胡敏

【摘要】 本文從軟件產(chǎn)品、軟件服務的特點入手，通過分析軟件企業(yè)的特點，再從稅務處理、籌資方式、成本管理等方面簡要闡述軟件企業(yè)財務管理工作的特點，最后嘗試剖析SAAS對軟件企業(yè)財務工作的影響。

【關鍵詞】 軟件企業(yè) 財務管理 特點

人類社會已經(jīng)從工業(yè)社會進入到信息化社會，信息資源與能源、材料具有同等的重要性，為世界三大資源之一，而信息資源的生產(chǎn)、獲取、存儲、加工、顯示都離不開軟件這個工具，軟件是信息化的核心之一。

一、軟件的特點

1、軟件是知識產(chǎn)品，是無形的

它雖然可以記錄在紙面上，或者軟盤、硬盤、光盤之類的新型媒介上，非常易于復制，但是只有通過運行才能了解它的功能、性能和質量。

2、軟件產(chǎn)品的開發(fā)和服務滲透了大量的腦力勞動

開發(fā)人員的邏輯思維、智能活動和技術水平是軟件產(chǎn)品的關鍵，因而軟件產(chǎn)品的成本構成中研發(fā)費用占絕大部分，而生產(chǎn)成本相對卻非常的低。另外軟件產(chǎn)品的銷售、存儲都不需要很大的空間，所以銷售費用也較傳統(tǒng)產(chǎn)品的比重低。一些軟件企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)來完成產(chǎn)品的分發(fā)銷售，其銷售成本就更為低廉。

3、大型軟件的開發(fā)是一個非常復雜的工程

定義、規(guī)劃、需求分析、軟件設計、程序編碼、測試、運行、維護是整個軟件的生產(chǎn)過程。這個過程可能會有成千上萬人參與其中，可能會形成幾千萬條指令，會耗費大量的時間、人力、金錢。

4、小型軟件與大型軟件的資金人力要求差別大

小的軟件產(chǎn)品開發(fā)工作幾個人、甚至一個人也能完成，這樣的小軟件需要投入的時間、資金相對大型軟件來說要少很多。

5、軟件的開發(fā)和運行有平臺限制

軟件的開發(fā)和運行受不同計算機以及智能手機、平板電腦等移動式智能設備的軟件、硬件平臺限制。軟件的運行依賴于硬件、依賴于系統(tǒng)軟件，不同的硬件、系統(tǒng)平臺對軟件有不同的要求，跨平臺性能、可移植性能、互操作性能是衡量軟件性能水平的重要指標之一。

6、軟件產(chǎn)品的更新速度快

硬件技術、網(wǎng)絡技術不斷的更新?lián)Q代，用戶需求的不斷提升以及軟件產(chǎn)品的復雜性造成軟件產(chǎn)品的BUG不可避免，這些原因都迫使軟件開發(fā)者必須不斷的對軟件產(chǎn)品進行更新。

7、軟件產(chǎn)品對用戶有一定的捆綁性

用戶要熟練使用一個軟件需要花費一定的時間和精力進行學習，并在使用過程中形成一些不容易改變的使用習慣，一些大型軟件的實施更是需要用戶投入大量的資金，所以用戶一旦開始使用一個軟件，輕易不會轉向另一個同類型的軟件。

二、軟件企業(yè)的特點

1、市場準入的門檻低

軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本非常低，特別是在移動式智能終端大行其道的年代，精而小的軟件產(chǎn)品越來越多。這些軟件的開發(fā)并不需要大的投入。一個好的創(chuàng)意，幾個人，少量的資金就能啟動一個軟件企業(yè)，這也導致軟件市場競爭慘烈，淘汰率非常高。

2、高風險高收益

軟件企業(yè)開發(fā)的軟件產(chǎn)品、提供的軟件服務都是典型的技術密集、知識密集、創(chuàng)新密集型高端產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)新、高技術含量是企業(yè)的主要特征，軟件企業(yè)如同其他高新技術企業(yè)一樣在享受高收益的同時承擔高風險。軟件的開發(fā)需要投入大量的人力、物力、財力，軟件開發(fā)過程的高復雜性使軟件產(chǎn)品的開發(fā)能否成功具有很大的不確定性，即使成功開發(fā)出來軟件，是否符合市場的需要、或者能否成功創(chuàng)造出市場的需要也同樣有很大的不確定性。但是，如果開發(fā)出來的軟件能夠得到市場的認可，軟件產(chǎn)品的易復制性及低廉的復制成本，可以使軟件企業(yè)快速占領市場，而不會如其他行業(yè)的企業(yè)那樣，受到生產(chǎn)能力的束縛，因而能夠快速獲取高額的利潤。當然，軟件產(chǎn)品的易復制性及低廉的復制成本也會給軟件企業(yè)帶來一個風險，那就是知識產(chǎn)權保護難，盜版輕松，市場容易被非法侵占。

