張娟

【摘要】“營(yíng)改增”稅改政策在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的同時(shí)，稅收犯罪對(duì)象也在擴(kuò)圍，誘發(fā)稅收犯罪的因素相應(yīng)增加，使得本已多發(fā)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪面臨更為嚴(yán)峻的防控形勢(shì)。稅偵部門急需客觀分析“營(yíng)改增”對(duì)涉稅犯罪的影響，查找工作難點(diǎn)，提出應(yīng)對(duì)策略，全面提升預(yù)警和打擊防范能力，切實(shí)維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 涉稅犯罪 應(yīng)對(duì)對(duì)策

【中圖分類號(hào)】D631.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

目前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為直接稅的主要稅種分立并行，運(yùn)轉(zhuǎn)至今，其內(nèi)在缺陷日益凸顯，特別是營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收給服務(wù)業(yè)帶來(lái)的稅賦不公、增值稅抵扣鏈條的斷裂阻礙其稅收中性作用的發(fā)揮，阻礙了行業(yè)細(xì)分和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，不利于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前對(duì)增值稅擴(kuò)圍、完善征收鏈條，逐步優(yōu)化現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，推動(dòng)制造業(yè)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整已是必然選擇。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)的政策分析

“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型后我國(guó)稅收制度的又一次重大改革，“營(yíng)改增”自2012年在上海率先試點(diǎn)，2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。

對(duì)不同行業(yè)及納稅人稅負(fù)的影響。國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，2013年前10個(gè)月，營(yíng)改增試點(diǎn)共減稅939.65億元，95%的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)或稅負(fù)無(wú)變化，只有5%左右的企業(yè)稅負(fù)有所增加。隨著試點(diǎn)行業(yè)和地區(qū)的“雙擴(kuò)圍”，稅負(fù)增加的企業(yè)占比及稅負(fù)增加額均呈逐步下降趨勢(shì)。

從試點(diǎn)納稅人類型和行業(yè)看，稅負(fù)增加主要集中在交通運(yùn)輸、貨運(yùn)服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)企業(yè)的試點(diǎn)一般納稅人。在稅負(fù)增加的行業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)也不均衡，實(shí)際稅負(fù)有升有降。稅改前購(gòu)入固定資產(chǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加明顯；港口企業(yè)的服務(wù)稅率上升，但人力成本、房屋租金等主要成本未納入抵扣范圍，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加；有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)稅負(fù)增加明顯，但在稅改后新購(gòu)置業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)降低。稅改過(guò)渡政策對(duì)此做出安排，涉及對(duì)固定資產(chǎn)減半征收、實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，各省財(cái)政對(duì)稅負(fù)增加較多的企業(yè)實(shí)施的臨時(shí)扶持政策也相繼出臺(tái)，增負(fù)企業(yè)的形勢(shì)會(huì)大為好轉(zhuǎn)。

小規(guī)模納稅人和原增值稅一般納稅人的稅負(fù)均有不同程度下降。交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)基本不變，有了可抵扣項(xiàng)目稅負(fù)或有小幅下降，而所有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人都實(shí)現(xiàn)了減稅，減稅幅度達(dá)40%。原增值稅一般納稅人取得的“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)抵扣憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣范圍擴(kuò)大，其稅負(fù)下降，其中運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣稅額增幅明顯。

對(duì)地方稅收及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。第一，對(duì)地方財(cái)政收入的影響。由于營(yíng)業(yè)稅稅源減少，試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)下降，原增值稅一般納稅人抵扣憑證增多而增加可抵扣稅款等因素，稅收總收入減少，同時(shí)，試點(diǎn)期間的稅負(fù)增加部分一般多由地方財(cái)政臨時(shí)補(bǔ)貼，財(cái)政支出相應(yīng)增加，地方財(cái)政收入短期內(nèi)減收明顯。但從長(zhǎng)期看，“營(yíng)改增”將帶來(lái)制造業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展，確保稅源充足，企業(yè)效益提高，促進(jìn)稅收持續(xù)增長(zhǎng)。

