王信成

摘要：完善的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的有效運(yùn)作是非常重要的，伴隨著我國改革不斷深化，市場經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展以及企業(yè)自身的制度不斷完善，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效管理程度和監(jiān)督能力已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。文章根據(jù)企業(yè)集團(tuán)采取不同的組織結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行了深入探究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部省級(jí)；方式方法

一、國內(nèi)外企業(yè)集團(tuán)不同內(nèi)部審計(jì)模式的利弊分析

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)

董事會(huì)作為公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的經(jīng)營策略和總經(jīng)理職務(wù)的任免等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高層次的地位。但是，董事會(huì)是由股東代表和其他方面代表組成的集體組織，它實(shí)行集體決策，凡事都要通過董事會(huì)集體討論決定，正常的審計(jì)工作就難以進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)

監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，按照《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)由股東代表和職工代表組成，有權(quán)審核公司的財(cái)務(wù)狀況，保障公司利益及公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性，依法和依照公司章程對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理行使職權(quán)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。為了保證監(jiān)督的獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)并無直接的管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是從企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的實(shí)踐需要出發(fā)，滲透到整個(gè)經(jīng)營管理領(lǐng)域，在改善企業(yè)經(jīng)營管理方面充分發(fā)揮效能，提高經(jīng)濟(jì)效益。顯然地，這種設(shè)置方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理

公司的總經(jīng)理是執(zhí)行公司運(yùn)營政策的負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理活動(dòng)，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全面領(lǐng)導(dǎo)，依照章程和董事會(huì)的授權(quán)行使職權(quán)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，可以使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，不僅有利于為經(jīng)營決策、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，還有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，保持審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。不足之處是對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門

有些公司的管理者，把內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)成“管理手段”，甚至要求內(nèi)部審計(jì)人員參與業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理活動(dòng)，把內(nèi)部審計(jì)等同于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部自我糾正的內(nèi)部稽核崗位，形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計(jì)人員可信賴程度就會(huì)受到損害，審計(jì)監(jiān)督就變成財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)監(jiān)督了。這與內(nèi)部審計(jì)的第三者獨(dú)立原則是不符的，特別是和審計(jì)與會(huì)計(jì)不能兼容的原則相違背。這種模式模糊了會(huì)計(jì)、審計(jì)工作。

（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)

我國為改善公司治理效率以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理而引進(jìn)了審計(jì)委員會(huì)制度。審計(jì)委員會(huì)是保證“可靠的財(cái)務(wù)披露和積極的、多方參與的監(jiān)督”的“各種機(jī)制中最為重要的”。作為董事會(huì)下屬的其中一個(gè)工作委員會(huì)，角色相當(dāng)獨(dú)特，他由獨(dú)立于管理層外部董事構(gòu)成，他們能理解、監(jiān)控、協(xié)調(diào)和解釋整個(gè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。但是，在報(bào)告關(guān)系方面，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的下屬委員會(huì)并向董事會(huì)報(bào)告，而董事會(huì)卻可能受管理層支配，這使得審計(jì)委員會(huì)的有效性受到置疑?，F(xiàn)今，典型的審計(jì)委員會(huì)成員中理所當(dāng)然要有財(cái)務(wù)專家，這是一個(gè)新的受到挑戰(zhàn)的職位，面臨法律要求及大量的壓力。

二、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展模式———審計(jì)委員會(huì)制度模式

通過上文對(duì)國內(nèi)外常見的內(nèi)部審計(jì)模式各自的利弊分析可以看出，不同的內(nèi)部審計(jì)管理模式，各自具有自身的優(yōu)缺點(diǎn)，隨著西方國家在內(nèi)部審計(jì)模式實(shí)踐的發(fā)展以及我國集團(tuán)企業(yè)未來發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，以總經(jīng)理和董事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。但是，由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

1.審計(jì)委員會(huì)制度模式的界定。在西方國家，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計(jì)委員會(huì)由三名董事組成，三名董事皆為本公司獨(dú)立非執(zhí)行董事。審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的一個(gè)機(jī)構(gòu)，主要使董事會(huì)、高層管理者與內(nèi)、外部審計(jì)員關(guān)注有效的財(cái)務(wù)報(bào)告與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制的重要性。在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，并確定由審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)匯報(bào)工作。審計(jì)部定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，接受審計(jì)委員會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，也可以接受審計(jì)委員會(huì)的授權(quán)開展工作。審計(jì)委員會(huì)的基本職責(zé)定位為：一是負(fù)責(zé)任命內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門負(fù)責(zé)人；二是檢查內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)要求、目標(biāo)及其有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的政策；三是審查內(nèi)部審計(jì)部門的年度工作計(jì)劃；四是審議審計(jì)報(bào)告并做出批復(fù)；五是定期與內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人會(huì)面并交換意見；六是向董事會(huì)匯報(bào)工作，并與董事會(huì)隨時(shí)保持聯(lián)系。審計(jì)委員會(huì)的主要目標(biāo)是督促提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告，并控制、識(shí)別與管理許多因素對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況帶來的風(fēng)險(xiǎn)。公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)涉及競爭、環(huán)境、財(cái)務(wù)、法律、運(yùn)營、監(jiān)管、戰(zhàn)略與技術(shù)等方面。審計(jì)委員會(huì)本身無法監(jiān)管所有這些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該由各方包括董事會(huì)其他委員會(huì)共同合作。根據(jù)每個(gè)公司的不同需要，審計(jì)委員會(huì)需設(shè)立一個(gè)明文憲章，該憲章可明確指出審計(jì)委員會(huì)的職能和責(zé)任，并由董事會(huì)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改。審計(jì)委員會(huì)將定期向董事會(huì)報(bào)告其活動(dòng)、觀察結(jié)果以及建議措施。

2.審計(jì)委員會(huì)制度是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展模式的原因分析我國現(xiàn)行的總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式以及董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式雖然有各自的優(yōu)勢(shì)，但又存在很多不足，隨著我國集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展與壯大，確定一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，而審計(jì)委員會(huì)制度也必將成為集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展模式，其理由主要是基于以下幾個(gè)方面：

第一，這種組織機(jī)構(gòu)模式能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)屬董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局。總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都需接受審計(jì)，審計(jì)直接向委員會(huì)報(bào)告工作，這種模式使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

第二，這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助的本組織的“管理成員”是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明章程，是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。

第三，這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。

三、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)通過檢查組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和管理的效益性，通過了解和測試組織為保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制的充分性及運(yùn)行的有效性做出評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些不利于本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問題和因素，反饋信息及時(shí)進(jìn)行糾正，從而起到自我監(jiān)控的防護(hù)性作用。但是作為集團(tuán)企業(yè)來講，內(nèi)部審計(jì)模式對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮具有重要的決定性意義，本文在比較國內(nèi)外通行的三種內(nèi)部審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)委員會(huì)制度將是內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展趨勢(shì)，并對(duì)此進(jìn)行了相關(guān)論證。