； 超過500萬元至1000萬元的部分不超過13%；超過1000萬元的部分不超過10%。間接費(fèi)用中績效支出不超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購置費(fèi)后的5%。

4 科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

4.1 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中存在的難題

科學(xué)事業(yè)單位主要是在基礎(chǔ)研究、戰(zhàn)略性、前瞻性、共性技術(shù)研究領(lǐng)域承擔(dān)科研項(xiàng)目，課題組在科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)簽訂合同任務(wù)書，編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算。但是，在經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中往往會(huì)遇到一些難題，主要包括：一是科研項(xiàng)目預(yù)算編制的難度較高，其設(shè)備、材料、咨詢、勞務(wù)和差旅等費(fèi)用往往會(huì)隨著研發(fā)的難度而加大，科學(xué)研究的不確定性使經(jīng)費(fèi)預(yù)算難以精準(zhǔn)；二是財(cái)政核撥科研單位人員經(jīng)費(fèi)的缺口較大，沒有考慮研究領(lǐng)域和方向的差異，尤其是從事基礎(chǔ)研究和軟科學(xué)研究的科研單位，難以通過橫向收入和科技成果轉(zhuǎn)化來彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)的不足；三是科研單位大型儀器設(shè)備大多是由于科研所需通過專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和課題經(jīng)費(fèi)添置的，但后續(xù)龐大的運(yùn)行費(fèi)和維護(hù)費(fèi)在立項(xiàng)的預(yù)算中未能預(yù)留，正常核撥的機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)難以滿足經(jīng)費(fèi)需求；四是績效工資在間接費(fèi)用中所占有的比例較小，科研經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定績效工資所占比例不得超過直接費(fèi)用扣減設(shè)備費(fèi)后的5%，在科學(xué)事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)撥款嚴(yán)重不足的情況下，難以通過績效工資來實(shí)現(xiàn)對科研人員工作積極性的激勵(lì)。

4.2 科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)與會(huì)計(jì)科目存在差異

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、國際合作與交流費(fèi)和出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)四個(gè)指標(biāo)與科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目不匹配，科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中未明確規(guī)定產(chǎn)生上述四項(xiàng)費(fèi)用時(shí)應(yīng)歸入哪個(gè)支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，造成了不同單位、不同部門對科研經(jīng)費(fèi)核算的不確定性和多樣性。

5 科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建

科研經(jīng)費(fèi)主要由科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、縱向課題費(fèi)、橫向課題費(fèi)、人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)構(gòu)成。科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和省重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政撥付，縱向課題費(fèi)和國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)建設(shè)經(jīng)費(fèi)由國家部委和非同級(jí)財(cái)政撥付，橫向課題費(fèi)由項(xiàng)目委托方給付。

科研經(jīng)費(fèi)的核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求執(zhí)行，新會(huì)計(jì)制度確定的支出類、結(jié)轉(zhuǎn)類的會(huì)計(jì)科目和使用說明決定了科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算體系的構(gòu)建必須遵循支出匹配來源的原則，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)籌和核算越發(fā)需要科學(xué)和精細(xì)。

5.1 人員經(jīng)費(fèi)的分類規(guī)劃

科學(xué)事業(yè)單位在職人員主要由科研人員、管理人員、后勤人員、特聘專家和科研臨聘人員構(gòu)成。事業(yè)編制內(nèi)的科研人員、管理人員和后勤人員的基本工資和國家規(guī)定發(fā)放的津貼由同級(jí)財(cái)政包干撥付，企業(yè)編制的上述人員薪酬由單位自籌，特聘專家的薪酬分為人才專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支持和科研項(xiàng)目支持兩種，科研臨聘人員的薪酬在課題中以勞務(wù)費(fèi)的形式支付。各級(jí)財(cái)政撥款用于人員薪酬的支出和單位實(shí)際承擔(dān)數(shù)額存在著很大的缺口。

新會(huì)計(jì)制度對支出類科目的細(xì)化極大地提高了人員經(jīng)費(fèi)的核算難度，因此，人員經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌是構(gòu)建財(cái)務(wù)核算體系時(shí)首先要考慮的因素。制度中可以歸集在職人員經(jīng)費(fèi)的支出類科目包括科研支出、非科研支出、支撐業(yè)務(wù)支出、行政管理支出、后勤保障支出、庫存材料六個(gè)科目。主要的歸集分類為：在“科研支出-基本支出”科目中歸集由同級(jí)財(cái)政撥付的科研人員基本工資和津貼；在“科研支出-項(xiàng)目支出”科目中歸集有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的科研人員、特聘專家和科研臨聘人員的薪酬；在“非科研支出-基本支出”科目中歸集由橫向收入負(fù)擔(dān)的科研人員薪酬；在“非科研支出-項(xiàng)目支出”科目中歸集由橫向課題負(fù)擔(dān)的科研人員薪酬；在“支撐業(yè)務(wù)支出”科目中歸集無法按項(xiàng)目劃分但支撐科研活動(dòng)的業(yè)務(wù)人員的薪酬和可分?jǐn)偟目蒲腥藛T績效工資，月末，按分?jǐn)傄?guī)則計(jì)入“科研支出”和“非科研支出”科目；在“行政管理支出-基本支出”科目中歸集管理人員薪酬；在“后勤保障支出-基本支出”科目中歸集后勤人員薪酬；在“庫存材料-生產(chǎn)成本”科目中歸集加工原材料的技術(shù)人員的薪酬。其中，科研支出、行政管理支出、后勤保障支出中的“基本支出”以同級(jí)財(cái)政撥付的額度為核算指標(biāo)；“科研支出-項(xiàng)目支出”科目中人員支出以項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算為核算指標(biāo)；“支撐業(yè)務(wù)支出”科目中包含績效工資的間接費(fèi)用支出以項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算中的間接費(fèi)用額度為核算指標(biāo)。

