梁林美 沈靈奕

摘要：近年來，電子商務(wù)的迅猛增長為人們的生活帶來了便利，但同時(shí)對(duì)稅收征管形成了巨大的挑戰(zhàn)。在梳理各國對(duì)稅收征管政策發(fā)展的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)我國稅收征管的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；建議

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）14015703

1引言

互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入我國以來，這一行業(yè)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展。截至2013年底，中國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到6.18億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為45.8％。在互聯(lián)網(wǎng)的帶動(dòng)下，電子商務(wù)也有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，2013年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模9.9萬億元，同比增長21.3%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)6.5萬億，同比增長35.1％。中國網(wǎng)絡(luò)零售市場也勢頭強(qiáng)勁，僅2013年上半年交易規(guī)模就達(dá)7542億元，同比增長47.3％。淘寶在“雙十一”當(dāng)天就創(chuàng)下350.2億的佳績。

2電子商務(wù)稅收征管背景

電子商務(wù)為人們提供方便快捷的網(wǎng)絡(luò)購物環(huán)境，尤其是近幾年來，在國際金融危機(jī)、人民幣升值、原材料價(jià)格上漲、勞動(dòng)力成本上升等多種因素綜合影響下，許多企業(yè)都面臨著經(jīng)營甚至是生存的困境，在電子商務(wù)助益和傳統(tǒng)銷售模式困境的雙重影響下，越來越多的企業(yè)投身到了電子商務(wù)大潮中。

但是，電子商務(wù)本身具有的虛擬化、無紙化、無址化等特點(diǎn)，因而對(duì)傳統(tǒng)的稅收體制、稅制要素以及稅收征管等形成了沖擊，因此造成了電子商務(wù)稅收漏洞。

目前國內(nèi)電子商務(wù)的主要模式有B2B（企業(yè)間交易）、B2C（企業(yè)與消費(fèi)者間交易）和C2C（消費(fèi)者間交易）三種。在現(xiàn)行的稅制下已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)B2B、B2C模式電商的征稅，但C2C模式的電商（俗稱“網(wǎng)店”）在稅收征管上仍是空白。

3各國電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展

3.1電子商務(wù)免稅主張

美國率先對(duì)電子商務(wù)的稅收問題提出了自己的看法。1996年11月，美國財(cái)政部提出，對(duì)電子商務(wù)征稅將阻礙這種貿(mào)易方式的發(fā)展。該觀點(diǎn)構(gòu)成了以美國為代表的免稅派的核心觀點(diǎn)。1997年7月1日，美國總統(tǒng)克林頓發(fā)表了被譽(yù)為代表美國全面進(jìn)入信息化時(shí)代的“獨(dú)立宣言”的《全球電子商務(wù)框架》報(bào)告，認(rèn)為：在電子商務(wù)領(lǐng)域，私人部門應(yīng)當(dāng)起主導(dǎo)作用，政府應(yīng)當(dāng)避免對(duì)電子商務(wù)的不適當(dāng)?shù)南拗?，在需要政府介入的領(lǐng)域，政府的目標(biāo)應(yīng)該是支持電子商務(wù)發(fā)展，并為電子商務(wù)創(chuàng)造一個(gè)可預(yù)見的、一貫并簡明的法律環(huán)境。1998年2月，克林頓《網(wǎng)絡(luò)新政》演說再次表明了政府旨在推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的態(tài)度和決心。同年，美國國會(huì)于10月20日通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，這是繼財(cái)政部文件和《全球電子商務(wù)框架》后美國對(duì)電子商務(wù)稅收的又一個(gè)重大突破，該法案的根本目的是在一段時(shí)間內(nèi)給予網(wǎng)絡(luò)免稅空間?！痘ヂ?lián)網(wǎng)免稅法案》的頒布，使美國的電子商務(wù)稅收從理論、政策和原則的探討階段進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的立法和執(zhí)行階段。

2000年5月，通過美國眾議院的投票延長《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，互聯(lián)網(wǎng)上免稅的空間將延續(xù)到2006年。在這段時(shí)間內(nèi)，暫緩對(duì)電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品以及服務(wù)征稅，與此同時(shí)不對(duì)任何形式的電子商務(wù)增加新的賦稅。2001年11月28日，國會(huì)提交的延長互聯(lián)網(wǎng)禁稅期的法案由美國總統(tǒng)布什簽署通過，該法案通過禁止美國各州對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅從而保持互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的免稅。