第二，對(duì)招商引資及跨境貿(mào)易的影響。吸引跨國(guó)公司在我國(guó)境內(nèi)設(shè)置地區(qū)管理總部，能夠降低企業(yè)的實(shí)際采購(gòu)成本，提升外資利用率，也能吸引技術(shù)型和投資型外資進(jìn)入，優(yōu)化引資結(jié)構(gòu)，帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)。但是，地方保護(hù)可能阻礙跨地區(qū)的生產(chǎn)性服務(wù)貿(mào)易，阻礙全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。

第三，對(duì)發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的影響。一方面有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展。首先，“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)全面減負(fù)，消除了營(yíng)業(yè)稅差額納稅帶來(lái)的稅負(fù)不公，增值稅的稅收中性能有效發(fā)揮。其次，服務(wù)貿(mào)易出口免稅政策增強(qiáng)了生產(chǎn)性服務(wù)出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，能促進(jìn)對(duì)外服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。再次，第二產(chǎn)業(yè)主輔分離帶來(lái)的行業(yè)細(xì)分?jǐn)U大了對(duì)服務(wù)業(yè)的需求規(guī)模，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模、總量及結(jié)構(gòu)提升，進(jìn)一步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。最后，試點(diǎn)過(guò)渡政策對(duì)提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)等適用零稅率或免稅的政策將進(jìn)一步促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新，促進(jìn)研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。另一方面有利于第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展。“營(yíng)改增”使制造業(yè)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，有效降低企業(yè)稅負(fù)，第二產(chǎn)業(yè)的企業(yè)愿意主動(dòng)進(jìn)行主輔業(yè)分離，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)市場(chǎng)需求，而服務(wù)業(yè)中的研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)的發(fā)展又反過(guò)來(lái)促進(jìn)制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品升級(jí)換代，二者互為促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

“營(yíng)改增”對(duì)涉稅犯罪的影響

對(duì)專用發(fā)票類犯罪的影響。“營(yíng)改增”主要涉及兩種專用發(fā)票，即增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專票），貨運(yùn)專票會(huì)成為犯罪分子的新目標(biāo)，針對(duì)這兩種專用發(fā)票的虛開(kāi)、非法買賣犯罪總量將上升。

第一，交通運(yùn)輸業(yè)及貨物運(yùn)輸代理服務(wù)業(yè)虛開(kāi)、代開(kāi)貨運(yùn)專票將高發(fā)。首先，誘發(fā)虛開(kāi)犯罪的因素短期內(nèi)仍較集中。提供交通運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人成本中占比40%左右的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)無(wú)法抵扣，占直接成本50%的油費(fèi)往往在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)受限制，特別是跨省運(yùn)輸車輛產(chǎn)生的加油費(fèi)由于無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票等原因?qū)е挛锪鞒杀旧仙?，加上交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加的一般納稅人占比較高等因素，會(huì)誘發(fā)虛開(kāi)、代開(kāi)、買賣貨運(yùn)專票進(jìn)行套利的違法行為。其次，此類虛開(kāi)犯罪的特點(diǎn)比較明顯。一是通過(guò)使用他人身份證甚至殘疾人身份證注冊(cè)運(yùn)輸公司，申請(qǐng)辦理并取得一般納稅人資格，或者購(gòu)買、借用他人的空殼公司，申領(lǐng)貨運(yùn)專票對(duì)外開(kāi)具。二是開(kāi)票環(huán)節(jié)和抵扣環(huán)節(jié)手段多樣。有的按一定比例收取開(kāi)票費(fèi)對(duì)外虛開(kāi)貨運(yùn)專票，有的從外省市購(gòu)買貨運(yùn)專票或成品油增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣或轉(zhuǎn)賣；有的通過(guò)傳真、短信、互聯(lián)網(wǎng)等渠道獲取開(kāi)票和購(gòu)票信息，操控空殼公司對(duì)外虛開(kāi)，這類沒(méi)有提供任何實(shí)際貨運(yùn)服務(wù)的虛開(kāi)行為應(yīng)是打擊的重點(diǎn)。此外，貨運(yùn)企業(yè)在提供了真實(shí)的貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，將貨運(yùn)專票開(kāi)給指定第三方，或者小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，無(wú)法或不愿通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)貨運(yùn)專票，轉(zhuǎn)而通過(guò)其他貨運(yùn)一般納稅人代開(kāi)貨運(yùn)專票的行為應(yīng)當(dāng)引起重視。

