張杰

摘要：全面推進審計結(jié)果公告制度，對推動審計事業(yè)發(fā)展、提高審計公信力具有非常重要的現(xiàn)實意義。本文針對目前我國審計結(jié)果公告制度存在的問題，從完善審計結(jié)果公告制度的角度，提出如何規(guī)范審計結(jié)果公告的程序、內(nèi)容及渠道，以此促進政府審計機關(guān)公告制度建設，從而充分發(fā)揮審計公開制度在服務國家治理方面的重要作用。

關(guān)鍵詞：審計結(jié)果公告 程序 內(nèi)容 渠道 規(guī)范性

從審計署2003年公布防治非典專項資金和捐贈款物的第一份審計結(jié)果至今，審計結(jié)果公告制度已經(jīng)走過了10個年頭，審計結(jié)果公告的數(shù)量逐年增加，范圍在逐年擴大，內(nèi)容更加細化具體，審計建議也更加具有宏觀性和建設性。但由于監(jiān)管體制的缺陷，法律體制的不健全，問責制度的缺失導致的審計結(jié)果公告制度呈現(xiàn)出的不完善、不規(guī)范的問題也是不容忽視的。規(guī)范審計結(jié)果公告程序、內(nèi)容和形式，讓公眾清楚地了解審計公告，是當前各級審計機關(guān)和廣大審計人員需要研究的重要課題。

一、審計結(jié)果公告制度存在的問題

各級審計機關(guān)在開展審計公告過程中取得喜人成績的同時，也要清醒地看到，審計公告在實際操作中仍存在力度不深、內(nèi)容不全面、渠道單一等問題，這在一定程度上影響了審計公告的審計公信力和社會影響力，迫切需要進一步完善和規(guī)范。

（一）公告數(shù)量少，渠道單一

目前我國的審計結(jié)果公告尚屬于不完全公告。一是公告發(fā)布的數(shù)量少，雖然近三年有逐年遞增的趨勢，但與全部審計項目的數(shù)量相比，比例依然很低，遠達不到公眾所期望的水平。二是公告類型單一，大多是關(guān)于財政收支和部門預算方面的公告，有關(guān)經(jīng)濟責任審計和績效審計的公告很少。三是公告的具體內(nèi)容不完善，只披露違法亂紀的典型，不樹立遵紀守法的典范。四是在公告發(fā)布工具的選擇上，目前審計結(jié)果公告往往局限于黨政機關(guān)內(nèi)部網(wǎng)站，公告渠道單一，導致點擊率不高，社會影響范圍不大。

（二）公告程序不夠嚴格

我國實行的是行政型國家審計模式，審計部門帶有濃郁的行政監(jiān)督色彩。在公告審計結(jié)果時，必須經(jīng)過政府的審批和同意。如《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》規(guī)定：“涉及重要任期經(jīng)濟責任的審計結(jié)果需要公告的，應在報送組織、人事部門并征得被審計的領(lǐng)導干部本人同意后，才能公告。”這就使得審計審批程序繁雜，獨立性難以保證。其次，我國目前審計結(jié)果公告程序還不夠全面，在公告計劃的制定、公告項目的選擇、公告整改的追蹤回訪、公告意見的反饋等方面缺乏相應的控制程序。

（三）公告問題不夠具體細化，格式不夠規(guī)范

審計機關(guān)在公布審計結(jié)果時，對查處的問題大多表述模糊，特別是一些屢查屢犯的“老大難”問題，往往“點到為止”；語言表述晦澀，數(shù)據(jù)抽象，格式不規(guī)范現(xiàn)象依然存在，官話、空話屢見不鮮，導致社會公眾難以理解，參與度不高。

（四）公告披露的問題整改力度不夠

近幾年，審計結(jié)果公告的力度逐步加大，但公告出來的問題得不到有效整改，只見“審計風暴”不見“問責風暴”，大大削弱了審計結(jié)果公告的作用和效果。

二、規(guī)范審計結(jié)果公告程序、內(nèi)容和形式

我國審計公告制度在一步步走向規(guī)范化、常態(tài)化，但具體實施過程中依然存在很多缺陷，如何堅持和完善審計結(jié)果公告制度，還需要進一步學習研究。筆者從規(guī)范審計公告程序、內(nèi)容及形式三個方面提出自己的一些建議。

（一）規(guī)范審計公告程序

1.簡化審計公告審批程序，保證審計公告的獨立性。審計公告審批程序繁雜，審計公告的獨立性不高，根本原因是國家審計體制問題。行政型審計模式使審計機關(guān)實質(zhì)上處于政府內(nèi)部審計的尷尬境地，審計的獨立性難以保證。因此要想從根本上解決問題，改革現(xiàn)行的國家審計模式是必經(jīng)之路。比如，在人大常委會下設立審計機關(guān)，接受人大常委會的領(lǐng)導，并對其負責并報告工作。但改革審計模式并不是一蹴而就的，需要一個漫長的過程。從短期來看，可以通過立法賦予審計機關(guān)更多的公告決定權(quán)，對政府干預的公告事項，要求其給出充分解釋和理由。

