王力

為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2013年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)現(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算體制改革正在穩(wěn)步推進(jìn)，國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財(cái)政的體系，先后推行了政府采購(gòu)、政府收支分類和國(guó)庫(kù)集中收付等預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革辦法，并開始著手研究新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。這一系列的舉措，標(biāo)志著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體制逐步向政府會(huì)計(jì)演變的過程。同時(shí)，也促進(jìn)了公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，可以說(shuō)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革是大勢(shì)所趨。

一，我國(guó)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家逐步重視對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，多種經(jīng)濟(jì)成分并存己成為我國(guó)企業(yè)組織管理的重要形式，同時(shí)我國(guó)企業(yè)以及各類組織的國(guó)際交往逐步加深，會(huì)計(jì)制度也將隨著這些變化也逐步和國(guó)際會(huì)計(jì)制度趨同。2013年事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定進(jìn)一步完善了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)則建設(shè)，但和國(guó)際的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度差距較大，尚有較大的完善空間。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境己發(fā)生巨大變化。這就使得現(xiàn)行公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度己不能適應(yīng)公路事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

規(guī)范現(xiàn)行公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的需要。一是無(wú)法滿足固定資產(chǎn)核算需要，公路事業(yè)單位的行業(yè)特點(diǎn)就是固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重較大，這也是行業(yè)特殊性造成的。固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊無(wú)法反映固定資產(chǎn)實(shí)際狀況，有的單位雖然象征性的計(jì)提折舊，如施工機(jī)械部門。但總體看，公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)由于受到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的局限，固定資產(chǎn)賬面數(shù)基本是按照購(gòu)入原值反映，導(dǎo)致大量資產(chǎn)賬面虛存，不能反映其真實(shí)的資產(chǎn)全貌。同時(shí)，沒有在建工程會(huì)計(jì)科目，無(wú)法真實(shí)核算跨年度公路大修理等支出，無(wú)法滿足公路養(yǎng)護(hù)部門的核算需要。二是會(huì)計(jì)科目嚴(yán)重不足。隨著我國(guó)十幾年的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，會(huì)計(jì)制度存在明顯的滯后性，會(huì)計(jì)科目設(shè)置也無(wú)法滿足核算的需要，為準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的分類，需要結(jié)合公路事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀，制定出新的會(huì)計(jì)制度，并重新制定會(huì)計(jì)科目目錄。三是會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法滿足公路事業(yè)會(huì)計(jì)工作的需要。由于公路事業(yè)單位具有半行政半企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，而原有的會(huì)計(jì)報(bào)表是基于事業(yè)單位性質(zhì)設(shè)計(jì)的，其報(bào)表反映過于單一，難以揭示公路事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)工作的全貌，不僅不能滿足其自身的管理需要，更不能滿足財(cái)政、稅務(wù)以及社會(huì)監(jiān)督的需要，會(huì)計(jì)報(bào)表也缺少為國(guó)家提供宏觀經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。

二，我國(guó)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的法律依據(jù)

制定公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)范的法律、法規(guī)依據(jù)是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）?！稌?huì)計(jì)法》第八條規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門可以依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，制定特殊要求的行業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法，并遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)”，據(jù)此，作為對(duì)會(huì)計(jì)核算有特殊要求的公路事業(yè)單位，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，交通主管部門可以出臺(tái)實(shí)施《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及其具體辦法一《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》、《公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》。《準(zhǔn)則》第五十三條規(guī)定，“全國(guó)統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，由財(cái)政部根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定，行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部會(huì)同主管部門制定”。從準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也可以由財(cái)政部會(huì)同交通部共同制定。

三，我國(guó)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革趨勢(shì)

