龔明

[摘 要]國(guó)家審計(jì)理論體系建構(gòu)的討論自我國(guó)上世紀(jì)80年代至今一直沒(méi)有間斷，然而也并沒(méi)有達(dá)成一個(gè)統(tǒng)一的觀點(diǎn)。而目前我國(guó)的國(guó)家審計(jì)理論體系的研究方面還十分薄弱滯后。國(guó)家審計(jì)理論體系的研究缺乏理論高度與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，存在許多弊端，無(wú)法發(fā)揮其理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。因此，我們應(yīng)當(dāng)著力促進(jìn)國(guó)家審計(jì)理淪研究的科學(xué)化和規(guī)范化發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)理論體系的建立與完善。

[關(guān)鍵詞]國(guó)家審計(jì)；理論體系化

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作內(nèi)容更新性日益提升，而國(guó)家審計(jì)理論體系是國(guó)家審計(jì)職能發(fā)揮的基礎(chǔ)性保障，在其環(huán)境下，必然要求相適應(yīng)的國(guó)家審計(jì)理論體系的支撐，而從我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建現(xiàn)狀來(lái)看，其仍存在形式化、條框化、重復(fù)化特征，這就很大程度上阻礙了國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展，所以，必須構(gòu)建具有結(jié)構(gòu)性和層次性的國(guó)家審計(jì)理論體系。

一、構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系的必要性

1.國(guó)家審計(jì)理論體系現(xiàn)狀分析

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)理論一般停留于上世紀(jì)基礎(chǔ)性的審計(jì)理論上，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)職能的擴(kuò)展，原來(lái)的審計(jì)理論已經(jīng)不能滿足兩者發(fā)展的要求，而現(xiàn)階段專門研究政府審計(jì)理論框架的著作少之又少，這就使得國(guó)家審計(jì)理論缺乏充足的力量支持，而造成國(guó)家理論體系框架的空洞性。“沒(méi)有建立完善的、公認(rèn)的政府審計(jì)理論框架”，這就現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)理論體系建設(shè)的基本現(xiàn)狀描述，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)理論體系往往是制度性的規(guī)定，具有整體性的綜述，如一般審計(jì)概念，國(guó)家審計(jì)理論綜述、內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)理論等，但是并沒(méi)有深入到各個(gè)理論分支中，使得國(guó)家理論體系成為只有樹(shù)干沒(méi)有分支的“光頭司令”，這就造成國(guó)家審計(jì)理論體系大而不全，進(jìn)而影響了具體國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.國(guó)家審計(jì)理論體系的作用

國(guó)家審計(jì)理論體系是審計(jì)工作開(kāi)展的理論參照標(biāo)準(zhǔn)，就其體系結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其包括國(guó)家"政府以及地方的基本性審計(jì)條例與分支，具有高度的基礎(chǔ)性和總括性，是下層審計(jì)進(jìn)行理論制定與參照的基本載體，具有理論指導(dǎo)性作用，所以，要強(qiáng)化審計(jì)作用，必須進(jìn)行構(gòu)建完善的國(guó)家審計(jì)理論體系。

二、一般審計(jì)理論與國(guó)家審計(jì)理論：矛盾的普遍性與特殊性的關(guān)系

審計(jì)的一般理論就在于以最抽象、最普遍、最簡(jiǎn)單的思維規(guī)定揭示或說(shuō)明審計(jì)活動(dòng)和審計(jì)發(fā)展的一般規(guī)律，以對(duì)任何類型審計(jì)的本質(zhì)及其產(chǎn)生與發(fā)展做出解釋。作為具有一般或普遍意義的審計(jì)理論是無(wú)“國(guó)界”、無(wú)“階級(jí)性”的，是人類共同的思想財(cái)富。

一般審計(jì)理論首先要解決什么是審計(jì)的概念。理論發(fā)展或科學(xué)認(rèn)識(shí)的主要成果就是形成和發(fā)展概念，人們對(duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，就是在概念的形成及不斷更替和運(yùn)動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)概念是說(shuō)明審計(jì)現(xiàn)象和活動(dòng)抽象的、普遍的想法、觀念，或“一系列關(guān)于審計(jì)活動(dòng)的見(jiàn)解以解釋審計(jì)活動(dòng)的社會(huì)目標(biāo)”。在外延上可忽略不同類型審計(jì)的區(qū)別，具有抽象性；又適用于所有的審計(jì)類型，具有普遍性。