5.2 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的分類規(guī)劃

新會(huì)計(jì)制度細(xì)化了年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，要求嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)的來源劃分結(jié)轉(zhuǎn)路徑。主要會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理規(guī)則為：（1）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目負(fù)責(zé)核算財(cái)政補(bǔ)助收入和相應(yīng)支出的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)完成后，將留用專項(xiàng)結(jié)余轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，將應(yīng)上繳的結(jié)余資金上交財(cái)政，將應(yīng)注銷的額度注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。（2）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目負(fù)責(zé)除財(cái)政補(bǔ)助收支以外各類專項(xiàng)資金收入和支出，完成結(jié)轉(zhuǎn)后，將應(yīng)留歸本單位使用的轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，將應(yīng)繳回的額度轉(zhuǎn)回原專項(xiàng)資金撥入單位。（3）“經(jīng)營結(jié)余”科目負(fù)責(zé)核算各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額?！笆聵I(yè)結(jié)余”科目負(fù)責(zé)核算其他各項(xiàng)收支相抵后的余額。（4）“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目負(fù)責(zé)歸集“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目的余額，扣減應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅后按照有關(guān)規(guī)定從經(jīng)營收支結(jié)余中提取科技成果轉(zhuǎn)化基金和職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

新會(huì)計(jì)制度的年終結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則對財(cái)務(wù)日常核算提出了更高的要求，若想順利完成從預(yù)算到?jīng)Q算的核算任務(wù)，就必須做到會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置清晰，會(huì)計(jì)科目使用恰當(dāng)，預(yù)算指標(biāo)編制定到，收支業(yè)務(wù)歸類準(zhǔn)確。因此，必須對經(jīng)費(fèi)的來源的支出的匹配有非常準(zhǔn)確和到位的劃分。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按性質(zhì)可分為財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金，其中：（1）財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)來源于同級(jí)財(cái)政，主要包括機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)、離退休經(jīng)費(fèi)和科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)、離退休經(jīng)費(fèi)屬于基本經(jīng)費(fèi)，支出通過“科研支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”科目下設(shè)的“基本支出”科目反映；科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)屬于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，支出通過“科研支出-項(xiàng)目支出”科目反映。（2）非財(cái)政專項(xiàng)資金分為縱向課題經(jīng)費(fèi)和橫向課題經(jīng)費(fèi)，縱向課題經(jīng)費(fèi)屬于競爭性科研項(xiàng)目，經(jīng)費(fèi)主要來源于國家部委和非同級(jí)財(cái)政，支出通過“科研成本-項(xiàng)目支出”科目反映；橫向課題主要來源于社會(huì)各界企事業(yè)單位和政府部門的合同委托，支出通過“非科研成本-技術(shù)成本-項(xiàng)目支出”科目反映。（3）其他資金主要包括技術(shù)收入、學(xué)術(shù)交流收入、試制產(chǎn)品收入、科學(xué)活動(dòng)收入、教學(xué)活動(dòng)收入等非科研收入，以及上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位收入、經(jīng)營收入和其他收入等，支出主要通過“非科研收入-基本支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“經(jīng)營支出”和“其他支出”等科目反映。

綜上所述，按支出匹配來源的原則建立的財(cái)務(wù)核算體系符合了新會(huì)計(jì)制度的要求，同時(shí)，按照科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的要求實(shí)行的項(xiàng)目輔助核算使每個(gè)科研項(xiàng)目都做到了國撥經(jīng)費(fèi)和自籌資金的獨(dú)立核算，實(shí)現(xiàn)了科研項(xiàng)目全成本的精細(xì)化核算。

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（責(zé)任編輯：張 萌）

A Research on Reasonable Construction of Scientific Research Funds under the New Accounting System

XU Ying

（Shan Dong Academy of Sciences， Jinan 250014）

Abstract： The new "Accounting System of Scientific Institution " which was issued by the Ministry of finance was carried out since January 1， 2014 so that an accurate and appropriate construction of the financial accounting system will directly affect the cost accounting and financial management. This paper will elaborate the reasonable construction of financial accounting system which combining the requirement of the management of funds for scientific research.

Keywords：New Accounting System； Financial Accounting System； Reasonable Construction