藺亞利

摘 要：分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。我國從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，營業(yè)稅改增值稅又將面臨諸多困難，本文將梳理營業(yè)稅改征增值稅過程中所面臨的問題，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；措施

1 我國“營改增”試點情況

增值稅相對于營業(yè)稅來說，正有不重復征稅等特點，可以彌補營業(yè)稅所帶來的不足。所以我國針對以上原因展開試點實行營業(yè)稅改增值稅，試點的內(nèi)容主要涉及以下五個方面。

（1）計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。

（2）計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。

（3）稅率。營業(yè)稅改征增值稅，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動產(chǎn)等適用17%的一般稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。

（4）服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（5）改革試點期間過渡性政策安排。

至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。

2 營改增試點出現(xiàn)的問題分析

營改增的過程中，部分行業(yè)企業(yè)稅負有所增加，對于企業(yè)稅負的增加，進項稅額抵扣不足是主要的原因之一。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業(yè)暫時或較長時間沒有大額資產(chǎn)購置，實際可抵扣的進項稅額很少。

針對營改增增加企業(yè)成本，政府應采取的措施。

（1）試點省市應該撥一定的資金對賦稅增高的企業(yè)實施補貼，切實解決營業(yè)稅改增值稅給部分企業(yè)帶來的困難，但這只是短暫的，想要得到真正的解決，應該在政策上得以修正。

（2）增值稅稅率的下降也是減稅應該要推進的方向。未來增值稅稅率不僅要合并，而且應該往低稅率檔靠攏。增值稅擴圍需要保持營業(yè)稅稅負與增值稅稅負的大體平衡，目前營業(yè)稅稅率多在3%—5%之間，17%的增值稅稅率確實有一定的下調(diào)空間。

（3）提高一般納稅人應稅服務年銷售額標準，考慮部分行業(yè)例如交通運輸業(yè)的特殊性及其經(jīng)濟通脹因素，建議通過提高一般納稅人應稅服務年銷售額標準，擴大小規(guī)模納稅人范圍，從而降低納稅人稅負。

3 針對“營改增”對企業(yè)稅負增加應采取的措施

（1）擴大服務業(yè)進項稅可抵扣范圍。現(xiàn)行服務業(yè)實行增值稅能夠帶來減稅的好處，最關鍵是可以抵消進項稅，而服務業(yè)如果照原來增值稅跌抵扣制度，進項稅是難以抵扣的，銷項稅反而很多，加重企業(yè)稅務負擔。所以要擴大服務業(yè)進項稅可抵扣范圍，這樣就可以減少企業(yè)稅務負擔，是服務企業(yè)的成本降低到稅改之前的水平。

（2）完善配套設施解決營改增過程中對服務業(yè)的配套政策不完善，給服務業(yè)交稅帶來麻煩，應該予以解決，使得交稅納稅更加變捷。

（3）擴大“營改增”政策的實施范圍，建議相關部委總結試點地區(qū)經(jīng)驗，探討將部分增值稅的征管功能劃歸給地方稅務局的可行性，如可將涉及“營改增”試點行業(yè)的稅收征管權限仍劃歸地方稅務局，妥善處理中央與地方政府稅收利益的分配問題。

（4）企業(yè)積極開展“營改增”政策的培訓工作。建議政府加大宣傳力度，鼓勵和引導企業(yè)積極應對“營改增”政策帶來的影響。

4 結論

“營改增”試點改革整體上使增值稅的稅基有所擴大，減少企業(yè)重復繳稅的問題，減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)運行的經(jīng)濟效率，同時也降低納稅人的納稅成本和稅務機關的征收成本。但是營業(yè)稅改增值稅給許多行業(yè)帶來優(yōu)惠和機遇的同時也帶來了一定的挑戰(zhàn)，甚至一些企業(yè)因營改增政策的實施，利潤大幅地減少，使得地區(qū)間利潤不均衡，從而加大了改革的阻力。然而，營改增政策的實施是一個歷史的必然過程，也有人預言營業(yè)稅將被增值稅取代，營業(yè)稅最終將消失在歷史的長河中。企業(yè)的發(fā)展面對各種各樣的困難，所以不通則變，變則通，但是在變的過程中難免會給企業(yè)帶來陣痛，希望痛是一時的，政府能夠采取積極良好的對策，使企業(yè)在陣痛之后可以收到更好的成果，起到降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤，促進企業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，擴大進出口的目的。

參考文獻：

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