3、軟件企業(yè)的資產(chǎn)結構與其他類型企業(yè)有很大的不同

首先，軟件企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是用于研發(fā)，而其他類型企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是用于生產(chǎn)；其次，軟件企業(yè)各類系統(tǒng)軟件、開發(fā)工具、專利技術、非專利技術等構成的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比例要比其他類型企業(yè)要高很多；再次，由于技術更新速度快，軟件企業(yè)的各類資產(chǎn)的使用壽命比其他企業(yè)要短。

三、軟件企業(yè)財務管理的特點

1、軟件企業(yè)的涉稅財務工作比其他企業(yè)要復雜

一般情況下，軟件企業(yè)都是多種業(yè)務混合經(jīng)營，既銷售自行開發(fā)的軟件或者其他企業(yè)的軟件及硬件（這部分業(yè)務涉及到增值稅17%稅率），又提供定制軟件的開發(fā)服務、軟件咨詢服務、系統(tǒng)集成服務等（這部分業(yè)務涉及到增值稅6%稅率）。

由于軟件企業(yè)具有“高就業(yè)，低能耗，高產(chǎn)出，低污染”的特點，是國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)，國家給予了軟件企業(yè)大量稅收優(yōu)惠政策。

在流轉稅方面，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對增值稅實際稅負超過3%的部分可以享受即征即退政策；受托開發(fā)的軟件，著作權屬于委托方或雙方共有的，營改增前享受免征營業(yè)稅的政策，營改增后則是享受免征增值稅的政策。但是免征增值稅的政策會引起軟件企業(yè)與客戶之間的博弈。營改增前，由于營業(yè)稅是價內稅，免征營業(yè)稅對客戶采購成本沒有任何影響。營改增后，增值稅是價外稅，免征增值稅意味著客戶無法抵扣相應的6%進項稅額，使客戶的采購成本增加，雙方必然要重新尋求合理的定價。

在所得稅稅率方面，自2012年起國家給予兩免三減半政策（自贏利年度起兩年內免所得稅，三年內按25%稅率減半征收所得稅），屬于國家重點布局的企業(yè)也可以享受10%稅率的優(yōu)惠。在費用扣除方面，軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費可以按實際發(fā)生額全額稅前扣除，即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

軟件企業(yè)的財務人員應該充分理解國家給予軟件企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，合理地進行稅收策劃，按照稅收優(yōu)惠政策的要求，做好相應的核算工作，降低企業(yè)的稅負。

2、軟件企業(yè)的籌資問題

據(jù)統(tǒng)計資料顯示，99%的軟件企業(yè)在成立99個月后會遇到資金問題，軟件企業(yè)看似進入門檻低，但要真正的上規(guī)模，做大做強，所需要的資金量還是非常驚人的，單純依靠軟件企業(yè)自有資金滾動發(fā)展，會使其發(fā)展速度大大減緩，錯失大量的市場機會。

軟件企業(yè)具有高風險的特色，軟件企業(yè)的資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占較大的比重，其價值難以評估，而銀行貸款往往要求以固定資產(chǎn)為抵押，追求資金的安全性，這讓軟件企業(yè)很難從銀行獲得貸款。

股票、債券交易市場對企業(yè)的資本規(guī)模、持續(xù)盈利年限、利潤總額等各方面硬件條件有嚴格的要求，除了那些已經(jīng)占領了一定的市場份額，具有了相當?shù)钠髽I(yè)規(guī)模的軟件企業(yè)外，其他大部分軟件企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)起步階段的軟件企業(yè)難以通過這一渠道融資。

風險投資向來追求高收益，因而成為缺乏其他融資渠道的軟件企業(yè)首選的融資方式之一，而風險投資往往要求一定的經(jīng)營管理權限，或者要求簽署對賭協(xié)議，軟件企業(yè)必須避免協(xié)議中出現(xiàn)不切實際的業(yè)績目標，保持企業(yè)控制權的獨立性。

另外，軟件企業(yè)在占領了一定市場，盈利有一定保障，變現(xiàn)能力變強后，還是應該適當考慮債務方式融資，使資本結構中，權益性資本和債務性資本有一個合理的配比。債務方式融資雖然財務風險高于其他融資方式，但是資本成本低，也不會分散公司的控制權。

3、軟件企業(yè)的成本管理

軟件企業(yè)的成本管理包括日常活動的成本管理和軟件產(chǎn)品開發(fā)的成本管理，其中日常活動的成本管理與一般企業(yè)沒有太大的不同，而軟件產(chǎn)品開發(fā)的成本管理則與一般企業(yè)的產(chǎn)品成本管理有很大的差異。

