葛菁+張瀟文+楊石寶

摘 要：碳會計是一種新興的會計核算和管理方法，它可以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境保護的有機結(jié)合，但在我國的研究還停留在理論引進階段，主要集中在對碳會計的確認、核算體系、計量和披露等的研究。為推進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，校正企業(yè)發(fā)展方向，我國應(yīng)充分借鑒國外學者研究成果，盡快制定可操作性的碳會計準則，加快建設(shè)碳排放交易市場，建設(shè)碳會計實施的外部支撐條件，同時增加碳會計專業(yè)人才儲備，為碳會計的發(fā)展夯實基礎(chǔ)，創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

關(guān)鍵詞：碳會計；低碳經(jīng)濟；啟示

中圖分類號： F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）17-0261-02

引言

隨著全球氣候變暖和霧霾污染的加劇，作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國全力貫徹落實科學發(fā)展觀，努力建設(shè)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會，大力倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟，并在中央文件和領(lǐng)導(dǎo)人講話中，多次提出要將節(jié)能減排、推行低碳經(jīng)濟作為國家發(fā)展的重要任務(wù)。

目前，我國大多數(shù)企業(yè)仍采取“資源-產(chǎn)品-污染排放”單向流動的線性經(jīng)濟，其特征是高投入、低利用、高排放。在會計核算上沒有專門的制度約束，在財務(wù)管理上更是以補償思維來進行后期支出，且企業(yè)收益和貢獻嚴重失真，社會責任被忽略和曲解。低碳經(jīng)濟的發(fā)展對我國企業(yè)財務(wù)會計制度提出了新的要求和挑戰(zhàn)。如何建立一套適合低碳經(jīng)濟條件的企業(yè)財務(wù)會計制度，以及如何通過這些財務(wù)會計制度促進企業(yè)低碳經(jīng)濟的發(fā)展，以達到資源的有效利用，達到社會責任和相對高度，這是一個關(guān)系到企業(yè)低碳經(jīng)濟理論體系建設(shè)和實際操作中亟待研究的重要問題。只有建立一套科學的、適應(yīng)低碳經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)財務(wù)會計制度，才能對企業(yè)低碳經(jīng)濟發(fā)展水平進行科學評判，找出其在發(fā)展存在的問題，并據(jù)此校正企業(yè)發(fā)展方向，實現(xiàn)人類社會的可持續(xù)發(fā)展。在這一背景下，碳會計應(yīng)運而生。

一、我國碳會計研究現(xiàn)狀及其述評

2002年后，隨著《聯(lián)合國氣候變化框架公約的京都議定書》的簽署及排污權(quán)交易制度等的發(fā)展，研究學者開始廣泛關(guān)注企業(yè)碳排放交易及節(jié)能減排等問題的會計處理問題。國外學者對碳會計的研究主要涉及碳排放配額的會計處理、碳排放相關(guān)風險核算與報告、碳排放相關(guān)不確定性核算與報告、碳排放信息披露及管理等。而我國碳會計的研究還處于初級階段，2009年才出現(xiàn)完整的介紹國外碳會計進展的文章[1]。此前在討論環(huán)境會計時也有涉及到排污權(quán)會計的研究，近幾年研究者逐漸增加，主要集中在碳會計的確認、核算體系、計量和披露等方面。本文就典型觀點梳理如下。

碳會計是對會計領(lǐng)域的拓展，將企業(yè)或有關(guān)組織涉及對碳的能源消耗和排放以科學的、量化的計量方式予以反映，從而來評價企業(yè)或組織的應(yīng)當履行的環(huán)境責任，由此來規(guī)范企業(yè)或組織的碳能源消耗和碳排放行為。它是以碳預(yù)算、核算和績效為核心內(nèi)容，通過建立以計算社會、企業(yè)和團體的碳足跡，實施“碳預(yù)算”制度、保障“碳交易”模式、核算“碳排放”要素、解析“碳解鎖”成本、支撐“碳金融”運作、披露“碳相關(guān)”信息、評估“碳風險”狀況，以及考核“節(jié)能減排”績效的一種專門的核算工具、信息系統(tǒng)。碳會計的基本假設(shè)相較于傳統(tǒng)會計來說更加豐富，需要特殊的會計原則進行指導(dǎo)。在傳統(tǒng)財務(wù)會計框架內(nèi)，碳會計主要涉及碳匯的資產(chǎn)確認和碳源的負債確認問題，如碳信用或碳排放配額表內(nèi)記錄和披露問題。此外，針對其潛在風險和不確定性引致的收益和損失作出反映即核算和報告，這種不確定事項需要會計人員在概率估算的基礎(chǔ)上進行風險評估，以負債或其他方式在報告內(nèi)客觀及時地進行反映[2]。在賬務(wù)處理上，可根據(jù)不同碳排放權(quán)交易市場上企業(yè)取得碳排放權(quán)的不同用途進行有區(qū)別的會計處理，把企業(yè)從政府免費取得的碳排放權(quán)按公允價值確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)，設(shè)置“碳排放權(quán)”賬戶，設(shè)“自用”和“出售”兩個明細科目[3]。碳排放權(quán)應(yīng)該確認為資產(chǎn)，把與碳相關(guān)的資源與支出都歸結(jié)到碳的排放權(quán)，與碳相關(guān)的資源與支出都歸結(jié)為碳信用，采用歷史成本與公允價值并存的方式計量[4]。目前適合我國的披露方式為建立獨立的碳會計報表以及低碳報告[5]。

