【摘?要】增值稅零、負申報是指經(jīng)營者在持續(xù)經(jīng)營的前提下銷售額或應納稅額連續(xù)為零的狀態(tài)。增值稅零、負申報涉及企業(yè)自身、稅務管理、經(jīng)濟發(fā)展等方方面面的原因，有正常因素形成的零負申報，也有異常因素形成的零負申報，嚴重制約了稅收收入的增長和征管質量的提高。

【關鍵詞】增值稅；零、負申報；管理

增值稅零、負申報是指經(jīng)營者在持續(xù)經(jīng)營的前提下銷售額或應納稅額連續(xù)為零的狀態(tài)，是有悖于市場資本逐利規(guī)則的一種不正?，F(xiàn)象。從目前稅收征管狀況分析看，近年來不少地方增值稅零負申報呈現(xiàn)出不降反升的趨勢，已嚴重制約了稅收收入的增長和征管質量的提高。本文就當前增值稅零負申報的主要成因，探討強化增值稅零負申報管理的對策。

一、當前增值稅零負申報的主要成因

（一）正常原因形成的零負申報

1.新辦企業(yè)。首先，政府招商引資新辦企業(yè)辦理稅務登記后長期處于籌建期。由于廠房建設、設備調試周期較長，企業(yè)實際并未開始生產(chǎn)經(jīng)營，購進的機器設備、原材料等抵扣進項稅額。其次，大力發(fā)展小微企業(yè)，注冊稅務登記后無實際生產(chǎn)經(jīng)營，近60%的企業(yè)處于零申報狀態(tài)。另外，正常生產(chǎn)企業(yè)購進的機器設備等固定資產(chǎn)抵扣進項稅額短期內不能消化。2.市場或經(jīng)營管理。首先，個別企業(yè)無節(jié)制購進成品，當期進項稅額增大，產(chǎn)成品滯銷導致當期銷項稅額減少。其次，企業(yè)改制或政策影響，企業(yè)名存實亡長期處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)，長期不發(fā)生銷售業(yè)務。另外，企業(yè)進銷不暢或價格競爭激烈，受市場影響銷量低，造成積壓。3.季節(jié)性差異。季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營較強的企業(yè)，在淡季存在銷售不景氣或無銷售現(xiàn)象，加之生產(chǎn)前其主要原料需一次性購進，當期購進量大，當月的銷項稅額不足抵減進項而形成零、負申報。

（二）異常因素形成的零、負申報

1.納稅人財務核算不健全，違規(guī)處理賬目。企業(yè)為達到少納稅款的目的，設置明暗兩本賬，隱瞞、少記或不計銷售收入，偷逃稅款；有的商業(yè)企業(yè)銷售的庫存商品異地存放，實現(xiàn)銷售收入不及時入賬、銷售不開發(fā)票或少開發(fā)票不報、少報收入，造成當期進項大于銷項形成零、負申報。2.有意調增進項稅額。利用稅務管理薄弱環(huán)節(jié)，虛開農產(chǎn)品收購發(fā)票等方式多抵扣進項稅額；部分企業(yè)在月底賬面余額出現(xiàn)應繳稅款時，故意突擊調增進貨，增加當期進項稅額而形成的零、負申報。3.稅務管理的漏洞。個別稅源管理人員存在思想認識不到位、責任意識不強，存在不思管、不愿管、不敢大膽管的現(xiàn)象，只重視申報率而忽視納稅申報率的真實性，導致對企業(yè)監(jiān)管不到位，管理缺失，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的違規(guī)行為，形成了零、負申報。

二、強化增值稅零負申報管理的對策

（一）強化分類管理加大稅源監(jiān)管。為做到重點突出監(jiān)管有力，將零、負申報企業(yè)按常態(tài)性企業(yè)、非常態(tài)但正常企業(yè)、非常態(tài)又非正常企業(yè)進行分類，實施不同監(jiān)控管理。對常態(tài)性企業(yè)實施一般性日常監(jiān)管；對非常態(tài)但正常企業(yè)以及連續(xù)三個月以上的零、負申報企業(yè)，除實施一般性日常監(jiān)管外，還要定期或不定期開展調查分析，掌握企業(yè)真實經(jīng)營狀況；對非常態(tài)又非正常企業(yè)又要區(qū)別具體情況，對財務核算健全但存在銷售收入遲入賬、賬外經(jīng)營、隱匿收入、惡意增大增值稅進項抵扣等實施重點監(jiān)控管理，認真執(zhí)行一般納稅人認定標準嚴把申報審核關，對不符合一般納稅人標準的企業(yè)或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格或者給予降級處理，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。對財務核算不健全及無建賬能力的企業(yè)實施核定征收管理，確保同行業(yè)企業(yè)稅負的合理性和公平性。

（二）強化對新辦企業(yè)籌建期管理。對新辦的但尚未開始生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，在按期辦理稅務登記后實行籌建期管理，暫不核定稅種或在也核定稅種的情況下評定為按次征收管理，由稅務管理人員在日常管理中做好備查記錄，隨時掌握企業(yè)的籌建進度，待企業(yè)進入實質性生產(chǎn)經(jīng)營后，立即取消籌建期管理，在綜合征管系統(tǒng)內按正常企業(yè)評定有關數(shù)據(jù)，及時恢復正常申報納稅管理。

（三）強化日常管理完善監(jiān)管機制。提高戶籍管理水平密切關注企業(yè)資金往來和經(jīng)營變化情況，分析、研究企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種問題，全面發(fā)揮金稅工程對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)控作用，緊密結合“一窗式”納稅申報方式嚴格監(jiān)控企業(yè)當期進、銷項發(fā)票的申報情況，將企業(yè)貨物的購進、銷售、庫存全部納入日常管理，尤其是商業(yè)零售企業(yè)應全面推行稅控裝置，鼓勵消費者索要發(fā)票、納稅人開具發(fā)票。加強發(fā)票管理實行以票控稅，強化日常監(jiān)控和嚴把發(fā)票“供應關”，將異常零、負申報企業(yè)每月列出清單重點稽核其發(fā)票有無虛開、代開等違反發(fā)票管理規(guī)定的行為。

（四）強化納稅評估形成互動機制。通過在評估、管理和稽查之間建立起以評促查、以查促管的評、查、管協(xié)作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。要把納稅評估與預警服務有機結合起來，在實施納稅評估終結后，認真總結納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對評估情況進行系統(tǒng)的歸納和分析，發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時轉稽查部門查處。稽查部門根據(jù)稽查發(fā)現(xiàn)的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理部門和稅務人員做到有的放矢，減少異常申報行為的發(fā)生。

（五）強化績效考核實行獎懲激勵。首先要解決好稅務人員的思想認識問題，要有想管、愿管及能管的思想；其次是解決好稅務人員責任心的問題，建立健全一套行之有效的獎懲激勵機制，細化征管質量考核指標，嚴格實施責任追究和績效考核，實行有獎有懲或重獎重懲，使稅務人員樹立起強烈的責任心和使命感；其次是解決稅務人員的業(yè)務素質問題，除盡量將政治素質硬、業(yè)務能力強的稅務人員充實到管理一線外，加強對其崗位技能與業(yè)務知識的培訓尤為重要，采取多方式多手段實施有目的有重點的教育培訓，逐步提升稅務人員的政治業(yè)務素質和干事創(chuàng)業(yè)能力，增強稅源管理的信心和決心，以此來提高稅收征管質量。

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作者簡介:王蘊(1978-12)，女，滿族，遼寧大連人，遼寧稅務高等專科學校教師，東北財經(jīng)大學研究生院在讀博士研究生。