美國對(duì)待電子商務(wù)的稅收態(tài)度不僅影響著本國利益，還對(duì)全球電子商務(wù)稅收的處理問題施加了重大影響。總體來說，對(duì)網(wǎng)上交易不征稅或者少征稅是美國政府對(duì)待電子商務(wù)稅收對(duì)策的核心思想。在互聯(lián)網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展過程中，美國處于主導(dǎo)者、先行者的地位，作為世界上電子商務(wù)貿(mào)易額最大的國家，電子商務(wù)對(duì)美國經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)是不容置疑的。所以，美國從電子商務(wù)發(fā)展初期便堅(jiān)定了對(duì)電子商務(wù)減免稅的態(tài)度和立場。而事實(shí)上，美國的做法必然加大本國商品和服務(wù)的國際競爭力，這對(duì)提升出口能力是非常有利的。美國對(duì)電子商務(wù)的政策主張是基于本國利益的，從中獲益最多的無疑是其自身。

3.2電子商務(wù)征稅主張

3.2.1開征新稅主張

加拿大稅收專家Authur·Coedel（1994）在其一篇論文中提出了比特稅（BitTax）概念，即按照互聯(lián)網(wǎng)上傳送和用戶接受的計(jì)算機(jī)數(shù)字量比特和字節(jié)征稅。其后荷蘭林堡大學(xué)教授Lue·Soete在其領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)歐盟獨(dú)立委員會(huì)提交的一份報(bào)告中正式提出了這一稅收方案，該方案認(rèn)為應(yīng)該對(duì)全球信息傳輸?shù)幕緮?shù)字單位Bit征稅，同時(shí)對(duì)于由網(wǎng)絡(luò)傳遞的無經(jīng)營行為（數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音），也應(yīng)該通過其信息傳輸來征稅。支持者認(rèn)為該方案有助于應(yīng)對(duì)電子商務(wù)威脅現(xiàn)有稅基帶來的挑戰(zhàn)，從而避免政府稅源的大量流失。但該方案遭到了各國政府及企業(yè)界人士的反對(duì)，認(rèn)為該方案不符合稅收的中性原則和公平原則，指出如果計(jì)征收稅的依據(jù)是電子信息流量，那么對(duì)于是否存在經(jīng)營行為，以及商品和勞務(wù)的價(jià)格就會(huì)無法識(shí)別區(qū)分，無法對(duì)數(shù)字信息的流動(dòng)量進(jìn)行準(zhǔn)確測量，并且將嚴(yán)重阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。

3.2.2完善現(xiàn)有稅制的主張

(1)歐盟電子商務(wù)征稅主張。

普遍實(shí)行增值稅體系是歐盟的做法，增值稅是歐盟大多數(shù)國家的一大稅種，但電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行歐盟的增值稅體系而言是新的挑戰(zhàn)。歐盟委員會(huì)早在1997年就開始對(duì)該領(lǐng)域的研究，并對(duì)稅法在電子商務(wù)中的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測，詳細(xì)分析電子商務(wù)增長對(duì)歐盟稅收體系的影響。以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)該承擔(dān)額外的稅收，但不也希望將電子商務(wù)歸入免稅領(lǐng)域，電子商務(wù)必須和傳統(tǒng)商務(wù)履行同等納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不同貿(mào)易方式上競爭的不公平性。

1997年7月，支持電子商務(wù)發(fā)展的《波恩部長級(jí)會(huì)議宣言》在歐洲電信部長級(jí)會(huì)議上通過，明確了官方態(tài)度：為了促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展應(yīng)盡量減少不必要的限制，不對(duì)其征收額外的稅收。但出于控制稅基流失，保證電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展的目的，對(duì)電子商務(wù)征收間接稅是必要的。1999年網(wǎng)上交易的稅收準(zhǔn)則由歐洲委員會(huì)公布，總體原則是將現(xiàn)行各個(gè)稅種特別是增值稅運(yùn)用到網(wǎng)上交易中，不再開征新的稅種以及附加稅。在增值稅問題上，為保持稅收中性，將電子傳播視同勞務(wù)。同時(shí)加大對(duì)網(wǎng)上交易的管理及執(zhí)行力度，并且采用電子化的增值稅納稅申報(bào)方式。

2000年6月7日，新的電子商務(wù)增值稅方案通過歐盟委員會(huì)審議并發(fā)布，該方案規(guī)定對(duì)歐盟境外公司通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟境內(nèi)增值稅納稅登記的顧客銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，當(dāng)銷售額超過10萬元時(shí)，應(yīng)在歐盟境內(nèi)進(jìn)行增值稅納稅登記，同時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。2001年12月13日，歐盟各國財(cái)政部長會(huì)議商量后達(dá)成協(xié)議，協(xié)議指出：即使銷售商位于歐盟境外，如果將數(shù)字化產(chǎn)品通過互聯(lián)網(wǎng)銷售給歐盟境內(nèi)的消費(fèi)者，對(duì)這些數(shù)字化產(chǎn)品同樣增收增值稅，具體稅率的確定參照歐盟各國現(xiàn)行的增值稅稅率。數(shù)字化產(chǎn)品的范圍囊括了音樂、軟件、教育產(chǎn)品以及視頻產(chǎn)品等。

