山東能源集團(tuán)有限公司 殷延海

一、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理體系概述

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是從項(xiàng)目可研開始到項(xiàng)目交付使用全過程的財(cái)務(wù)控制和管理。財(cái)務(wù)管理是基本建設(shè)管理的核心，是以價(jià)值形式對(duì)基本建設(shè)全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理、工程項(xiàng)目管理、資金管理、會(huì)計(jì)核算管理、竣工決算管理等。

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)是確保整個(gè)基建過程中堅(jiān)決貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和基建財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度；依法、合理、及時(shí)籌集和使用基建資金；保證企業(yè)基建項(xiàng)目的順利進(jìn)行；做好基建資金的預(yù)算編制，按程序嚴(yán)格審查基建項(xiàng)目預(yù)決算；做好基建會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析工作；建立、健全基建資金內(nèi)部管理制度；嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，努力提高投資效益。

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理基本原則：一是?？顚Ｓ迷瓌t?；ㄙY金必須按規(guī)定用于經(jīng)企業(yè)批準(zhǔn)的基建項(xiàng)目，不得擠占、挪用、截留。如果是集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)公司所屬的各基建單位應(yīng)按照集團(tuán)公司規(guī)定開具賬戶，實(shí)行專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?，確保資金能及時(shí)足額用于工程建設(shè)。二是經(jīng)濟(jì)效益原則?；?xiàng)目從論證、立項(xiàng)、開工、竣工到交付使用的全過程；基建資金從籌集、使用、核算到管理的全過程，必須厲行節(jié)約，降低工程造價(jià)，減少損失浪費(fèi)，努力提高資金使用效益。三是實(shí)時(shí)控制原則。為嚴(yán)肅基建投資計(jì)劃，確保工程按計(jì)劃執(zhí)行，不得隨意擴(kuò)大建筑規(guī)模、增加建筑面積、提高建筑標(biāo)準(zhǔn)?；ㄙY金用量應(yīng)控制在計(jì)劃額度內(nèi)，原則上不允許突破。如經(jīng)論證，確需設(shè)計(jì)變更需要增加的，需履行取得相關(guān)審批程序?qū)徍送夂?，另行追加?jì)劃，以維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。四是堅(jiān)持“三算”原則。即設(shè)計(jì)有概算、施工有預(yù)算和竣工有決算。

扎實(shí)做好基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)；建立健全財(cái)務(wù)管理制度；規(guī)范財(cái)務(wù)核算。

二、做好預(yù)算管理

（一）設(shè)立相關(guān)部門，明確部門分工

山東能源淄礦集團(tuán)的做法是規(guī)劃發(fā)展部負(fù)責(zé)組織集團(tuán)公司煤炭主業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算管理編制工作，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行全過程跟蹤管理；非煤產(chǎn)業(yè)部負(fù)責(zé)非煤產(chǎn)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算管理編制工作，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行全過程跟蹤管理。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算資金的籌措和支付控制，審查投資資金的來源，檢查、監(jiān)督資金的使用，確保資金控制在預(yù)算之內(nèi)。

（二）上下結(jié)合、時(shí)間分解，完善編制程序

根據(jù)企業(yè)下達(dá)的年度投資計(jì)劃，結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)展情況，按季度提出投資預(yù)算安排，報(bào)相關(guān)部門平衡審查，并將審查情況反饋給建設(shè)單位。建設(shè)單位按照反饋意見進(jìn)行修改后重新上報(bào)。有關(guān)部門將修改后的投資預(yù)算報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，提供財(cái)務(wù)部門作為年度預(yù)算考核指標(biāo)。

（三）嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，建設(shè)單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，并做到工期、資金、措施、責(zé)任人四落實(shí)，確保建設(shè)投資控制在預(yù)算之內(nèi)。如遇客觀原因確需變更預(yù)算，應(yīng)上報(bào)預(yù)算變更申請(qǐng)報(bào)告，履行完相關(guān)審批程序獲得批準(zhǔn)后方可進(jìn)行調(diào)整。無正式批復(fù)，一律不得進(jìn)行調(diào)整。

三、做好工程項(xiàng)目管理，明確各項(xiàng)目列支范圍

嚴(yán)格執(zhí)行國家發(fā)布的定額管理辦法，將基本建設(shè)項(xiàng)目投資按照投資額的構(gòu)成分為建筑安裝工程投資（包括礦建、土建、安裝工程）、設(shè)備投資、待攤支出和其他投資四部分。

建筑安裝工程投資是指發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。

設(shè)備投資是指發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。

待攤支出，是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。主要包括：資本化利息支出、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、工程管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、報(bào)廢及毀損凈損失三通一平費(fèi)用等。各基本建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出。

其他投資是指發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置，以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出，包括房屋購置費(fèi)、辦公生活用家具器具購置費(fèi)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等內(nèi)容。

發(fā)生單項(xiàng)工程報(bào)廢，必須經(jīng)有關(guān)部門鑒定。因基本建設(shè)單位原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢，報(bào)廢單項(xiàng)工程的凈損失經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后，作增加建設(shè)成本處理，計(jì)入待攤投資。因施工單位施工造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢由施工單位承擔(dān)責(zé)任。

