廣州至信稅務師事務所有限公司 張秀梅

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是市場經濟發(fā)展的必然要求，它是社會化大生產與專業(yè)化生產的產物，能夠有效促進市場經濟的發(fā)展。同時，它對我國傳統(tǒng)的會計制度提出了新的要求，傳統(tǒng)會計體系必須實現(xiàn)由核算型轉變?yōu)楣芾硇偷男滦蜁嬻w系，這一職能的轉變同時也對會計信息系統(tǒng)的內部控制提出了轉變的要求，內部控制是實現(xiàn)會計體系轉變的重要保障。同時伴隨著我國信息技術與網絡化的不斷發(fā)展，建立在網絡基礎之上，充分利用現(xiàn)代信息技術的會計信息系統(tǒng)，也實現(xiàn)了會計信息的網絡化。信息化的會計信息系統(tǒng)改變了會計信息的收集、處理、傳遞以及儲存方式，提高了信息資源的共享性、時效性的同時，也對信息系統(tǒng)的內部控制提出了更高的要求。

一、會計信息系統(tǒng)內部控制的概念與目標

會計信息系統(tǒng)是指傳統(tǒng)會計體系充分利用現(xiàn)代信息技術，以計算機為主要工具，以網絡化為共享平臺，實現(xiàn)了對會計信息的收集、處理、傳遞、儲存以及使用，并能夠為經濟決策者提供真實可靠的財務會計信息的計算機信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)的形成是與計算機技術緊密相關的，計算機最初于1954年投入會計工作，計算機的投入使用使得會計系統(tǒng)發(fā)生快速轉變，1965年會計管理職能得到重視，并于70年代計算機技術又為會計系統(tǒng)研發(fā)出決策支持系統(tǒng)，為企業(yè)的經濟決策與預測提供有力的技術支持。

會計信息系統(tǒng)內部控制是指對會計系統(tǒng)運用計算機信息技術對財務數(shù)據(jù)進行的處理活動的控制過程。由于會計信息系統(tǒng)采用現(xiàn)代信息技術而導致了會計系統(tǒng)的高風險性，主要體現(xiàn)在：由于會計信息系統(tǒng)對財務會計數(shù)據(jù)處理的集中化，導致錯誤的重復出現(xiàn)性，并且使得整個會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)錯誤。其次，由于財務數(shù)據(jù)處理的集中化，而不是分散于各個部門或不同人員手中，使得財務數(shù)據(jù)風險性較大；再次，由于會計信息系統(tǒng)缺乏對財務數(shù)據(jù)的甄別能力，導致難以識別不合理業(yè)務。因此加強會計信息系統(tǒng)內部控制具有重要意義。

會計信息系統(tǒng)內部控制的目標主要有：確保財務信息的真實可靠性，監(jiān)督會計信息系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)的處理過程；確保公司經營的合法合規(guī)，監(jiān)督會計制度的合理性以及執(zhí)行的嚴格性；保證企業(yè)資產的安全性，通過對企業(yè)資產的合理會計核算，對資產的使用以及變動情況進行監(jiān)督；保障公司戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)，通過向企業(yè)決策者提供科學的財務信息提高決策的科學性。

二、會計信息系統(tǒng)內部控制面臨的新挑戰(zhàn)

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度要求會計系統(tǒng)由核算型轉變?yōu)楣芾硇?/h3>

現(xiàn)代企業(yè)制度多元化、集團化以及呈現(xiàn)出的跨區(qū)域乃至跨國經營的特征，又由于現(xiàn)代企業(yè)制度要求經營權與所有權的分離而產生的委托代理人問題，企業(yè)規(guī)模不斷擴大而產生的管理問題，都增加了企業(yè)管理的難度。財務管理是企業(yè)管理的核心內容之一，現(xiàn)代企業(yè)制度要求更高的企業(yè)管理水平，強化會計系統(tǒng)的管理職能因此具有重要意義，因此加快企業(yè)會計系統(tǒng)由核算型至管理型的轉變是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。會計系統(tǒng)職能的轉變，要求會計信息系統(tǒng)內部控制的支持，因此會計信息系統(tǒng)內部控制對實現(xiàn)會計職能轉變具有重要意義。

（二）網絡信息化增加了會計信息系統(tǒng)內部控制的難度

網絡化的會計信息系統(tǒng)，在提高了信息資源的利用率的同時，也為會計信息系統(tǒng)帶來了較大的風險，主要體現(xiàn)在：首先，由于信息技術化的會計信息處理與儲存手段，導致的財務信息失真與丟失的風險。由于會計信息系統(tǒng)對財務會計數(shù)據(jù)處理的集中化，導致錯誤的重復出現(xiàn)性；由于財務信息的統(tǒng)一處理與儲存而導致的財務信息風險增加；由于財務處理軟件的不夠智能性，導致無法識別不合理業(yè)務等。其次，由于信息化會計信息系統(tǒng)對授權制度的弱化，導致組織控制能力的削弱等。因此，加強會計信息系統(tǒng)內部控制對提高企業(yè)會計信息質量、防范會計信息風險具有重要意義。

三、強化會計信息系統(tǒng)內部控制的策略

強化會計信息系統(tǒng)內部控制，對有效實現(xiàn)會計系統(tǒng)職能轉變，適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，改善企業(yè)會計信息質量，防范會計信息系統(tǒng)信息化導致的風險具有重大意義。會計職能的轉變要求轉變會計信息系統(tǒng)，構建細化的會計管理體系，并建立全面的預算管理體系。會計信息系統(tǒng)風險的防范要求改善網絡環(huán)境，并建立完善明晰的組織制度，采取有效手段防范會計信息失真的風險。

（一）強化會計系統(tǒng)的管理職能，構建適應現(xiàn)代企業(yè)制度的會計信息系統(tǒng)內部控制體系

構建包含一般會計、責任會計與管理會計的三層次會計管理體系，會計管理體系應包含一般會計、責任會計與管理會計三個層次。一般會計是指傳統(tǒng)的會計，即對公司經濟活動的系統(tǒng)詳細記錄，它是會計管理體系的基礎。通過一般會計可以實現(xiàn)以財務報表的形式對公司經營活動的收支情況的全面反映，為企業(yè)決策者提供真實可靠的財務數(shù)據(jù)。責任會計是指為明確企業(yè)內部會計管理的責任，提高企業(yè)經營管理水平，是西方管理會計的重要內容。由于公司經營規(guī)模的不斷擴大，公司內部成立較多的事業(yè)部門，如何協(xié)調、管理、監(jiān)督各事業(yè)部門的運行成為責任會計的主要內容，責任會計是控制各事業(yè)部門的主要形式。責任會計通過對企業(yè)內部經營活動成本與成果的核算和監(jiān)督，明確各部門的職責與權利，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的優(yōu)化。管理會計則是指通過對企業(yè)經營過程中的財務數(shù)據(jù)的收集積累，并向決策者提供真實可靠的財務信息，提高企業(yè)經濟決策水平。只有三者充分合作，才能實現(xiàn)企業(yè)經營管理的全面提高。

建立全面的預算管理體系，充分發(fā)揮會計的管理職能。企業(yè)預算管理體系的建立主要從內容和組織制度兩個方面著手，內容上：預算項目的構建要充分考慮企業(yè)具體的業(yè)務類型，將預算從分細化為具體的會計科目，以提高預算的科學性與具體性。組織上，在企業(yè)內部要建立“金字塔”型的預算管理體系，成立專門的預算管理委員會，負責各部門預算方案的審核批準，同時負責監(jiān)督各部門預算的具體執(zhí)行情況。

（二）強化風險防范意識，構建適應會計信息化的會計信息內部控制制度

改善網絡安全環(huán)境。會計信息系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)的集中化處理與儲存使得企業(yè)財務信息風險暴露巨大，因此改善網絡環(huán)境對防范企業(yè)會計信息面對的失竊、偽造等風險具有重要意義。改善網絡安全環(huán)境，要從三方面入手：首先，要將整個會計信息系統(tǒng)根據(jù)不同的崗位設置層層密碼，化解整個系統(tǒng)的系統(tǒng)風險。其次，對于非法入侵的用戶，要記錄有關信息，凍結該用戶，封鎖用戶終端。再次，建立企業(yè)會計信息系統(tǒng)防火墻，積極防范外來非法用戶以及病毒的入侵。

建立完善職責明確的組織制度。企業(yè)應根據(jù)實際情況，合理設置不同崗位，同時明確各崗位的職權范圍，制定科學流暢的工作流程，提高工作效率。其次，要根據(jù)本企業(yè)電算化的會計信息系統(tǒng)，根據(jù)不同崗位設定責任、操作管理制度等全面的會計信息管理制度。利用財務軟件實現(xiàn)各部門的相互監(jiān)督、相互制約的工作機制。最后，組織控制要遵循不相容的職責由不同人或者部門來承擔的原則。如，電子信息處理部門與使用部門的分離以及電子數(shù)據(jù)處理部門內部的職責分離等。

積極防范會計信息失真的風險。加強會計信息系統(tǒng)的操作控制、系統(tǒng)開發(fā)控制以及內部審計。系統(tǒng)的操作控制主要是指制定和執(zhí)行各種操作標準，主要內容為完善機房管理制度，規(guī)范上機人員的資格驗證，建立系統(tǒng)的上機人員記錄日志。系統(tǒng)開發(fā)控制主要目的為確保會計信息系統(tǒng)對會計信息集中化處理的科學性、合法性。其主要內容：一是在財務軟件開發(fā)前充分調研企業(yè)財務工作的需求，對財務軟件的具體功能要求等，使得財務系統(tǒng)軟件符合會計工作以及公司發(fā)展前景的要求。二是在開發(fā)研究過程中，要對工作進行詳實記錄，以備日后審計部門的審查工作。三是財務系統(tǒng)正式投入使用前，有關部門要向主管部門上交詳細的財務軟件分析報告，成分論證給該系統(tǒng)對本企業(yè)的適用性以及穩(wěn)定性等具體情況。企業(yè)內部審計是對企業(yè)生產經營活動各個環(huán)節(jié)的有效審查與監(jiān)督，通過內部審計可以有效提高企業(yè)會計信息內部控制效果，同時也可以及時了解到內部控制是否達到預期效果。審計工作應涵蓋從財務軟件的開發(fā)到日常使用的各個環(huán)節(jié)，針對開發(fā)過程中的不足提出修改意見，并監(jiān)督各部門使用財務軟件的具體操作過程，檢查各部門的操作過程是否符合公司的規(guī)章制度。

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