概括來說，歐盟對(duì)待電子商務(wù)稅收的基本態(tài)度是：在不開征新稅的基礎(chǔ)上和其他貿(mào)易活動(dòng)同等征稅。這樣做的目的是既不造成稅收對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的障礙，又不讓國家的稅款流失，財(cái)政受損。電子商務(wù)在促進(jìn)歐盟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，歐盟經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也為電子商務(wù)的運(yùn)用提供了良好的市場條件，但相比較于美國而言，歐盟在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上略遜一籌，在對(duì)待電子商務(wù)稅收態(tài)度上也顯得相對(duì)保守，在嚴(yán)格制定檢查和管理措施的同時(shí)對(duì)待關(guān)稅免征問題比較謹(jǐn)慎。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)的法律確定性應(yīng)該被認(rèn)可，納稅義務(wù)必須公開、明確、可預(yù)見并且保持稅收中立性，即無論是新型貿(mào)易方式抑或傳統(tǒng)貿(mào)易方式都應(yīng)承擔(dān)相同的稅收。但為了適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)現(xiàn)行稅收法律的完善是必要的；歐盟還指出，增值稅征收范疇包括商品和服務(wù)的電子商務(wù)化交易。歐盟的這些政策建議都表達(dá)了同一個(gè)主題：創(chuàng)造一個(gè)適合電子商務(wù)發(fā)展的“中性”稅收環(huán)境，這是對(duì)稅法基本原則的具體運(yùn)用，同時(shí)適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的要求。

(2)印度電子商務(wù)征稅主張。

印度政府于1999年4月28日發(fā)布規(guī)定，即使通過使用境外的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，只要款項(xiàng)的去向是從印度公司到美國公司，那么都應(yīng)該認(rèn)定為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并且印度政府有權(quán)對(duì)此征收預(yù)提稅。

這一做法堅(jiān)定否決了美國免稅派的主張，由此，印度成為首批對(duì)電子商務(wù)征稅的國家之一。印度稅務(wù)方面專家Namita·Chandra（2005）在《國際稅收評(píng)論》（英文版）上發(fā)表文章指出：如果對(duì)電子商務(wù)不征稅，既不符合現(xiàn)行稅制改革的精神，也將對(duì)印度正在開展的反避稅斗爭造成不利影響，同時(shí)提出了對(duì)電子商務(wù)征稅的理論依據(jù)，包括利益說、公平說以及稅收中性原則。

3.3本章結(jié)論

從國內(nèi)外已有的電子商務(wù)征稅主張研究可以得出，在對(duì)待電子商務(wù)稅收問題上各國的態(tài)度差異很大。一方面原因是各國電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r懸殊，各國政府從自身實(shí)際情況出發(fā)來制定不同的稅收政策，以更好地協(xié)調(diào)電子商務(wù)發(fā)展和稅收之間的關(guān)系；另一方面，各國的財(cái)政收入現(xiàn)狀以及目標(biāo)不同，這也是政府間態(tài)度存在差異的一大原因。

然而隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展壯大，美國國會(huì)參議院通過的《2013市場公平法案》要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺(tái)和電視銷售商品時(shí)，必須向購買者所在地政府交納銷售稅，也讓我們感受到了隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，政府重視程度的提高，對(duì)于這一領(lǐng)域稅收征管的加強(qiáng)是未來的趨勢。

4對(duì)我國電商征稅的建議

信息時(shí)代是屬于全人類的，它在為發(fā)達(dá)國家贏得更多財(cái)富的同時(shí)也促進(jìn)了發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。中國作為最大的發(fā)展中國家，伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國發(fā)展電子商務(wù)的潛力是巨大的。在看到近年來電子商務(wù)迅猛增長帶來的益處時(shí)，也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到它對(duì)稅收征管形成的挑戰(zhàn)，因此，完善現(xiàn)行稅制、改進(jìn)征管方式，引導(dǎo)和促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展變得刻不容緩。

2013年4月1日，國家稅務(wù)總局實(shí)行《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第30號(hào))為電商征稅提供了法律技術(shù)上的支持。隨后，財(cái)政部等13個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》(發(fā)改辦高技［2013］894號(hào))，明確將繼續(xù)加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度研究。但目前尚未建立專門的電子商務(wù)稅收法律制度，有關(guān)征稅的對(duì)象、稅率等問題也未明確，因此對(duì)電商征稅展開探討研究具有現(xiàn)實(shí)意義。以下提出幾點(diǎn)對(duì)我國電商征稅的建議。