2.增加審計公告事前程序。完善公告事前程序是降低公告風險的關(guān)鍵。事前程序包括科學審計公告項目的選擇，公告范圍的確定等。一是建立審計公告征求意見機制。對計劃公告審計結(jié)果的項目，要廣泛征求社會各界、本級人民政府和上級審計機關(guān)的意見，要組織相關(guān)人員進行可行性分析論證。二是建立審計公告審核把關(guān)機制。對于擬公告審計結(jié)果的審計項目，要實行審定審計報告制度。三是召開審計公告會議制度。集中審計組所在部門負責人、法制機構(gòu)負責人、審計組組長和其他人員，召開審計業(yè)務會議討論審定審計公告內(nèi)容。

3.強化審計公告事后程序，充分發(fā)揮審計公告的效果。強化公告事后程序可以有效提高審計公告質(zhì)量和公告效果。公告事后程序主要包括整改情況的跟蹤回訪、反饋意見的梳理、爭議問題的解決等。

（1）審計整改情況報告機制?？梢越梃b聯(lián)合國審計的做法，在每年的審計報告中對以前年度審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行追蹤報告，有多少已經(jīng)整改完畢，多少還沒有整改，并要求被審計單位對其已經(jīng)采取或?qū)⒁扇〉拇胧┳龀稣f明，最后還要將上一年度仍未實施的審計建議的最新狀態(tài)，以附件的形式在本年的審計報告中專門列示。但審計建議具有可操作性是審計整改實施的前提。聯(lián)合國審計對審計建議提出了較為明確的要求，嚴格遵循“SMART” （即Specific，Measurable，Attainable，Relevant和Time-bound）原則，也就是要求所提出的審計建議必須具體、可計量、能實現(xiàn)、有相關(guān)性、有時間限定，這是審計向著精細化方向發(fā)展的必然結(jié)果，也是對一份高質(zhì)量審計報告的必然要求。

（2）審計公告信息反饋機制。在審計公告后的一段時間，審計機關(guān)應該專門組織力量，采用審計回訪等方法，定期征集意見和建議，了解社會各界對審計公告的評價。

（3）公告風險處理機制。有些審計結(jié)果公告后可能會引起各種爭議，如果得不到有效解決，將有損審計公信力，影響社會穩(wěn)定。因此，審計機關(guān)有必要建立公告風險處理機制，通過完善來信來訪制度、召開新聞發(fā)布會等途徑解決爭議問題，消除公眾疑慮。endprint

（二）規(guī)范審計公告內(nèi)容

1.全面公告，保證社會公眾“看得到”。

（1）透明性和保密性的關(guān)系。國家審計具有特殊性，工作內(nèi)容涉及國家安全，因此，我國審計結(jié)果公告應該以公開為原則，不公開為例外，在堅持保密性原則下提高結(jié)果透明度。

（2）完整性和風險性的關(guān)系。審計成果向社會公布范圍越大、內(nèi)容越多，審計機關(guān)承擔的風險越大。在我國審計制度中，應堅持平衡審計結(jié)果完整性和風險性的原則，堅持審計報告到審計公告的選項工作，充分評估公告風險，建立審計結(jié)果公告質(zhì)量控制制度。

（3）揭露問題和肯定成績的關(guān)系。公告審計結(jié)果，一方面要揭露問題，提出審計建議，另一方面要肯定被審計單位好的管理方法和實踐，將好的經(jīng)驗方法推廣，各單位相互借鑒，促進工作效率的提高。

2.規(guī)范公告，保證社會公眾“看得懂”。

（1）結(jié)構(gòu)要規(guī)范統(tǒng)一。從當前審計結(jié)果公告進行的情況來看，由于審計結(jié)果內(nèi)容的不同，審計結(jié)果公告的格式也顯得不盡相同。比如，審計署2013年第29號“2012年城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計結(jié)果”分為“基本情況和取得的成效、存在的主要問題和整改情況”；2013年第24號“36個地方政府本級政府性債務審計結(jié)果”分為“近兩年地方政府加強債務管理的主要做法和成效、地方政府性債務規(guī)模、結(jié)構(gòu)及債務負擔變化情況、審計查出的主要問題”。這就要求審計機關(guān)和審計人員結(jié)合審計結(jié)果的內(nèi)容，具體情況具體對待，但審計結(jié)果公告的格式結(jié)構(gòu)應盡量規(guī)范統(tǒng)一。