軟件企業(yè)的主要經(jīng)營活動是軟件產(chǎn)品的開發(fā)銷售和軟件服務的提供，其中軟件產(chǎn)品的開發(fā)成本在軟件企業(yè)總成本中占較大的比重，而開發(fā)成本中人力資源成本又占較大比重。

軟件產(chǎn)品的開發(fā)大多是創(chuàng)新性的，沒有經(jīng)驗借鑒，沒有先例可循；按客戶要求定制開發(fā)軟件產(chǎn)品時，客戶的需求往往難以一次確定，經(jīng)常變化；大型軟件產(chǎn)品的開發(fā)過程周期長，隨著市場環(huán)境的改變，軟件產(chǎn)品在開發(fā)過程中需要改變原來的特性，這就要求相應修改原有的成本預算，因而軟件產(chǎn)品開發(fā)的成本預算往往是隨著項目的進展動態(tài)更新的。

目前，軟件開發(fā)項目的預算編制有很多種方法，但都建立在對產(chǎn)品規(guī)模測算的基礎之上。實際工作中，由于測算人員能力的原因（或是不同測算人員所處職位不同，對項目看法不同）、測算方法不科學的原因以及軟件企業(yè)經(jīng)營目標給測算人員帶來壓力等問題會造成產(chǎn)品規(guī)模測算不準確。另外，即使是同等規(guī)模的軟件，編碼難度也不相同，投入的人力也會不同。這些都會給成本預算及控制帶來困擾。

軟件產(chǎn)品開發(fā)成本管理是軟件企業(yè)的重點也是難點，必須給予以充分的重視?？梢栽O置專門的成本估算小組，認真做好項目的規(guī)劃，盡可能明確需求，提高預算的準確性。由于人力成本所占比重大，軟件企業(yè)的成本控制也應該較為人性化，預算控制要有一定的彈性。

四、SAAS對軟件企業(yè)財務管理的影響

SAAS（軟件即服務）是軟件企業(yè)基于互聯(lián)網(wǎng)向客戶提供軟件產(chǎn)品服務的創(chuàng)新型軟件應用模式。在這種方式下，軟件企業(yè)不再直接把自動開發(fā)的以及外購的軟件、硬件買給客戶，由客戶自行搭建系統(tǒng)平臺，而是由軟件企業(yè)完成所有的軟件、硬件、網(wǎng)絡平臺的搭建工作，并負責日后的維護工作，客戶只需要按需租用。這種方式下，客戶不用一次投入大量資金來建設信息平臺，不用考慮維護的技術問題，使客戶運用信息技術的門檻降低，從而為軟件企業(yè)帶來更大的客戶群、更多的收入。

SAAS方式下，軟件企業(yè)改銷售為出租，所繳納的增值稅稅率從17%調整為6%，同時軟件企業(yè)除了原來用于研究開發(fā)的軟、硬件設備外，還要購入大量的運營軟、硬件設備，可以獲得更多的進項稅額用于抵扣，使企業(yè)的稅負水平大幅降低。

SAAS是軟件企業(yè)適應市場變化推出的新業(yè)務模式，他能夠給軟件企業(yè)帶來一些益處的同時也會給軟件帶來新的財務問題。SAAS實際上是一種風險轉嫁方式，它把客戶投入巨資建立信息平臺的風險轉嫁到了軟件企業(yè)。首先，SAAS是典型的長尾經(jīng)濟，軟件企業(yè)的客戶數(shù)量必須積累到一定程度才能實現(xiàn)盈利；其次，昂貴的軟、硬件設施需要軟件企業(yè)一次性支付大量的資金，給軟件企業(yè)帶來巨大的資金壓力；再次，銷售軟件一次性實現(xiàn)的大額收入變成了分期時間超長的服務收入，推遲了收入的實現(xiàn)時間，加大了市場變化可能給企業(yè)收入實現(xiàn)帶來的影響，惡化企業(yè)的現(xiàn)金流狀況；最后，客戶的數(shù)據(jù)、應用集中存儲在軟件企業(yè)，軟件企業(yè)必須保證客戶數(shù)據(jù)的安全，保證系統(tǒng)平臺的持續(xù)可用，一旦發(fā)生數(shù)據(jù)泄漏、丟失，系統(tǒng)不能正常使用的問題，就會給企業(yè)的商譽帶來影響，不但面臨違約賠償問題，還會影響到潛在客戶的發(fā)展，最終影響企業(yè)的盈利。

【參考文獻】

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（責任編輯：胡婉君）