潘穎

摘 要：基于環(huán)境經(jīng)濟(jì)建立企業(yè)環(huán)境會計體系具有宏觀和微觀方面的雙重意義。在貫徹借鑒與創(chuàng)新和漸次推進(jìn)原則的基礎(chǔ)上，我國企業(yè)環(huán)境會計體系應(yīng)從環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計進(jìn)行構(gòu)建。環(huán)境財務(wù)會計是幫助外部利益關(guān)系人了解會計主體的經(jīng)濟(jì)活動對財務(wù)和環(huán)境的影響；環(huán)境管理會計是幫助內(nèi)部管理者了解環(huán)境信息對企業(yè)經(jīng)營決策的影響，兩者相輔相成，在企業(yè)環(huán)境管理中發(fā)揮不可替代的作用。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計體系；意義；環(huán)境財務(wù)會計；環(huán)境管理會計

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）17-0265-02

一、環(huán)境會計體系構(gòu)建意義

（一）宏觀方面的意義

1.有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展

環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值。環(huán)境會計能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.有利于政府開展環(huán)境管理工作

政府制定各種環(huán)境政策時，加入產(chǎn)業(yè)的環(huán)境財務(wù)信息，能夠?qū)⑹拐咴诔杀拘б娣矫嬗懈茉數(shù)目紤]；衡量產(chǎn)業(yè)環(huán)境競爭力時，將使競爭力的比較更加完整。環(huán)境會計將使企業(yè)環(huán)境管理財務(wù)信息更具透明度，政府能夠有效掌握企業(yè)環(huán)境動態(tài)。

3.有利于我國與其他國家間互動及交流

目前，世界上許多國家已將環(huán)境問題納入會計核算范圍，而我國卻尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會計體系，這種現(xiàn)狀不能滿足會計國際化的要求，有礙于會計的國際間交流與合作。所以，建立完整的環(huán)境會計體系，適應(yīng)交易國的環(huán)保要求，將有利于我國與其他國家的經(jīng)濟(jì)交流和貿(mào)易活動。

（二）微觀方面的意義

1.有利于企業(yè)提高自身競爭力

隨著國家對環(huán)保的重視，企業(yè)未來將面臨越來越多的環(huán)保規(guī)范，因此企業(yè)須有完整及相關(guān)的環(huán)境財務(wù)信息，透過這些信息，企業(yè)才能了解到這些規(guī)范對企業(yè)成本及競爭力所造成影響。在政府和大眾對環(huán)境越來越關(guān)注的情況下，將對增強(qiáng)企業(yè)競爭力具有相當(dāng)大的幫助。

2.有利于揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的信息

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時必須承擔(dān)社會責(zé)任，環(huán)境會計對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。

3.有利于準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

企業(yè)按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下所產(chǎn)生的財務(wù)信息無法反映企業(yè)的環(huán)境活動，環(huán)境會計的加入將彌補(bǔ)這一不足。構(gòu)建環(huán)境會計體系能提供企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的完整信息，全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

二、環(huán)境會計體系構(gòu)建原則

（一）借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則

在推動環(huán)境會計的國家中，日本政府環(huán)境省對環(huán)境會計的規(guī)劃最為完整，從環(huán)境支出分類項目、績效指標(biāo)到環(huán)境報告的格式都有完整的設(shè)計。我國在建構(gòu)環(huán)境會計時可參考這些分類項目，并結(jié)合我國的具體情況，不斷創(chuàng)新，不斷發(fā)展和完善。

（二）強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則

政府會計管理部門、環(huán)境保護(hù)部門必須對企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計核算時要體現(xiàn)國家的方針、政策、法律和法規(guī)的要求。當(dāng)然，如果企業(yè)主動地披露盡可能多的環(huán)境信息，政府及社會公眾應(yīng)給予支持和鼓勵。