（2）語言既要精準又要通俗。在公布審計結(jié)果公告時，一方面要表述準確。查出多少問題，對問題的處理如何，提出哪些針對性的建議，整改情況是否落實等都要直截了當。另一方面要通俗易懂。

（三）規(guī)范審計公告渠道方式

不同類型的審計模式下的公告形式也不同。如表1所示，司法型、立法型、獨立型審計的國家的公告形式較為多樣化，信息傳播作用得到了較大發(fā)揮，而行政型審計的國家往往只在一定范圍內(nèi)公告，主要是向政府部門報告或在政府機關(guān)內(nèi)部網(wǎng)站公告，具有強烈的內(nèi)部審計色彩。

我國審計機關(guān)可以通過以下方式進行公告：一是網(wǎng)絡、電視、報紙等新聞媒體。新聞媒介的傳播速度快，影響力度大，對于社會各界普遍關(guān)注的項目可以通過這種方式公告。二是審計公報。單獨出版政府審計公報，作為發(fā)布審計公告最規(guī)范的形式面向全社會發(fā)行，供公眾查閱。三是審計情況通報會。對于那些可能對社會產(chǎn)生負面影響，必須引起關(guān)注，迅速解決的問題，可以在政府組織的會議上進行通報。當然，除了將已經(jīng)確定的公告對象在一定范圍內(nèi)向社會公告外，其余審計結(jié)果還可以通過黨政信息網(wǎng)、紙質(zhì)文件等途徑，向黨委、人大、政府、政協(xié)四套班子公開，從而促進全面推行審計結(jié)果公告之進程。X

參考文獻：

1.黃秋敏.審計公告制度下政府審計風險管理——基于審計“免疫系統(tǒng)”的思考[A].中國會計學會高等工科院校分會第十九屆學術(shù)年會（2012）論文集[C].2012.

2.劉更新，李明.經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度研究[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2013，（5）.endprint

（二）規(guī)范審計公告內(nèi)容

1.全面公告，保證社會公眾“看得到”。

（1）透明性和保密性的關(guān)系。國家審計具有特殊性，工作內(nèi)容涉及國家安全，因此，我國審計結(jié)果公告應該以公開為原則，不公開為例外，在堅持保密性原則下提高結(jié)果透明度。

（2）完整性和風險性的關(guān)系。審計成果向社會公布范圍越大、內(nèi)容越多，審計機關(guān)承擔的風險越大。在我國審計制度中，應堅持平衡審計結(jié)果完整性和風險性的原則，堅持審計報告到審計公告的選項工作，充分評估公告風險，建立審計結(jié)果公告質(zhì)量控制制度。

（3）揭露問題和肯定成績的關(guān)系。公告審計結(jié)果，一方面要揭露問題，提出審計建議，另一方面要肯定被審計單位好的管理方法和實踐，將好的經(jīng)驗方法推廣，各單位相互借鑒，促進工作效率的提高。

2.規(guī)范公告，保證社會公眾“看得懂”。

（1）結(jié)構(gòu)要規(guī)范統(tǒng)一。從當前審計結(jié)果公告進行的情況來看，由于審計結(jié)果內(nèi)容的不同，審計結(jié)果公告的格式也顯得不盡相同。比如，審計署2013年第29號“2012年城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計結(jié)果”分為“基本情況和取得的成效、存在的主要問題和整改情況”；2013年第24號“36個地方政府本級政府性債務審計結(jié)果”分為“近兩年地方政府加強債務管理的主要做法和成效、地方政府性債務規(guī)模、結(jié)構(gòu)及債務負擔變化情況、審計查出的主要問題”。這就要求審計機關(guān)和審計人員結(jié)合審計結(jié)果的內(nèi)容，具體情況具體對待，但審計結(jié)果公告的格式結(jié)構(gòu)應盡量規(guī)范統(tǒng)一。

（2）語言既要精準又要通俗。在公布審計結(jié)果公告時，一方面要表述準確。查出多少問題，對問題的處理如何，提出哪些針對性的建議，整改情況是否落實等都要直截了當。另一方面要通俗易懂。

（三）規(guī)范審計公告渠道方式

不同類型的審計模式下的公告形式也不同。如表1所示，司法型、立法型、獨立型審計的國家的公告形式較為多樣化，信息傳播作用得到了較大發(fā)揮，而行政型審計的國家往往只在一定范圍內(nèi)公告，主要是向政府部門報告或在政府機關(guān)內(nèi)部網(wǎng)站公告，具有強烈的內(nèi)部審計色彩。

