王艷芹

【摘 要】隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加劇，企業(yè)競爭日益激烈，每個企業(yè)都要面臨國內(nèi)和國際市場的雙重壓力。面對如此復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，一些企業(yè)由于沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，經(jīng)濟發(fā)展受到嚴(yán)重制約。所以企業(yè)只有運用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能提高自身的風(fēng)險管理能力，從而在激烈的競爭環(huán)境中掌握主動權(quán)，保證長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，本文針對企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的一些問題進(jìn)行分析并做出一定的建議與對策。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險應(yīng)對

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制的基本含義

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。應(yīng)用于會計領(lǐng)域最廣泛的制度。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

國外較為經(jīng)典的是ASB對內(nèi)部控制的定義。1972年，美國準(zhǔn)則委員會（ASB）所做的《審計準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，對內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。

1.2 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的發(fā)展

1.2.1 內(nèi)部牽制階段

18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命前，內(nèi)部控制處于內(nèi)部牽制階段。所謂內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補、相互牽制的關(guān)系，即必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或弊端，這就是內(nèi)部控制的雛形。

1.2.2 內(nèi)部牽制制度階段

20世紀(jì)30年代以前，內(nèi)部控制處于內(nèi)部牽制制度階段。這一時期的內(nèi)部牽制即單要素內(nèi)部控制，是內(nèi)部控制的雛形，其目的主要是為防止舞弊和其他錯誤發(fā)生，保證資產(chǎn)及其記錄的安全。這一階段主要是運用實物控制、機械控制、體制控制和簿記控制來進(jìn)行權(quán)力的制衡，側(cè)重于查錯和防弊，但僅從簡單的財務(wù)角度或單一的會計角度來考慮內(nèi)部控制。

1.2.3 內(nèi)部控制制度階段

20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制處于內(nèi)部控制制度階段。該時期內(nèi)部控制被定義為“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施?！辈?nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制兩大類，這一劃分方法被稱為內(nèi)部控制制度的“二分法”。

1.2.4 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

20世紀(jì)70年代初到80年代末，內(nèi)部控制處于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種自重和程序?！泵鞔_了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有三個要素組成：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序，這就是常被提到的內(nèi)部控制“三要素”。

1.2.5 內(nèi)部控制整體框架階段

20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制處于整體框架階段。COSO委員會對內(nèi)部控制定義為：“由一個企業(yè)的董事長、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率；（3）符合適用的法律和法規(guī)?！毙薷牡摹秲?nèi)部控制—整體框架》報告提出了五要素內(nèi)部控制理論，并且沿用了“框架”的概念。該報告認(rèn)為內(nèi)部控制有五個相互關(guān)聯(lián)的要素組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督，這一理論明確了內(nèi)部控制的“三大目標(biāo)”與“五要素”。接著COCO委員會將內(nèi)部控制定義為“控制是由該等組織元素所組成（包括組織資源、系統(tǒng)、過程、文化、結(jié)構(gòu)與作業(yè)），而將這些資源結(jié)合在一起以支援組織成員達(dá)成組織的目標(biāo)。這些目標(biāo)可能歸入以下所述的一種或同時歸屬于多種目標(biāo)：勞動的效果與效率、內(nèi)部與外部報告的可信賴度、遵行相關(guān)法規(guī)以及內(nèi)部政策辦法?！?/p>

1.2.6 全面風(fēng)險管理階段

2002年COSO在內(nèi)部控制框架概念的基礎(chǔ)上，提出了企業(yè)風(fēng)險管理的概念，使內(nèi)部控制的研究發(fā)展到一個全新的階段。COSO（2002）將企業(yè)風(fēng)險管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應(yīng)用，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循提供合理保證?！?/p>

2 企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的問題

由于我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖然取得一定的成績，但與發(fā)達(dá)國家相比仍有明顯的差距。