（三）漸次推進(jìn)原則

由于環(huán)境會計在國內(nèi)仍屬起始階段，在多數(shù)企業(yè)對其不甚了解甚至有誤解的情況下，剛開始衡量的對象應(yīng)是企業(yè)目前比較能處理或認(rèn)知上不會困擾的對象，因此，降低環(huán)境會計初期推動的復(fù)雜度，但在格式設(shè)計上要保留未來發(fā)展效益衡量的空間。

三、環(huán)境會計體系的構(gòu)建

我國企業(yè)環(huán)境會計體系應(yīng)從環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計兩方面進(jìn)行構(gòu)建。

（一）環(huán)境財務(wù)會計

1.環(huán)境財務(wù)會計含義

環(huán)境財務(wù)會計是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源的關(guān)系，計量、記錄環(huán)境污染和環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，綜合放映環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

2.環(huán)境財務(wù)會計目標(biāo)

環(huán)境財務(wù)會計以經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。具體的目標(biāo)包括兩個方面：首先是向有關(guān)單位提供相關(guān)的環(huán)境信息。其次是向有關(guān)單位提供有用的環(huán)境會計信息。

3.環(huán)境財務(wù)會計假設(shè)

會計主體假設(shè)。環(huán)境會計將傳統(tǒng)會計主體假設(shè)內(nèi)涵擴(kuò)展，將會計主體置于環(huán)境系統(tǒng)中，把游離于核算系統(tǒng)之外的環(huán)境資源的價值損耗和補(bǔ)償納入會計核算系統(tǒng)，以此來界定環(huán)境會計主體的空間范圍。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。環(huán)境會計將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行拓展，將其建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略可指導(dǎo)環(huán)境會計主體在自然資源使用不枯竭、生態(tài)資源損耗不降級的基礎(chǔ)上，保證社會、經(jīng)濟(jì)持續(xù)、不間斷地協(xié)調(diào)發(fā)展。

多元計量假設(shè)。由于環(huán)境資源在計量上具有模糊性特征，所以環(huán)境會計不能機(jī)械地套用傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)，而應(yīng)采用多元計量。多元計量首先體現(xiàn)在環(huán)境會計中同時采用貨幣和非貨幣兩種形式，采用貨幣計量形成一些財務(wù)指標(biāo)，采用非貨幣計量包括實物計量、勞動計量、混合計量等形成實物指標(biāo)、勞動指標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和文字說明等。

4.環(huán)境財務(wù)會計的確認(rèn)與計量

環(huán)境財務(wù)會計的確認(rèn)和計量是指判斷一項有關(guān)環(huán)境交易或事項的數(shù)據(jù)是否應(yīng)當(dāng)予以記錄，并以何種要素多少金額何時予以記錄。確認(rèn)的會計要素要圍繞和滿足環(huán)境會計報告所披露的環(huán)境信息的需要來設(shè)立。環(huán)境財務(wù)會計核算對象分為六大要素：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境支出以及環(huán)境收益。其中，環(huán)境資產(chǎn)可以分為環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)和環(huán)境資源兩類。環(huán)境支出又分為環(huán)境費用和環(huán)境成本兩部分，其中環(huán)境成本是核心，除環(huán)境成本之外的支出就是環(huán)境費用，包括環(huán)境補(bǔ)償費、環(huán)境治理費、環(huán)境損失等。endprint

5.環(huán)境財務(wù)會計報告

環(huán)境財務(wù)報告的主要特點是定量與定性描述相結(jié)合、價值量基礎(chǔ)和自然量基礎(chǔ)相結(jié)合?，F(xiàn)行的環(huán)境財務(wù)會計報告主要有兩種模式：獨立財務(wù)會計報告和補(bǔ)充報告模式。獨立環(huán)境會計報告是獨立于現(xiàn)有的財務(wù)報表，增加新的報表來披露環(huán)境會計信息。同時，為了滿足環(huán)境會計信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)在附注中披露一些內(nèi)容。非獨立的環(huán)境會計報告是將環(huán)境會計信息借助于傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)負(fù)債表等主要報表予以披露。

