摘 要：本文系統(tǒng)分析了營改增政策通過其產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)調(diào)整效應以及資源配置優(yōu)化效應等，所具有的各種現(xiàn)實與潛在的意義。并且進一步指出，營改增不僅影響宏觀經(jīng)濟層面，也會影響到財稅體制，并通過財稅體制改革牽動一場全面的改革。

關(guān)鍵詞：營改增；經(jīng)濟發(fā)展；財稅改革

一、“營改增”的涵義

“營改增”是屬于中國經(jīng)濟建設(shè)中的頗具中國特色的經(jīng)濟詞匯。長期以來，我國增值稅和營業(yè)稅處于并行狀態(tài)，這為稅收征管工作帶來了許多麻煩。因此，用增值稅取代營業(yè)稅成為我國經(jīng)濟發(fā)展中稅制改革的必然趨勢。自2012年元旦起，上海市交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)率先進行“營改增”試點工作。緊接著該項工作從上海市擴展至北京、天津、廣東等十多個省市。這是繼2009年實施增值稅轉(zhuǎn)型后在稅制領(lǐng)域的又一項重大改革。“營改增”對于我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重大意義，同時對于我們現(xiàn)行的財稅制度提供改革的動力。

二、“營改增”對于我國經(jīng)濟發(fā)展的意義

1.促進國民經(jīng)濟的發(fā)展

從微觀層面來說，“營改增”有利于消除重復征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力等。從宏觀層面來看，“營改增”對經(jīng)濟總量產(chǎn)生影響：其一是優(yōu)化資源配置；其二是為部分行業(yè)帶來了稅負降低的優(yōu)勢，形成減稅效應。這兩者結(jié)合起來影響和帶動了投資、消費和出口的增長，進而促進我國國民經(jīng)濟的增長。

具體來分析：首先，“營改增”的實施，避免了重復征稅，并且許多增值稅的稅率較之前的稅率低，為企業(yè)減輕了稅負負擔；其次，這些減稅行為產(chǎn)生的良好的經(jīng)濟影響：“營改增”后，進項稅從不能抵扣變?yōu)樵试S抵扣，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本；“營改增”后，許多生產(chǎn)企業(yè)紛紛采用服務外包經(jīng)營方式，轉(zhuǎn)變了經(jīng)營方式；“營改增”后，繳納的是增值稅并同時允許抵扣進項稅額，許多服務部門從母體企業(yè)分離出來；“營改增”后，許多稅率降低，保護了小企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.“營改增”的結(jié)構(gòu)調(diào)整效應

“營改增”具有結(jié)構(gòu)調(diào)整效應，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化

實施“營改增”后，許多企業(yè)精細了產(chǎn)業(yè)分工和加深了專業(yè)協(xié)作。許多企業(yè)的主業(yè)和輔業(yè)得到有效分離，這樣主業(yè)得到加強，提高了核心競爭力；輔業(yè)同時也可以做大。提高了產(chǎn)業(yè)層次，加強了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外部融合。

（2）需求結(jié)構(gòu)得到調(diào)整

長期以來，我國需求結(jié)構(gòu)失衡，其中主要是投資和消費的失衡?！盃I改增”后，首先企業(yè)稅負減低，進而引發(fā)整個行業(yè)的整體性稅負減免，這樣就調(diào)整和改善了我國的需求結(jié)構(gòu)。

（3）出口結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化

我國目前出口結(jié)構(gòu)中，工業(yè)制成品檔次偏低、高科技高附加值產(chǎn)品比重偏低、服務貿(mào)易水平偏低?！盃I改增”后，有利于提高服務貿(mào)易的比重和水平，生產(chǎn)性服務業(yè)會得到大力發(fā)展，提升我國服務行業(yè)的整體競爭力，進而使得出口結(jié)構(gòu)獲得優(yōu)化。

三、“營改增”促進財稅體制的全面改革

“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，它不同于全面性減稅。它是同時具有減稅和優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)的雙重效果，因此它產(chǎn)生的功效，會超越宏觀經(jīng)濟運行層面而延伸至財稅體制改革領(lǐng)域。

1.推動了地方主體稅種以及地方稅體系的重建

“營改增”實施之前，地方政府稅收收入中半數(shù)以上是營業(yè)稅收入。隨著“營改增”的逐步推進，作為地方政府主要收入來源的營業(yè)稅將逐步被增值稅取代，這對于地方政府會產(chǎn)生巨大的沖擊，進而會引發(fā)矛盾。依據(jù)我國“十二五規(guī)劃”，最遲到2015年，“營改增”將全面覆蓋我國所有地區(qū)和所有行業(yè)，這就要求地方主體稅種以及地方財政收支要發(fā)生新變化，必須要重建地方主體稅種以及地方稅制體系，重構(gòu)地方財政收支格局。

2.盡快建立直接稅體系

截至2012年，全部稅收收入中，增值稅收入占39.%，營業(yè)稅收入占15.6%?！盃I改增”后，增值稅收入將升至50%以上，這不利于稅收收入體系布局的均衡性，財政風險將加大。因此，在進行“營改增”改革的同時，要盡量做到“擴圍不增”。這就要求加快建立直接稅體系，增加直接稅會相應降低間接稅的比重，這是現(xiàn)代稅制體系的要求，也是我國下一步稅制改革的主要目標。

3.重構(gòu)分稅制財政體制

我國目前財政體制實行的是分稅制財政體制。分稅制的財政體制要求增值稅收入在中央和地方之間以75：25比例進行分配，所得稅收入則是60：40的比例進行分配?！盃I改增”后，營業(yè)稅收入將全部作為增值稅納入稅收系統(tǒng)。原有的分稅制財政體制是基于歸屬關(guān)系建立起來，若歸屬關(guān)系格局發(fā)生變化，那么分配比例就會隨之發(fā)生變化。中央和地方的財政關(guān)系和行政關(guān)系的重新界定和調(diào)整，會影響分稅制財政體制，即分稅制財政體制也要進行相應改革。

4.引發(fā)全面財稅體制改革

由于財稅職能和財稅體制具有綜合性的特點，它的運行范圍遍及政府職能、政府部門和政府的活動。因此，財稅體制的牽一發(fā)而動全身，僅“營改增”一項改革的影響不僅僅會影響財稅領(lǐng)域范圍內(nèi)，同時還會觸及經(jīng)濟體制改革，直至社會、政治、文化等所有領(lǐng)域的改革。意味著，“營改增”作為即將開始的全面性改革的導火線，將帶動和引發(fā)財稅體制改革、甚至是全面改革。

綜上所述，鑒于作為世界第二大經(jīng)濟體的中國經(jīng)濟已經(jīng)全面融入世界經(jīng)濟體系，我們要抓住“營改增”這一難得的契機，對中國現(xiàn)行稅制體系做結(jié)構(gòu)性的重大調(diào)整。

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作者簡介：顧敏芝（1980.7- ），單位：浙江省長城建設(shè)集團有限公司，職稱：中級會計師，中級經(jīng)濟師；研究方向：財務管理，審計