2.1 企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)涉及公司治理、質(zhì)量管理、審計監(jiān)督、風(fēng)險管理、信息系統(tǒng)和企業(yè)文化建設(shè)等各個領(lǐng)域，涵蓋面廣，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜。而我國目前很多中小企業(yè)缺乏一套完整的組織架構(gòu)，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，目標(biāo)不明確，制度不健全，無法涵蓋企業(yè)所有的重大經(jīng)濟活動。甚至有些企業(yè)還沒有建立內(nèi)部控制制度，在保障企業(yè)資產(chǎn)安全、減少舞弊的發(fā)生等方面就會存在很大的風(fēng)險，財務(wù)信息質(zhì)量也無法得到有效保障。

2.2 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險認(rèn)識差，風(fēng)險意識淡薄，對內(nèi)部控制重視度不夠

在實際工作中，雖然許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來越對內(nèi)部控制工作關(guān)系重視起來。但缺乏風(fēng)險意識和常識的領(lǐng)導(dǎo)大有人在。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為“錢可以解決的問題，那不算是問題”。所以在工作中出現(xiàn)的一些漏洞或是違紀(jì)可能都用金錢解決了，以至于風(fēng)險一直存在而造成大錯。

2.3 企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制的實施缺少監(jiān)督

有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制只存在于表面，缺少了對內(nèi)部控制實施過程的監(jiān)督，以至于內(nèi)控制度規(guī)定沒有得到有效實施，企業(yè)又沒有設(shè)置專門的部門和人員對企業(yè)日常經(jīng)營活動的內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督，內(nèi)部控制很大程度上形同虛設(shè)。另外有的企業(yè)財務(wù)收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權(quán)限規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)資源流失、費用增加，從而增加企業(yè)成本。而有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，以權(quán)謀私。這些都是由于企業(yè)沒有合理的監(jiān)督機制，使一些人鉆了制度的空子。

3 企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險應(yīng)對有效對策

3.1 加強企業(yè)內(nèi)部控制的實施，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)

通過企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制認(rèn)識的提高以及內(nèi)部控制相關(guān)人員的完善，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠得到有效地執(zhí)行。為了使企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，相關(guān)崗位人員能夠根據(jù)崗位要求以及內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容要求開展工作，現(xiàn)代企業(yè)還要加強內(nèi)部控制的培訓(xùn)通過內(nèi)部控制制度體系的培訓(xùn)使企業(yè)各崗位人員了解崗位工作所涉及的內(nèi)部控制內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。同時除了要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。

3.2 提高員工素質(zhì)與修養(yǎng)，建立約束與激勵機制，培養(yǎng)員工良好的職業(yè)素養(yǎng)

任何內(nèi)部控制制度的成敗均取決于其設(shè)計水平、設(shè)計方法和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。加強對員工，尤其是財務(wù)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少由于技術(shù)錯誤引起的會計信息失真。同時要對員工，尤其是財務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強對會計人員的違法違紀(jì)，反腐倡廉等方面的教育。在建立激勵約束機制的具體化操作過程中要掌握好相應(yīng)的尺度，使激勵和約束相適應(yīng)。此外，企業(yè)還可以將績效考核與內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)。以崗位內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)容為基礎(chǔ)對企業(yè)各崗位員工的工作進(jìn)行績效考核。通過對員工崗位內(nèi)部控制內(nèi)容執(zhí)行的考核促進(jìn)內(nèi)部控制工作的開展。而且企業(yè)績效考核與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)還能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的不足，輔助企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展。

3.3 加強內(nèi)部控制的監(jiān)督機制建設(shè)與評價，是內(nèi)部控制的實施落到實地

監(jiān)督與評價是保證內(nèi)部控制管理有效運行的重要途徑。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會計信息質(zhì)量，以便更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[S].2009-7-1.

[2]王斌.財務(wù)管理[M].2版.中央廣播電視大學(xué)出版社，2005.

[3]張俊民.企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計[J].會計研究，2001（5）.

[4]毛新述，楊有紅.內(nèi)部控制與風(fēng)險管理[J].會計研究，2009（5）.

[5]陳躍明.內(nèi)部控制發(fā)展方向：風(fēng)險導(dǎo)向[J].財會通訊，2007（1）.

[6]程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究[J].會計研究，2004（4）.

[責(zé)任編輯：楊玉潔]