（二）環(huán)境管理會計

1.環(huán)境管理會計的含義

環(huán)境管理會計是近來管理會計發(fā)展的一個新領(lǐng)域，是伴隨著可持續(xù)發(fā)展這種新經(jīng)濟(jì)增長模式的提出而出現(xiàn)的。環(huán)境管理會計是用來辨識和度量當(dāng)前生產(chǎn)流程的環(huán)境成本以及采取污染預(yù)防或清潔流程的經(jīng)濟(jì)效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業(yè)務(wù)決策中的一種機(jī)制。

2.環(huán)境管理會計的方法

環(huán)境管理會計的方法是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中充分考慮到相關(guān)決策可能引起的環(huán)境問題，并分析其財務(wù)影響的方法。環(huán)境管理會計主要是對環(huán)境成本的分析與控制。環(huán)境成本是指為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。目前，環(huán)境成本的核算方法主要包括完全成本法、生命周期成本法、作業(yè)成本法和環(huán)境質(zhì)量成本法。

3.環(huán)境管理會計的控制與決策

環(huán)境管理會計不僅要核算環(huán)境成本，更重要的是要控制環(huán)境成本的產(chǎn)生。環(huán)境管理會計的成本控制應(yīng)采用事前、事中、事后的控制方法，其中應(yīng)特別重視事前控制中的環(huán)境成本規(guī)劃。通過事前的環(huán)境成本規(guī)劃以期達(dá)到控制環(huán)境成本，使其成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的目的。

環(huán)境預(yù)測分析包括環(huán)境狀況預(yù)測和環(huán)境財務(wù)預(yù)測兩個方面。環(huán)境狀況預(yù)測是指采用專業(yè)預(yù)測方法，對污染物排放量、生態(tài)環(huán)境變化趨勢等方面進(jìn)行預(yù)測。環(huán)境財務(wù)預(yù)測是指以環(huán)境狀況預(yù)測提供的各項指標(biāo)，市場條件及管理要求等為基礎(chǔ)，將環(huán)境因素納入成本預(yù)測，資金預(yù)測，銷售預(yù)測等財務(wù)預(yù)測中，為環(huán)境管理系統(tǒng)提供財務(wù)預(yù)測信息。

環(huán)境投資決策是利用決策方法對不同的投資方案進(jìn)行選擇。目前常用的決策方法是美國環(huán)境保護(hù)署提出的全部成本評價法，它從5項成本對環(huán)境決策進(jìn)行評價。5項成本包括直接成本、間接成本、偶發(fā)成本、無形成本和外部成本。

4.環(huán)境管理的績效評價

環(huán)境績效評價能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布及其可能的變動情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，通過對企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體實施行為進(jìn)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)不足，找出與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，分析原因，并提出改進(jìn)建議，從而保證企業(yè)不受或者少受環(huán)境風(fēng)險的威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績。

（三）環(huán)境管理會計與環(huán)境財務(wù)會計的區(qū)別

1.環(huán)境財務(wù)會計是專門關(guān)注與環(huán)境相關(guān)的投資、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益和支出，及與組織環(huán)境業(yè)績相關(guān)的其他重要支出的外部會計。而環(huán)境管理會計是專門關(guān)注資源流動的實物信息，同時關(guān)注相關(guān)成本、收入貨幣信息的內(nèi)部會計。

2.環(huán)境財務(wù)會計需要向外呈送相關(guān)的環(huán)境財務(wù)報告，并且這種外部報告具有強(qiáng)制性。而環(huán)境管理會計沒有專門的外部報告要求。

3.環(huán)境財務(wù)會計是幫助外部利益關(guān)系人了解會計主體的經(jīng)濟(jì)活動對財務(wù)和環(huán)境的影響；環(huán)境管理會計則是幫助內(nèi)部管理者了解環(huán)境信息對企業(yè)經(jīng)營決策的影響。

由此可見，環(huán)境財務(wù)會計和環(huán)境管理會計在企業(yè)環(huán)境管理中發(fā)揮著不同的、無法相互取代的作用，兩者相輔相成、缺一不可，共同構(gòu)成了完整的企業(yè)環(huán)境會計體系。

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[責(zé)任編輯 王 佳]endprint