為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用鐵路線、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等，基建單位應(yīng)與有關(guān)部門明確界定投資來源和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。由基建負(fù)責(zé)投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬基建單位的，作無形資產(chǎn)處理；產(chǎn)權(quán)歸屬基建單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。

四、做好資金管理

（一）做好資金預(yù)算管理，做到收支有據(jù)

基建單位應(yīng)根據(jù)年度投資計(jì)劃編制年度資金預(yù)算。并在年度資金預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制月度資金預(yù)算報(bào)財(cái)務(wù)部門，經(jīng)審核程序?qū)徟髨?zhí)行，作為資金收支的依據(jù)?；▎挝灰鶕?jù)批準(zhǔn)后的資金預(yù)算項(xiàng)目撥付資金，嚴(yán)禁計(jì)劃外、超預(yù)算及改變資金用途進(jìn)行資金支付。

（二）嚴(yán)禁亂開銀行賬戶，嚴(yán)格賬戶管理

基建單位要嚴(yán)格銀行開戶管理，嚴(yán)禁私自亂開戶，因業(yè)務(wù)需要開立賬戶的，必須履行審批手續(xù)。開通網(wǎng)上銀行，應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)上銀行風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）基建單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算程序支付資金

與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，必須留足工程質(zhì)量保證金，待質(zhì)保期滿無質(zhì)量問題后再予以清算。

（四）基建單位在辦理竣工決算前要認(rèn)真清理結(jié)余資金

應(yīng)變價(jià)處理的庫存設(shè)備、材料以及應(yīng)處理的自用固定資產(chǎn)要公開變價(jià)處理，應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)要及時(shí)清理，清理出來的結(jié)余資金相應(yīng)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)。

五、做好財(cái)務(wù)核算管理

財(cái)務(wù)核算管理是基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理體系的核心，基建單位應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)賬簿賬簿，規(guī)范基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算，真實(shí)反映基本建設(shè)的投資完成情況。

嚴(yán)格各項(xiàng)支出的列支項(xiàng)目、范圍，尤其對(duì)于影響資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)待攤費(fèi)用的列支，應(yīng)當(dāng)合法、合規(guī)、合理。

所有收入要嚴(yán)格入賬手續(xù)，杜絕出現(xiàn)賬外賬、私設(shè)小金庫?；窘ㄔO(shè)過程中形成的工程煤收入、各項(xiàng)索賠以及違約金等其他收入要列入基建收入。試運(yùn)行期間基建收入以產(chǎn)品實(shí)際銷售收入減去銷售費(fèi)用及其他費(fèi)用和銷售稅金后的純收入確定?；ㄊ杖霊?yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，稅后收入相應(yīng)沖減工程成本。建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資，沖減工程成本。

項(xiàng)目竣工后，對(duì)待攤投資應(yīng)按規(guī)定嚴(yán)格分?jǐn)?，不能分?jǐn)傊粮鞴潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目的部分，應(yīng)于移交生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入費(fèi)用。

合理設(shè)計(jì)基建財(cái)務(wù)報(bào)表。基建單位應(yīng)按月報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表分為基建財(cái)務(wù)報(bào)表和生產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表。基建財(cái)務(wù)報(bào)表包括資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表、本年基建投資情況表等，另外還需報(bào)送基建投資明細(xì)表、科目余額表、建設(shè)單位管理費(fèi)用明細(xì)表及財(cái)務(wù)情況說明書。年度終了，各基建單位應(yīng)編制年度財(cái)務(wù)決算，并做好投資效果的分析評(píng)價(jià)工作，包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況等。

六、做好竣工財(cái)務(wù)決算

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，是基本建設(shè)項(xiàng)目成果的最終反映，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，也將直接影響企業(yè)今后各期的經(jīng)營成果。在項(xiàng)目竣工決算階段，基建單位要認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)核算辦法，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)事求是地編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，做到編報(bào)及時(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。

單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程審計(jì)，并出具單項(xiàng)工程竣工決算報(bào)告。建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)總決算?；▎挝辉瓌t上應(yīng)在項(xiàng)目竣工后一定時(shí)限內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。

在編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，基建單位要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、財(cái)務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要登記備查賬，強(qiáng)化管理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。

編制、整理、保存好各項(xiàng)決算資料。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容，主要包括以下三個(gè)部分：一是基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表，主要有基本建設(shè)項(xiàng)目概況表、基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算表、基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表、基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表（即轉(zhuǎn)資清冊）、逐年投資匯總表、逐年工程投資及工程量完成情況表、未建項(xiàng)目一覽表等。二是竣工財(cái)務(wù)決算說明書，主要包括：基本建設(shè)項(xiàng)目概況、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況、基建資金來源、支出、結(jié)余等情況、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況、基本建設(shè)項(xiàng)目管理及決算中存在的問題建議、決算與概算的差異和原因分析等。三是其他資料，主要包括可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)文件（書）、歷年投資計(jì)劃、經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、其他有關(guān)批復(fù)及資料。

[1]基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定[J].財(cái)會(huì)月刊（A會(huì)計(jì)），2002年