公路事業(yè)單位改革的趨勢(shì)包括公路事業(yè)單位組織體系和制度體系兩個(gè)力一面的革，其中組織體系主要指公路事業(yè)單位的公共行政體制改革，而制度體系主要是指公路事業(yè)單位的公共財(cái)政制度改革，制度體系改革包含了公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革。公路管理體制改革經(jīng)歷了一個(gè)反復(fù)的過程，自改革開放以來(lái)，各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）在探索公路管理體制改革的進(jìn)程中有經(jīng)驗(yàn)也有教訓(xùn)。改革的“瓶徑”主要是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度未能在公路事業(yè)單位完全體現(xiàn)，很多部門和單位還存在與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相配套的部門行政管理模式。公路公共行政體制尚未完全建立，公共財(cái)政體制還不“陽(yáng)光”。所以，公共事業(yè)單位改革的趨勢(shì)就是，弱化部門行政以及其存在的物質(zhì)基礎(chǔ)—部門利益，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)要求、與社會(huì)主義民主政治制度相配套，決策科學(xué)、分工合理、監(jiān)督有力的社會(huì)主義公共行政體制。同時(shí)要加快公共財(cái)政制度建設(shè)，防止“部門職權(quán)利益特殊化”。

目前為止，我國(guó)對(duì)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度還沒有專門制定會(huì)計(jì)制度予以規(guī)范，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)公路事業(yè)會(huì)計(jì)的行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，單獨(dú)構(gòu)筑我國(guó)公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是我國(guó)現(xiàn)階段公路事業(yè)單位改革的切實(shí)需要。

會(huì)計(jì)制度模式選擇。模式一：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的模式，建立涵蓋公路事業(yè)單位各行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度，并統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)報(bào)表。在統(tǒng)一的《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》框架下，針對(duì)特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，制定若干反映行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法。模式二：比照原企業(yè)分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的模式，先建立一個(gè)總的公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，在此框架下，再分別就公路養(yǎng)護(hù)、政府還貸公路等制定特定會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表等。兩模式的比較。模式一有利于公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，增強(qiáng)可比性，通過制定若干具體會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)體現(xiàn)分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)。模式二有利于盡快解決公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的缺位問題，可以成熟一個(gè)出臺(tái)一個(gè)。但不利于會(huì)計(jì)信息的可比性，以及會(huì)計(jì)制度改革的總體趨勢(shì)。

預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。構(gòu)筑公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系，一方面要吸納預(yù)算會(huì)計(jì)中的合理的部分，另一方面要充分借鑒新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的成功經(jīng)驗(yàn)，比如：會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的原則、劃分收益性和資本性支出等，應(yīng)盡量保持一致。但在會(huì)計(jì)要素和概念方面，要與企業(yè)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)有所區(qū)別，以建立體現(xiàn)公路事業(yè)單位特點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大會(huì)計(jì)要素。

會(huì)計(jì)科目設(shè)置要與企業(yè)會(huì)計(jì)科目趨于一致。公路事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，除了要考慮事業(yè)單位的要求設(shè)置的會(huì)計(jì)科目外，在名稱上要考慮和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨于一致。這種一致一方面要保持形式上的一致，以便會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確和及時(shí)了解公路事業(yè)單位的則一務(wù)信息；另一方面要保持內(nèi)容上的一致，以便全面和真實(shí)反映公路事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)全貌。

建立完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。由于公路事業(yè)單位已經(jīng)逐步走向市場(chǎng)，法人地位不斷增強(qiáng)，而自主決策權(quán)也在不斷增大，公路事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性越來(lái)越明顯。所以，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越來(lái)越重要。構(gòu)建公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系可以充分借鑒企業(yè)的則一務(wù)報(bào)告體系。會(huì)計(jì)報(bào)表要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表可以根據(jù)公路事業(yè)單位的不同部門分別設(shè)計(jì)，可以根據(jù)管理需要體現(xiàn)其差別性。而對(duì)一外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、國(guó)有資產(chǎn)情況表和現(xiàn)金流量表等。資產(chǎn)負(fù)債表要按照資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的平衡原理設(shè)計(jì)，以充分滿足其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的需要。

（作者單位：山東省萊蕪市交通運(yùn)輸局）

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