我國審計機關(guān)可以通過以下方式進行公告：一是網(wǎng)絡、電視、報紙等新聞媒體。新聞媒介的傳播速度快，影響力度大，對于社會各界普遍關(guān)注的項目可以通過這種方式公告。二是審計公報。單獨出版政府審計公報，作為發(fā)布審計公告最規(guī)范的形式面向全社會發(fā)行，供公眾查閱。三是審計情況通報會。對于那些可能對社會產(chǎn)生負面影響，必須引起關(guān)注，迅速解決的問題，可以在政府組織的會議上進行通報。當然，除了將已經(jīng)確定的公告對象在一定范圍內(nèi)向社會公告外，其余審計結(jié)果還可以通過黨政信息網(wǎng)、紙質(zhì)文件等途徑，向黨委、人大、政府、政協(xié)四套班子公開，從而促進全面推行審計結(jié)果公告之進程。X

參考文獻：

1.黃秋敏.審計公告制度下政府審計風險管理——基于審計“免疫系統(tǒng)”的思考[A].中國會計學會高等工科院校分會第十九屆學術(shù)年會（2012）論文集[C].2012.

2.劉更新，李明.經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度研究[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2013，（5）.endprint

（二）規(guī)范審計公告內(nèi)容

1.全面公告，保證社會公眾“看得到”。

（1）透明性和保密性的關(guān)系。國家審計具有特殊性，工作內(nèi)容涉及國家安全，因此，我國審計結(jié)果公告應該以公開為原則，不公開為例外，在堅持保密性原則下提高結(jié)果透明度。

（2）完整性和風險性的關(guān)系。審計成果向社會公布范圍越大、內(nèi)容越多，審計機關(guān)承擔的風險越大。在我國審計制度中，應堅持平衡審計結(jié)果完整性和風險性的原則，堅持審計報告到審計公告的選項工作，充分評估公告風險，建立審計結(jié)果公告質(zhì)量控制制度。

（3）揭露問題和肯定成績的關(guān)系。公告審計結(jié)果，一方面要揭露問題，提出審計建議，另一方面要肯定被審計單位好的管理方法和實踐，將好的經(jīng)驗方法推廣，各單位相互借鑒，促進工作效率的提高。

2.規(guī)范公告，保證社會公眾“看得懂”。

（1）結(jié)構(gòu)要規(guī)范統(tǒng)一。從當前審計結(jié)果公告進行的情況來看，由于審計結(jié)果內(nèi)容的不同，審計結(jié)果公告的格式也顯得不盡相同。比如，審計署2013年第29號“2012年城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計結(jié)果”分為“基本情況和取得的成效、存在的主要問題和整改情況”；2013年第24號“36個地方政府本級政府性債務審計結(jié)果”分為“近兩年地方政府加強債務管理的主要做法和成效、地方政府性債務規(guī)模、結(jié)構(gòu)及債務負擔變化情況、審計查出的主要問題”。這就要求審計機關(guān)和審計人員結(jié)合審計結(jié)果的內(nèi)容，具體情況具體對待，但審計結(jié)果公告的格式結(jié)構(gòu)應盡量規(guī)范統(tǒng)一。

（2）語言既要精準又要通俗。在公布審計結(jié)果公告時，一方面要表述準確。查出多少問題，對問題的處理如何，提出哪些針對性的建議，整改情況是否落實等都要直截了當。另一方面要通俗易懂。

（三）規(guī)范審計公告渠道方式

不同類型的審計模式下的公告形式也不同。如表1所示，司法型、立法型、獨立型審計的國家的公告形式較為多樣化，信息傳播作用得到了較大發(fā)揮，而行政型審計的國家往往只在一定范圍內(nèi)公告，主要是向政府部門報告或在政府機關(guān)內(nèi)部網(wǎng)站公告，具有強烈的內(nèi)部審計色彩。

我國審計機關(guān)可以通過以下方式進行公告：一是網(wǎng)絡、電視、報紙等新聞媒體。新聞媒介的傳播速度快，影響力度大，對于社會各界普遍關(guān)注的項目可以通過這種方式公告。二是審計公報。單獨出版政府審計公報，作為發(fā)布審計公告最規(guī)范的形式面向全社會發(fā)行，供公眾查閱。三是審計情況通報會。對于那些可能對社會產(chǎn)生負面影響，必須引起關(guān)注，迅速解決的問題，可以在政府組織的會議上進行通報。當然，除了將已經(jīng)確定的公告對象在一定范圍內(nèi)向社會公告外，其余審計結(jié)果還可以通過黨政信息網(wǎng)、紙質(zhì)文件等途徑，向黨委、人大、政府、政協(xié)四套班子公開，從而促進全面推行審計結(jié)果公告之進程。X

參考文獻：

1.黃秋敏.審計公告制度下政府審計風險管理——基于審計“免疫系統(tǒng)”的思考[A].中國會計學會高等工科院校分會第十九屆學術(shù)年會（2012）論文集[C].2012.

2.劉更新，李明.經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度研究[J].中南財經(jīng)政法大學學報，2013，（5）.endprint