周立群

摘 要：環(huán)境審計信息質(zhì)量是環(huán)境審計理論和實務(wù)研究的重大問題，從環(huán)境審計信息的產(chǎn)生過程研究分析了環(huán)境審計信息質(zhì)量的影響因素，主要包括環(huán)境審計主體、環(huán)境審計客體以及環(huán)境方面。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；信息質(zhì)量；影響因素

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0155-02

環(huán)境審計信息是直接生成于環(huán)境審計行為活動過程中的審計信息，而且還包括除此以外的凡與審計事物變化和特征有關(guān)的審計信息。環(huán)境審計信息質(zhì)量指的是環(huán)境審計信息“產(chǎn)品”能夠滿足“顧客”需要而應(yīng)具備的特性。既包括生產(chǎn)過程的質(zhì)量，也包括生產(chǎn)結(jié)果的質(zhì)量。因此研究分析環(huán)境審計信息質(zhì)量的影響因素，必須對環(huán)境審計信息的產(chǎn)生過程及結(jié)果進行全面把握。環(huán)境審計信息作為環(huán)境審計主體的一種“產(chǎn)品”，經(jīng)過“信息取得—信息加工—信息輸出”三個環(huán)節(jié)生成。在這個過程中，環(huán)境審計信息質(zhì)量主要受到環(huán)境審計主體、環(huán)境審計客體、環(huán)境方面三個因素的制約。

一、環(huán)境審計主體

環(huán)境審計主體，是指在環(huán)境審計活動中主動實施環(huán)境審計行為，行駛審計監(jiān)督權(quán)的環(huán)境審計機構(gòu)及其環(huán)境審計人員。環(huán)境審計主體不僅要有動機從事環(huán)境審計活動，還應(yīng)該具備特定的能力。中國現(xiàn)行的三大審計主體，即政府審計組織、內(nèi)部審計組織和民間審計組織能夠承擔(dān)起環(huán)境審計的職責(zé)，則應(yīng)成為環(huán)境審計的主體。環(huán)境審計主體貫穿著環(huán)境審計信息產(chǎn)生過程的始終，對環(huán)境審計信息質(zhì)量起著決定性作用。

（一）環(huán)境審計人員分析

鑒于環(huán)境審計的特殊性，環(huán)境審計人員不僅要具備會計、審計等傳統(tǒng)審計人員所需具備的知識及技能，還需要具備環(huán)境科學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等方面的知識及技能。環(huán)境審計人員是否具備足夠的知識、技能、職業(yè)道德及態(tài)度來完成環(huán)境審計這項工作以及所具備專業(yè)勝任能力的強弱，決定了環(huán)境審計人員對經(jīng)濟活動的審查監(jiān)督不可能總是恰如其分的。環(huán)境審計人員按照自身對環(huán)境審計技術(shù)的理解行駛環(huán)境審計，相對不完美的理解與客觀的經(jīng)濟活動相互結(jié)合，必然會造成環(huán)境審計主體的產(chǎn)品—環(huán)境審計信息的不完美性。所以說，環(huán)境審計人員認知與能力的有限性是客觀存在的，也是不可避免的，我們只能減少卻不能消除這種由于有限性而造成的環(huán)境審計信息失真的風(fēng)險。

（二）環(huán)境審計主體組織結(jié)構(gòu)分析

環(huán)境審計主體組織結(jié)構(gòu)是指環(huán)境審計主體的組織機構(gòu)及環(huán)境審計人員配備方式。環(huán)境審計組織結(jié)構(gòu)的類型將直接影響環(huán)境審計信息的配置及其利用效率。面對復(fù)雜多變的審計環(huán)境，靈活、扁平化的組織結(jié)構(gòu)類型能快速而經(jīng)濟地適應(yīng)審計環(huán)境的變化，即具有高效的柔性，有利于確保審計質(zhì)量，所產(chǎn)生的審計信息科學(xué)有效；而僵化、垂直式的組織結(jié)構(gòu)類型則對審計環(huán)境的變化反應(yīng)遲緩，其柔性能力較低，無法確保審計質(zhì)量。

環(huán)境審計機構(gòu)是為了完成審查監(jiān)督經(jīng)濟活動使命將環(huán)境審計人員所作的系統(tǒng)性安排，環(huán)境審計機構(gòu)是擁有共同目標的環(huán)境審計人員的集合，通過不同的職責(zé)分工和協(xié)調(diào)來實現(xiàn)目標。環(huán)境審計信息的形成是一種集體行為的過程，通過環(huán)境審計人員的積極參與、有效協(xié)作，將凌亂的、無序的信息進行整理、整合，從而得到規(guī)范的、有序的環(huán)境審計信息。環(huán)境審計機構(gòu)作為審計信息“產(chǎn)品”的生產(chǎn)機構(gòu)，其人員分工和協(xié)調(diào)的效率直接制約影響著環(huán)境審計信息的質(zhì)量。