第二，針對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、非法買賣犯罪將上升。交通運(yùn)輸服務(wù)納入增值稅征收范圍，貨運(yùn)企業(yè)的成品油發(fā)票可以抵扣，虛開(kāi)、非法買賣此類專用發(fā)票的犯罪會(huì)上升。此外，納入抵扣的專用發(fā)票如提供維修服務(wù)、機(jī)動(dòng)車銷售的購(gòu)車進(jìn)項(xiàng)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開(kāi)具的專用發(fā)票等也會(huì)成為虛開(kāi)目標(biāo)。再者，利用增值稅稅控系統(tǒng)僅對(duì)發(fā)票信息的數(shù)字部分進(jìn)行識(shí)別比對(duì)的限制，將不能抵扣項(xiàng)目（如非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等）虛開(kāi)成可抵扣項(xiàng)目的行為可能出現(xiàn)，特別應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的納稅人。

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)貨運(yùn)專票潛藏風(fēng)險(xiǎn)。貨物運(yùn)輸小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)專票需提供稅務(wù)登記證、貨物運(yùn)輸合同、車輛道路運(yùn)輸證等資料，小規(guī)模納稅人在未提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，可能通過(guò)提供虛假資料騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)際運(yùn)輸能力的核查進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。

對(duì)普通發(fā)票犯罪的影響。假發(fā)票犯罪將會(huì)反彈。2014年，隨著鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，非法制售普通發(fā)票的犯罪空間縮小，犯罪類型由非法制售普通發(fā)票向虛開(kāi)專用發(fā)票轉(zhuǎn)型，監(jiān)管重心由地稅機(jī)關(guān)向國(guó)稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移。但是，由于假發(fā)票需求依然旺盛，與伴生犯罪的關(guān)聯(lián)因素?zé)o法消除，誘發(fā)犯罪的因素仍然存在，一旦放松對(duì)買方市場(chǎng)的控制，針對(duì)普通發(fā)票的非法制售及虛開(kāi)犯罪仍將大量出現(xiàn)。

對(duì)其他稅收犯罪的影響。第一，成為逃稅犯罪的新手段。試點(diǎn)一般納稅人通過(guò)虛開(kāi)貨運(yùn)進(jìn)項(xiàng)專票以減少收入，逃避繳納稅款成為新的犯罪手段。部分符合條件的納稅人為適用低稅率，不愿成為一般納稅人，采用減少收入逃避一般納稅人資格認(rèn)定，涉嫌逃稅。

第二，逃稅行為將更加難以控制。一方面，區(qū)分應(yīng)稅服務(wù)類型存在困難，特別是混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人兼有不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，納稅人可針對(duì)稅率差采用混淆不同服務(wù)類型以降低稅負(fù)的方式逃稅。另一方面，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)稅方法不同，在“營(yíng)改增”后，增值稅是通過(guò)直接開(kāi)具增值稅發(fā)票的方式實(shí)現(xiàn)征收，如果消費(fèi)者不索要發(fā)票，就可能直接造成稅款的流失。

第三，騙取出口退稅犯罪領(lǐng)域擴(kuò)大。受適用零稅率和免稅政策的行業(yè)范圍擴(kuò)展的影響，國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)、向境外單位提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)騙取勞務(wù)、服務(wù)產(chǎn)業(yè)的出口退稅可能成為騙取出口退稅新的犯罪領(lǐng)域，也應(yīng)引起高度重視。