4.1對(duì)電子商務(wù)、特別是網(wǎng)絡(luò)零售商設(shè)置較高的起征點(diǎn)

之所以如此，是為了降低稅收征管成本，同時(shí)降低創(chuàng)業(yè)的門檻，鼓勵(lì)中小企業(yè)家自行創(chuàng)業(yè)。不管全職還是業(yè)余兼職電商，政府在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)都要著眼于激勵(lì)想干、肯干、敢干的人多干，創(chuàng)造更多的國民財(cái)富。對(duì)于企業(yè)賣家，由于在線下本身就是一個(gè)企業(yè)實(shí)體，電子商務(wù)不過是給他提供了新的銷售平臺(tái)，因此，企業(yè)賣家應(yīng)該按照國家現(xiàn)行的稅法按時(shí)足額納稅。至于個(gè)人賣家，給個(gè)人和社會(huì)創(chuàng)造了一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，政府應(yīng)該對(duì)此給予扶持，當(dāng)然也包括稅收方面。這一點(diǎn)，歐美已經(jīng)先行了。如果超過一定額度就應(yīng)該繳稅，但基于其對(duì)社會(huì)就業(yè)的貢獻(xiàn)，應(yīng)該適當(dāng)減免。其實(shí)，在現(xiàn)有的市場條件下，電商的發(fā)展過程本身就會(huì)驅(qū)使其主動(dòng)走向納稅。當(dāng)淘寶上開店的小賣家發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，為了獲得更多的流量、交易和收入，他們會(huì)主動(dòng)登陸天貓之類賣家需要納稅的B2C平臺(tái)，為此會(huì)愿意主動(dòng)去工商注冊(cè)和交稅；只要抓住達(dá)到一定規(guī)模的“大戶”，對(duì)“小戶”稅收待遇寬松一點(diǎn)，并不會(huì)造成大的損失，反而有助于稅源的成長。

4.2對(duì)電子商務(wù)適用合適的稅種

離線銷售貨物完全具有普通貨物特性，符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的貨物是有形動(dòng)產(chǎn)，因此對(duì)離線銷售的有形商品應(yīng)征收17%增值稅；在線銷售是特殊的版權(quán)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓范疇，因而對(duì)在線銷售的無形商品適用5%的營業(yè)稅。

4.3研制網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)

研制開發(fā)智能征稅軟件，委托網(wǎng)站代扣代繳稅款，形成網(wǎng)上自動(dòng)征稅系統(tǒng)。征稅軟件要強(qiáng)制加裝在所有提供電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上，要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動(dòng)中運(yùn)行該智能征稅軟件?？蛻粼诰W(wǎng)店上達(dá)成交易、簽署電子交易合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。對(duì)于直接使用電子貨幣支付交易款項(xiàng)的，點(diǎn)擊納稅按鈕后則自動(dòng)計(jì)算稅款并劃入指定的賬戶，從而堵住稅收管理的漏洞。

4.4加強(qiáng)復(fù)合性人才培養(yǎng)

“工欲善其事，必先利其器”，電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管，需一大批既精通稅法又要熟悉英語和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的稅務(wù)工作人員。只有在技術(shù)上、水平上超越被管理者，才能有效控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅行為。

4.5加強(qiáng)稅收管理的國際協(xié)作

經(jīng)濟(jì)全球化是世界未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流．開展雙邊或多邊情報(bào)交流，加強(qiáng)國際情報(bào)的交流，擴(kuò)大與相關(guān)國家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時(shí)地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，在制定相關(guān)電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)協(xié)調(diào)國際有關(guān)法律、法規(guī)的差異．在維護(hù)我國主權(quán)和利益的前提下，制定適合我國的電子商務(wù)的各項(xiàng)法律措施。

5結(jié)論

隨著我國市場化、國際化和信息化的深入發(fā)展，電子商務(wù)將迎來加速發(fā)展期。因此，我們要以積極的態(tài)度來對(duì)待電子商務(wù)的稅收問題，結(jié)合我國的國情和電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，基于稅收中性、稅收公平、財(cái)政收入、國家主權(quán)等原則，加大科技產(chǎn)業(yè)的資金投入與扶持力度，提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平，健全和完善現(xiàn)行稅收法律制度，提高公民自覺納稅的意識(shí)，加強(qiáng)國際間的交流與合作等，最終在實(shí)現(xiàn)我國電子商務(wù)的快速發(fā)展的同時(shí)，保障財(cái)政稅收。

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