審計(jì)概念包括審計(jì)定義以及對(duì)審計(jì)過(guò)程一系列觀念的總結(jié)，即“相關(guān)概念的集合，指導(dǎo)研究并有助于確定所測(cè)量的和所求證的統(tǒng)計(jì)關(guān)系”，“只有建立了明確的審計(jì)概念并形成一定的計(jì)概念結(jié)構(gòu)，人們才便于合理地解釋錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)問(wèn)題，并以此解釋審計(jì)在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的地位”。

無(wú)論國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，都具有審計(jì)的一般特征和意義，并且一般審計(jì)理論的研究范式也為不同類型審計(jì)理論的研究提供了指導(dǎo)與借鑒。就國(guó)家審計(jì)理論研究而言，也需要建立一套與一般審計(jì)理論“遙相呼應(yīng)”的概念體系，包括國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的概念。這就需要把受托責(zé)任論這一普遍的理論引入國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域，以此尋找并建立與國(guó)家審計(jì)制度和實(shí)踐相適應(yīng)的理論基礎(chǔ)，使得國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論研究能夠得到穩(wěn)定的、邏輯一致的理論指導(dǎo)。

三、國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建

1.國(guó)家審計(jì)理論應(yīng)當(dāng)注重邏輯結(jié)構(gòu)和層次

“審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是由構(gòu)成的諸要素組合而成，而且諸要素之間有著合乎邏輯的內(nèi)在聯(lián)系并形成一個(gè)有機(jī)整體。”也就是說(shuō)，國(guó)家審計(jì)理論體系并不是一個(gè)零碎的或只存在于層面的理論點(diǎn)的集合，而應(yīng)當(dāng)是一種針對(duì)國(guó)家審計(jì)知識(shí)而集中形成的一種系統(tǒng)化、科學(xué)化、體系化的理論認(rèn)識(shí)邏輯鏈，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是由各方面概念、認(rèn)識(shí)所構(gòu)成的、具有一定內(nèi)部邏輯結(jié)構(gòu)與強(qiáng)烈層次性的有機(jī)整體。

2.國(guó)家審計(jì)理論應(yīng)當(dāng)以政治學(xué)為主體

國(guó)家審計(jì)最初的基本職能便是承擔(dān)對(duì)國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中權(quán)利使用的監(jiān)督職能，目的是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理和政治管理實(shí)現(xiàn)善治的目標(biāo)。因此，國(guó)家審計(jì)的最終結(jié)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是為國(guó)家實(shí)現(xiàn)“善治”的國(guó)家治理過(guò)程服務(wù)。由此看來(lái)，國(guó)家審計(jì)事實(shí)上是一門與政治相關(guān)的科學(xué)。因此，國(guó)家審計(jì)理論的建立應(yīng)當(dāng)以政治學(xué)為支撐或主體，以此形成國(guó)家審計(jì)理論基礎(chǔ)。

3.國(guó)家審計(jì)理論應(yīng)當(dāng)注重體系研究

體系化是理論研究是否成熟的一個(gè)重要標(biāo)志。國(guó)家審計(jì)理論作為一門錯(cuò)綜復(fù)雜的學(xué)科，其內(nèi)容涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等多方面因素，而完整的理論體系能夠把這些有關(guān)內(nèi)容按照一定的層次和結(jié)構(gòu)有序組織起來(lái)，從而形成具有完整意義與指導(dǎo)作用的有機(jī)整體。體系的建立可使其涉及到的概念、理論、方法等要素不再孤立，不再是簡(jiǎn)單相加排列的關(guān)系，而是形成了一種內(nèi)在的邏輯聯(lián)系與層次關(guān)系。這種體系化的建設(shè)有利于推動(dòng)國(guó)家審計(jì)理論的實(shí)踐應(yīng)用不再盲目，而是有了完整的體系進(jìn)行指導(dǎo)與制約，更好地發(fā)揮了審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)家審計(jì)理論體系作為審計(jì)管理的至高體系層，對(duì)我國(guó)審計(jì)工作具有重要的影響，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系成為必然，然而由于受制約審計(jì)基礎(chǔ)理論的影響，國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建仍處于“理論階段”，為此，進(jìn)行相關(guān)層面的思考，如政治學(xué)理論基礎(chǔ)、基礎(chǔ)理論研究等，可成為創(chuàng)建國(guó)家審計(jì)理論的入手點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉家義.積極探索創(chuàng)新努力健全完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系[J].審計(jì)研究，2010（l）：3-8.

[2] 李學(xué)嵐.我國(guó)政府審計(jì)理論研究現(xiàn)狀與框架思考[C].中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)審計(jì)教育分會(huì)首屆審計(jì)教授論壇論文集，2011.