稅偵工作應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

熟悉稅改政策，把握刑事政策，提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅改政策涉及范圍廣、內(nèi)容細(xì)、更新快，要求辦案民警必須全面理解和掌握稅改政策，依托當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，采取稅改政策培訓(xùn)、稅務(wù)稽查專題講座、案例解析等形式，快速掌握試點(diǎn)政策，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防控的主要環(huán)節(jié)，會(huì)同稅務(wù)機(jī)關(guān)共同分析涉稅犯罪的發(fā)展趨勢(shì)，掌握查辦試點(diǎn)行業(yè)虛開(kāi)、騙稅的基本要領(lǐng)。堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的刑事政策。稅偵部門查辦案件應(yīng)把握好政策尺度，處理好嚴(yán)厲打擊犯罪與依法保護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，防止擴(kuò)大打擊面。對(duì)無(wú)實(shí)際服務(wù)虛開(kāi)貨運(yùn)專票或其他增值稅專用發(fā)票的行為始終保持嚴(yán)打態(tài)勢(shì)，重點(diǎn)打擊以賺取開(kāi)票費(fèi)為盈利模式的“開(kāi)票公司”以及居間介紹、聯(lián)系虛開(kāi)業(yè)務(wù)的職業(yè)票販子。對(duì)于以真實(shí)交易為主，為減低稅負(fù)少量違規(guī)開(kāi)具或接受專用發(fā)票或因各種原因無(wú)法開(kāi)具或獲取專用發(fā)票，讓他人代開(kāi)、代他人開(kāi)具或開(kāi)給第三方的虛開(kāi)行為應(yīng)視情節(jié)輕重區(qū)別對(duì)待，情節(jié)輕微可移交稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

明確打防重點(diǎn)，查找工作難點(diǎn)。首先，明確打防的重點(diǎn)。各地稅偵部門可根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)及納稅人在本地的分布特點(diǎn)，結(jié)合本地涉稅犯罪的高發(fā)地區(qū)和行業(yè)，確定打防的重點(diǎn)犯罪類型、地區(qū)、行業(yè)和人群。（下轉(zhuǎn)235頁(yè)）

（上接137頁(yè)）其次，分析犯罪手法、規(guī)律特點(diǎn)，查找工作難點(diǎn)。以虛開(kāi)犯罪的特點(diǎn)為線索，對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)特別是交通運(yùn)輸和貨運(yùn)代理企業(yè)的異常行為進(jìn)行分析，不斷總結(jié)本地區(qū)的新情況，查找工作難點(diǎn)。實(shí)踐中，辦案部門普遍存在的難點(diǎn)：一是虛開(kāi)犯罪手段變化快，而辦案部門偵查意識(shí)守舊、模式單一，打擊犯罪表現(xiàn)被動(dòng)，在查賬、取證、發(fā)票鑒定、審訊等環(huán)節(jié)難度增大；二是基礎(chǔ)工作薄弱，自主發(fā)現(xiàn)犯罪的能力不強(qiáng)，重點(diǎn)地區(qū)、高危人群管控乏力；三是協(xié)作效果地區(qū)差異大。特別是在“營(yíng)改增”頭緒繁雜、稅收違法犯罪誘因增多、防控壓力增大的情況下，警稅協(xié)作在信息共享、案件發(fā)現(xiàn)、證據(jù)材料的提取、固定、鑒定、控贓等方面的協(xié)作成效不盡如意。