二、環(huán)境審計客體

環(huán)境審計的客體，從范圍來說政府、企事業(yè)單位以及環(huán)境管理機構(gòu)都能夠成為環(huán)境審計的被審單位。審計的內(nèi)容可以看作審計客體的內(nèi)涵。環(huán)境審計的客體，從內(nèi)容來說既包括對環(huán)境保護資金籌集和使用情況的財務(wù)審計，又包括對有關(guān)組織的業(yè)務(wù)活動是否符合環(huán)境法律法規(guī)要求進行的合規(guī)性審計，還包括對有關(guān)組織的環(huán)境管理責(zé)任及其工作成果進行的績效審計。環(huán)境審計客體是環(huán)境審計行為的接受者，其本身也是影響審計信息環(huán)境質(zhì)量的重要因素。

（一）環(huán)境審計對象

相對于環(huán)境審計主體來說，環(huán)境審計對象掌握著豐富的信息，環(huán)境審計主體相對于環(huán)境審計對象是信息不對稱的。由于環(huán)境審計對象的利己性客觀存在，當(dāng)環(huán)境審計主體對環(huán)境審計對象實施審計行為時，環(huán)境審計對象有可能提供虛假環(huán)境審計信息，或是銷毀證據(jù)，或是遮短揚長，由于環(huán)境審計對象對環(huán)境審計主體的不支持，本身提供給環(huán)境審計主體的原始環(huán)境審計信息就是不全面的，甚至是虛假的，這就給環(huán)境審計主體搜集環(huán)境審計證據(jù)帶來了許多困（下轉(zhuǎn)162頁）（上接155頁）難，人為地增加了環(huán)境審計信息的風(fēng)險性。同時，環(huán)境審計對象的復(fù)雜性一級審計內(nèi)容的廣泛性，給環(huán)境審計查證帶來了相當(dāng)大的難度，審計結(jié)果與事實產(chǎn)生偏差，造成環(huán)境審計信息失真。

（二）審計對象與審計主體的配合度

按《審計法》規(guī)定，一切被審計單位均有向?qū)徲嫏C構(gòu)或?qū)徲嬋藛T提供資料，予以配合的義務(wù)。但在實際工作中，審計對象對審計主體的配合是一個相當(dāng)復(fù)雜的問題。配合行為中存在著較多的不確定性因素，兩者的配合程度受到這些因素的影響，這種配合因素又連鎖地反映到其他因素，諸如增加審計時間、增大審計成本、打亂審計方案等，嚴重影響了環(huán)境審計信息質(zhì)量。

三、環(huán)境方面

（一）環(huán)境會計發(fā)展不充分

審計的發(fā)展離不開環(huán)境會計的發(fā)展，首先，環(huán)境審計的對象仍然是我們基于傳統(tǒng)會計學(xué)理論所提供的反映企業(yè)環(huán)境保護和管理責(zé)任的環(huán)境信息，即環(huán)境會計所提供的信息；其次，環(huán)境會計本身所固有的一系列會計核算程序與方法為環(huán)境資源的確認、計量和披露提供了技術(shù)基礎(chǔ)，同時也為環(huán)境審計的實施提供了技術(shù)指南，是環(huán)境審計方法和程序的依據(jù)。但目前，環(huán)境會計還處于發(fā)展的初級階段，存在著較多不完善的地方。

（二）環(huán)境審計法律法規(guī)不健全

中國雖然已頒布了6 部環(huán)保方面的法律法規(guī)，13 部與環(huán)境相關(guān)的資源保護法律以及395 項環(huán)境標準，基本上形成了環(huán)境保護的法律體系，但與經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境優(yōu)化相比，仍然存在漏洞和空缺，就現(xiàn)有的環(huán)境保護法律法規(guī)來看，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和統(tǒng)一的操作規(guī)范，在中國沒有專門針對環(huán)境審計的規(guī)范。不健全的環(huán)境審計規(guī)程，審計人員對環(huán)境效益進行評價就缺乏審計依據(jù)，造成審計程序不規(guī)范。同時，雖然中國目前已頒布了多項環(huán)境指標，為環(huán)境審計的證據(jù)收集和專業(yè)判斷提供了一定的參考標準，但缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。另外，對開展環(huán)境審計是否應(yīng)遵守國際化組織對環(huán)境審計的規(guī)定，目前尚未達成共識。其次，中國目前環(huán)境會計信息披露存在著一些不容忽視的問題，如環(huán)境信息披露缺乏統(tǒng)一的規(guī)范、定量披露偏少、會計人員參與過程過低、導(dǎo)致環(huán)境報告難以突出環(huán)境會計信息的缺點，特別是有的信息甚至與環(huán)境審計無關(guān)等，直接影響了環(huán)境審計信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語

環(huán)境審計信息質(zhì)量的保證和提高涉及諸多方面的因素，包括環(huán)境審計主體、環(huán)境審計客體以及環(huán)境方面，只有從不同層面科學(xué)、合理、有效的分析，才能真正把握環(huán)境審計信息質(zhì)量本質(zhì)問題。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint