對(duì)預(yù)算控制在管理控制中的作用進(jìn)行了探討，分析了預(yù)算控制難以發(fā)揮有效作用的原因，提出了相應(yīng)的對(duì)策。

一、預(yù)算控制在管理控制中的作用分析

首先，預(yù)算控制在管理控制中起到計(jì)劃的作用。企業(yè)在提出長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展愿景之后，需要將之轉(zhuǎn)化為具體的戰(zhàn)略計(jì)劃，在戰(zhàn)略計(jì)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)一步具體化則成為企業(yè)的預(yù)算。預(yù)算是一個(gè)將定性指標(biāo)轉(zhuǎn)化為定量指標(biāo)的過程，它將企業(yè)的目標(biāo)以財(cái)務(wù)數(shù)字或者非財(cái)務(wù)數(shù)字的形式體現(xiàn)出來，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和分配活動(dòng)提供了具體的指標(biāo)以供參考，并針對(duì)各個(gè)部門的工作任務(wù)分配相應(yīng)的資金和人員，形成對(duì)企業(yè)制度的有力保障，避免責(zé)任和道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在預(yù)算控制之下，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算方案的過程中完成對(duì)差異的調(diào)節(jié)和分析，指導(dǎo)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中趨利避害。

其次，預(yù)算控制在管理控制中起到協(xié)調(diào)的作用。在編制預(yù)算的過程中，企業(yè)首先需要思考的是資源和利益之間的協(xié)調(diào)，因?yàn)轭A(yù)算編制并不是隨心所欲的，而是需要收到有限的資源的限制的，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，預(yù)算管理和控制之所以是企業(yè)的重要管理工具，是因?yàn)槠淇梢栽谫Y源和利益之間進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)和分配；另外，在執(zhí)行預(yù)算的過程中，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)要素要相互磨合、相互促進(jìn)、有效溝通，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)一直和協(xié)調(diào)，預(yù)算管理和控制可以使得各個(gè)部門、各個(gè)步驟變得融洽和協(xié)調(diào)，保障企業(yè)系統(tǒng)有序運(yùn)行。

最后，預(yù)算控制在管理控制中起到激勵(lì)的作用。預(yù)算控制本身可以對(duì)企業(yè)和員工的工作績(jī)效和經(jīng)營(yíng)成果做出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，如果企業(yè)的預(yù)算管理部門能夠輔之以相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)或者精神獎(jiǎng)勵(lì)，那么可以充分地將員工的工作積極性調(diào)動(dòng)起來，激發(fā)員工的潛能，增強(qiáng)員工的工作動(dòng)力，使得各個(gè)部門和各個(gè)員工的工作目標(biāo)和企業(yè)的工作目標(biāo)達(dá)到一致，從而使得企業(yè)的整體效率得到提高。

二、預(yù)算控制應(yīng)該和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際聯(lián)系在一起

筆者所在的企業(yè)是通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)，預(yù)算控制應(yīng)該和企業(yè)的特點(diǎn)聯(lián)系在一起。首先，通訊產(chǎn)品和傳統(tǒng)的工業(yè)產(chǎn)品不同，沒有實(shí)物形態(tài)。通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)提供的主要產(chǎn)品主要有語音服務(wù)、數(shù)據(jù)服務(wù)、增值業(yè)務(wù)，這三種通訊產(chǎn)品都沒有實(shí)物形態(tài)，預(yù)算控制的基礎(chǔ)工作就是將電信產(chǎn)品進(jìn)行明確的分類并進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)量單位的確定，這是預(yù)算管理工作開展的基礎(chǔ)條件；其次，通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)過程和消費(fèi)過程是不可分割的，通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程就是企業(yè)進(jìn)行服務(wù)、提供產(chǎn)品的過程，用戶的消費(fèi)完成，企業(yè)的生產(chǎn)也就完成了。因此，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和消費(fèi)環(huán)節(jié)是不可分割的，三者是有機(jī)統(tǒng)一的；第三，預(yù)算控制工作面廣點(diǎn)多，預(yù)算組織體系非常龐大。從我國(guó)目前知名的幾家電信運(yùn)營(yíng)商上來看，不論是一級(jí)法人還是二級(jí)法人，都要負(fù)責(zé)幾百家甚至上千家的會(huì)計(jì)核算工作，預(yù)算組織體系很復(fù)雜、龐大，預(yù)算控制逐級(jí)上報(bào)和下達(dá)，預(yù)算控制往往面臨著時(shí)間緊張、任務(wù)繁重的工作環(huán)境，高質(zhì)量的預(yù)算控制是很有難度的，對(duì)預(yù)算的編制方法、組織體系、審批權(quán)限進(jìn)行具體的分析和研究；第四，通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)具有固定成本比重較大、資金密集的特點(diǎn)。通訊運(yùn)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建需要花費(fèi)大量的資金，企業(yè)形成巨大的固定資產(chǎn)，在運(yùn)營(yíng)之中固定成本比重很高，折舊成本所占的比重很高，只要收入進(jìn)入到保本點(diǎn)之后，利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過收入的增長(zhǎng)幅度，在預(yù)算控制中企業(yè)應(yīng)該著重重視財(cái)務(wù)杠桿的作用。

筆者認(rèn)為預(yù)算管理應(yīng)該和通訊企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況結(jié)合在一起。通訊企業(yè)在預(yù)算管理之中應(yīng)該注重長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算管理相結(jié)合，使得長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略和短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有效銜接，目前是我國(guó)的通訊企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，未來5-10年我國(guó)的通訊企業(yè)將進(jìn)行大幅度的產(chǎn)品和服務(wù)轉(zhuǎn)型，在人力資源和組織結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)和技術(shù)應(yīng)有上將呈現(xiàn)出日新月異的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在收入結(jié)構(gòu)上發(fā)生比較大的變化，通訊企業(yè)將完成由傳統(tǒng)的通訊企業(yè)向現(xiàn)代的綜合信息服務(wù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)將朝著更加綠色、更加健康的方向去發(fā)展，為了實(shí)現(xiàn)這樣的戰(zhàn)略目標(biāo)，通訊企業(yè)需要將長(zhǎng)期的戰(zhàn)略計(jì)劃轉(zhuǎn)化為可以量化和執(zhí)行的預(yù)算指標(biāo)，通過年度預(yù)算指標(biāo)的制定使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。。

三、當(dāng)前預(yù)算控制沒有發(fā)揮出應(yīng)有作用的原因

從預(yù)算管理激勵(lì)制度的設(shè)置來看，預(yù)算管理的執(zhí)行和管理人員以及基層員工的升遷和薪酬有著緊密的聯(lián)系，但是我們也要注意到當(dāng)是否達(dá)到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)成為決定管理人員和基層員工的報(bào)酬的唯一因素時(shí)，預(yù)算松弛現(xiàn)象反而會(huì)經(jīng)常發(fā)生，預(yù)算控制難以形成正向的激勵(lì)作用，也就是說能否達(dá)到預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不能成為決定報(bào)酬和升遷的唯一影響因素，企業(yè)還應(yīng)該考慮到非財(cái)務(wù)、非預(yù)算類指標(biāo)的影響作用。

從預(yù)算執(zhí)行的角度來看，預(yù)算執(zhí)行中如果過分強(qiáng)調(diào)分權(quán)式管理方式將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理流于形式；企業(yè)內(nèi)部非正式組織系統(tǒng)的存在導(dǎo)致人情觀念嚴(yán)重，厚此薄彼導(dǎo)致不公平現(xiàn)象嚴(yán)重；預(yù)算執(zhí)行中可能缺乏有效的溝通，導(dǎo)致了資源配置的不恰當(dāng)?shù)鹊取?/p>

四、提升預(yù)算控制在管理控制中作用的措施

財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。根據(jù)已批復(fù)的全面預(yù)算，按照預(yù)算歸口管理的內(nèi)容將任務(wù)分解到各部門、業(yè)務(wù)單元等并組織實(shí)施。在預(yù)算執(zhí)行中要注重各預(yù)算之間的相互平衡，防止某項(xiàng)或某單位預(yù)算完成，而總體預(yù)算沒有完成的情況。另外，預(yù)算執(zhí)行單位可能會(huì)通過適度調(diào)整業(yè)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)值來保證總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如需要完成預(yù)算目標(biāo)-收支差額，可能要調(diào)整收入預(yù)算或?yàn)榱送瓿墒杖腩A(yù)算需要調(diào)整業(yè)務(wù)量預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)圍繞主目標(biāo)，從目標(biāo)應(yīng)服從于主目標(biāo)，從目標(biāo)的調(diào)整以實(shí)現(xiàn)總預(yù)算為目的，預(yù)算的主目標(biāo)與從目標(biāo)是相對(duì)而言的。

財(cái)務(wù)預(yù)算的控制。它主要是指在收入指標(biāo)能完成的前提下，保證成本費(fèi)用控制在原預(yù)算的指標(biāo)范圍內(nèi)；或在收入預(yù)算完不成指標(biāo)的情況下，通過降低費(fèi)用成本來保證收支差額指標(biāo)的完成、降低費(fèi)用成本主要是在可控制成本范圍內(nèi)進(jìn)行的，通常可有兩種途徑：一是降低費(fèi)用定額；二是降低費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司駐馬店市分公司）

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