深化警稅協(xié)作，提升協(xié)作效能。稅偵部門應(yīng)準(zhǔn)確把握本地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)階段涉稅犯罪的發(fā)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)向上級(jí)部門及地方政府匯報(bào)稅偵工作進(jìn)展，緊密依靠地方政府，充分發(fā)揮警稅聯(lián)合辦公機(jī)構(gòu)在信息共享、協(xié)調(diào)會(huì)商、執(zhí)法聯(lián)動(dòng)、警情預(yù)測(cè)等方面的協(xié)調(diào)作用。一方面深化信息共享機(jī)制。建立基礎(chǔ)信息共享平臺(tái)，構(gòu)建重點(diǎn)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)試點(diǎn)納稅人基礎(chǔ)信息、專用發(fā)票的開(kāi)具抵扣信息、輔導(dǎo)期管理數(shù)據(jù)及納稅人違法信息共享，發(fā)揮其在案件發(fā)現(xiàn)、線索經(jīng)營(yíng)及可疑數(shù)據(jù)篩查比對(duì)中的積極作用。另一方面建立會(huì)商聯(lián)動(dòng)機(jī)制。通過(guò)協(xié)調(diào)會(huì)商分析地區(qū)犯罪形勢(shì)，共同研究稅收征管風(fēng)險(xiǎn)防控及案件查辦中出現(xiàn)的新情況，合理評(píng)估犯罪趨勢(shì)，制定防范對(duì)策；建立快速反應(yīng)的執(zhí)法聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)案件協(xié)查、取證分工進(jìn)行統(tǒng)一部署，形成警稅一盤棋的工作機(jī)制，提高稅案查處效率。

強(qiáng)化信息手段的運(yùn)用，提升打擊實(shí)效。首先要及時(shí)發(fā)現(xiàn)犯罪，強(qiáng)化線索經(jīng)營(yíng)。一是依托公安“大情報(bào)平臺(tái)”和“金稅工程”的“貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)”、“增值稅防偽稅控系統(tǒng)”、“機(jī)動(dòng)車發(fā)票稅控系統(tǒng)”，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析和碰撞比對(duì)發(fā)現(xiàn)犯罪。二是依靠基層隊(duì)所，提升自主發(fā)現(xiàn)犯罪的能力。支隊(duì)發(fā)揮信息資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)基層隊(duì)所上報(bào)的情報(bào)信息進(jìn)行整合研判，篩選出可以經(jīng)營(yíng)的線索后返回隊(duì)所落實(shí)經(jīng)營(yíng)，并全程給予業(yè)務(wù)指導(dǎo)。三是發(fā)動(dòng)群眾舉報(bào)。對(duì)重大嫌疑線索的舉報(bào)，及時(shí)聯(lián)合稅務(wù)稽查部門組織查證，深挖線索，對(duì)各類舉報(bào)，認(rèn)真落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)政策，激發(fā)群眾舉報(bào)熱情。

其次要明確偵查重點(diǎn)和難點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，適時(shí)推動(dòng)創(chuàng)新技戰(zhàn)法的推廣運(yùn)用。偵辦交通運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)行業(yè)虛開(kāi)犯罪的重點(diǎn)是圍繞有無(wú)實(shí)際運(yùn)輸服務(wù)和進(jìn)項(xiàng)抵扣的真實(shí)性兩個(gè)環(huán)節(jié)收集證據(jù)。一方面通過(guò)核實(shí)票面信息、查證資金流向?qū)\(yùn)輸服務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和各商業(yè)銀行的協(xié)作，為偵查辦案提供證據(jù)支撐，必要時(shí)可上報(bào)公安部協(xié)調(diào)人民銀行反洗錢中心進(jìn)行資金調(diào)查。另一方面，考察運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程，核算實(shí)際運(yùn)營(yíng)能力，對(duì)比發(fā)票開(kāi)具和抵扣情況，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的真實(shí)性和合理性。偵查難點(diǎn)是對(duì)承包、轉(zhuǎn)包、掛靠經(jīng)營(yíng)情況的核實(shí)，關(guān)鍵是從承包、轉(zhuǎn)包、掛靠手續(xù)的真實(shí)合法性、營(yíng)運(yùn)收入和營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的實(shí)際支配人、承擔(dān)人等方面確認(rèn)營(yíng)運(yùn)主體。實(shí)踐中，稅偵部門在資金查控、人員軌跡分析、可疑數(shù)據(jù)篩查等方面形成了許多頗有成效的技戰(zhàn)法，應(yīng)選擇合適時(shí)機(jī)推廣應(yīng)用。

最后要優(yōu)化設(shè)置偵查模式，突出集群戰(zhàn)役優(yōu)勢(shì)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪已成為涉稅犯罪的主流犯罪類型，集群戰(zhàn)役的成功運(yùn)用凸顯該模式在偵辦重大虛開(kāi)案件中的優(yōu)勢(shì)?！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍后，對(duì)符合集群戰(zhàn)役發(fā)起條件的線索及時(shí)上報(bào)省廳和公安部，在上級(jí)的統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)下，發(fā)揮區(qū)域協(xié)作優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用集約化、合成化作戰(zhàn)形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛開(kāi)犯罪全鏈條、深層次、規(guī)?；驌簟４送?，應(yīng)根據(jù)地區(qū)特點(diǎn)和案件條件，綜合運(yùn)用偵查模式，如對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)虛開(kāi)貨運(yùn)專票組織專項(xiàng)行動(dòng)；對(duì)大要案件實(shí)行掛牌督辦；注重發(fā)揮派出所優(yōu)勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的繳獲數(shù)量少、案情簡(jiǎn)單發(fā)票犯罪案件。通過(guò)整合多部門資源，集中優(yōu)勢(shì)，突出重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛開(kāi)發(fā)票犯罪的面上控制和重點(diǎn)突破，增強(qiáng)打擊實(shí)效。

重視犯罪預(yù)防。一要通過(guò)警稅協(xié)作預(yù)防。一方面通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行防控，包括代開(kāi)貨運(yùn)專票的檢查制度、異常貨運(yùn)專票的認(rèn)證、稽核制度、試點(diǎn)前業(yè)務(wù)的交叉清理制度以及稅務(wù)輔導(dǎo)期制度。另一方面關(guān)注稅改中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，共同制定防范對(duì)策。

二要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作。依托警稅協(xié)作平臺(tái)，建立共享數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)異常、可能存在虛開(kāi)行為的重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展動(dòng)態(tài)防控。結(jié)合地區(qū)實(shí)際情況，在運(yùn)輸企業(yè)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)企業(yè)相對(duì)集中的地區(qū)建立基礎(chǔ)陣地，建立警企聯(lián)動(dòng)協(xié)作機(jī)制，健全完善違法犯罪防范機(jī)制，強(qiáng)化重點(diǎn)企業(yè)陣地控制，動(dòng)態(tài)掌控重點(diǎn)企業(yè)和人員的經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)行業(yè)信息共享方式及時(shí)獲取違法犯罪線索。

三要加大宣傳力度，多渠道開(kāi)展宣傳。以廣播、電視、報(bào)紙等新聞媒體為載體，結(jié)合深入基層社區(qū)活動(dòng)，制作宣傳材料，與國(guó)稅地稅聯(lián)合宣傳稅改政策、普及稅收法律，講解刑事政策，適時(shí)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)虛開(kāi)違法犯罪與防范的主題輿論宣傳，結(jié)合案例警示，營(yíng)造輿論氛圍，增強(qiáng)納稅人法制意識(shí)。聯(lián)合稅務(wù)機(jī)關(guān)，深入重點(diǎn)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，進(jìn)行授課培訓(xùn)，講解法律條文，協(xié)助企業(yè)加強(qiáng)管理，制定防范措施，有效提升企業(yè)防范犯罪的能力。

（作者單位：山東警察學(xué)院；本文系山東省社科規(guī)劃研究項(xiàng)目“‘營(yíng)改增背景下的涉稅犯罪研究”的階段性成果，項(xiàng)目編號(hào)：13CFXJ01）

責(zé)編 / 張蕾