通過梳理當前理論界對碳會計的研究，本文總結(jié)如下幾點。一是與碳會計有關(guān)的基礎(chǔ)理論研究不夠，其學科基礎(chǔ)尚未明確，因此有關(guān)碳會計的分析深度不夠。二是構(gòu)建完善的碳會計確認、計量和披露體系，需要有完善的測量機制和開放的碳交易市場為前提的，然而如今碳會計所需要的完備測量機制和碳排放權(quán)市場都還未形成，這大大限制了學者的深入研究。三是碳會計的核算、確認還未形成統(tǒng)一的共識，在對排污權(quán)交易的計量上，究竟是以歷史成本、現(xiàn)行成本還是以公允價值為計量基礎(chǔ)尚存爭議。四是碳會計核算所反映的信息以哪些內(nèi)容、何種形式披露還沒有統(tǒng)一。綜合來說，這項研究在我國尚處于起步探索階段。

二、我國碳會計發(fā)展的啟示

碳會計屬于新生事物，在我國尚處于起步階段，雖在理論和實務(wù)上已經(jīng)取得了一定的進展，但理論與實務(wù)差距較大。因此，在推行碳會計時面臨著諸多困難，如缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和可操作性的碳會計準則、計量屬性的選擇尚無定論、外部支撐缺失、碳會計專業(yè)人才缺乏等等?；诖?，本文提出幾點啟示。

1.充分借鑒國外學者的研究成果

國外對于碳會計進行了多方位的探索和實踐，而我國對于碳會計的研究才剛剛起步，還在理論探討層面，企業(yè)、社會團體包括政府對“碳會計”這一詞匯還很陌生。我國應(yīng)在國外學者的研究成果基礎(chǔ)上，因地制宜，充分考慮我國實情，加快實現(xiàn)環(huán)境財務(wù)會計體系與FASB、IASB的逐步趨同，為中國碳會計的體系構(gòu)建奠定相關(guān)基礎(chǔ)。

2.盡快制定可操作性的碳會計準則

制定和健全碳會計準則能從制度層面上確立碳會計的地位和作用，督促全社會以減少碳排放而自覺增加相關(guān)的支出，使會計確認、計量、信息披露有規(guī)可依。

3.加快建設(shè)碳排放交易市場

我國應(yīng)借鑒國際先進經(jīng)驗，積極推進符合我國的碳會計交易的試點，加快建設(shè)碳排放交易市場，充分利用市場機制來引導(dǎo)低碳經(jīng)濟的發(fā)展。endprint

4.建設(shè)碳會計實施的外部支撐條件

國家應(yīng)出臺相關(guān)的法律法規(guī)，明確碳排放的標準，從制度上促使低碳經(jīng)濟意識深入人心。調(diào)整稅收制度，對企業(yè)的低碳行為給予稅收優(yōu)惠，同時向高碳排放的企業(yè)征收碳稅，激勵企業(yè)走低碳發(fā)展之路。

5.增加碳會計專業(yè)人才儲備

碳會計理論在我國還屬于前沿學科，一線會計人員對這方面的知識還很欠缺。所以，應(yīng)加強會計人員的碳會計培訓，強化會計人員樹立低碳經(jīng)濟意識，豐富碳源、碳匯、碳計量、碳鎖定、碳解鎖等知識，不斷提升專業(yè)人才儲備。此外，各大高等院校也應(yīng)將低碳經(jīng)濟、碳會計等相關(guān)內(nèi)容作為財會專業(yè)學生的必修課程，加大培養(yǎng)力度，從源頭上解決專業(yè)人才缺失的困難。

參考文獻：

[1] 周志方，肖序.國際碳會計的最新發(fā)展及啟示[J].經(jīng)濟與管理，2009，（11）.

[2] 敬采云.碳會計理論發(fā)展創(chuàng)新研究[J].財會月刊，2010，（11）.

[3] 林銀良，張白玲.碳會計核算體系構(gòu)建探討[J].財會通訊，2011，（25）.

[4] 李景寧.構(gòu)建碳會計的處理框架[D].濟南：山東經(jīng)濟學院，2011.

[5] 郜東芳.我國上市公司碳會計信息披露研究[D].北京：北京交通大學，2012.

The carbon accounting research review and its Enlightenment

GE Jing，ZHANG Xiao-wen，YANG Shi-bao

（Engineering and Technology College，Chengdu University of science and Technology，Leshan 641000，China）

Abstract：Carbon accounting is a new accounting and management method，it combines can achieve business and environmental protection，but in our study is still at the stage of theoretical research on the introduction，mainly concentrated in the confirmation，the carbon accounting system，measurement and disclosure.To promote the development of low carbon economy，correcting the direction of enterprise development，our country should fully overseas research results，as soon as possible to develop operational carbon accounting standards，accelerate the construction of carbon emissions trading market，external carbon accounting support in the construction conditions，at the same time，increase the carbon accounting professional talent reserve，to lay a solid foundation for the development of carbon accounting，create a good environment for development.

Key words：carbon accounting；low carbon economy；enlightenment

[責任編輯 杜 娟]endprint