目前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理工作中存在著很多問(wèn)題，其中普遍存在的一個(gè)問(wèn)題就是預(yù)算松弛問(wèn)題。主要表現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行者低估收入、高估成本、低估產(chǎn)銷量甚至銷售價(jià)格，夸大完成預(yù)算的困難等等。這有利于下級(jí)完成預(yù)算目標(biāo)，但是卻損害了企業(yè)的整體利益。解決預(yù)算松弛問(wèn)題，有利于企業(yè)采用全面預(yù)算對(duì)生產(chǎn)、投資決策、資金運(yùn)作等活動(dòng)進(jìn)行有效規(guī)劃，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在國(guó)內(nèi)也同樣成為預(yù)算實(shí)踐和理論研究中突出的問(wèn)題，近年來(lái)越來(lái)越受到理論界的高度關(guān)注。預(yù)算松弛已成為預(yù)算管理中最棘手的問(wèn)題之一。

一、預(yù)算松弛的危害

預(yù)算松弛的存在成為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的絆腳石，它直接損害了企業(yè)戰(zhàn)略的有效性，降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)對(duì)未來(lái)美好的愿景歸于縹緲。因?yàn)轭A(yù)算松弛掩蓋了企業(yè)真實(shí)的資源需求狀況、盈利能力和財(cái)務(wù)狀況。在預(yù)算中植人松弛后所反饋出的企業(yè)信息勢(shì)必缺乏真實(shí)性，使管理者無(wú)法做出準(zhǔn)確的判斷并形成正確的決策，從而降低企業(yè)的管理水平和業(yè)務(wù)執(zhí)行能力。同時(shí)，預(yù)算是對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源使用權(quán)、決策權(quán)的分配過(guò)程，預(yù)算松弛使企業(yè)資源得不到合理配置。資源分配的不合理必然造成資源使用的低效率。

二、預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因

要解決預(yù)算松弛的控制問(wèn)題，最重要的就是探尋預(yù)算松弛的形成原因，并在此基礎(chǔ)上明確影響預(yù)算松弛的相關(guān)因素與預(yù)算松弛之間的內(nèi)在聯(lián)系。所以，在眾多的預(yù)算松弛研究文獻(xiàn)中，對(duì)影響預(yù)算松弛諸因素與預(yù)算松弛之間相關(guān)性的研究占據(jù)了大部分的篇幅?？傮w來(lái)說(shuō)，研究者所涉及的因素包括兩個(gè)方面：（一）與預(yù)算管理本身相關(guān)的影響因素；（二）預(yù)算管理以外的影響因素。

（一）與預(yù)算管理本身相關(guān)的影響因素

預(yù)算的基礎(chǔ)工作薄弱。如前所說(shuō)，預(yù)算涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，但從目前狀況看，由于對(duì)預(yù)算認(rèn)識(shí)不夠，預(yù)算深入到班組、室，還存在一定困難，因此預(yù)算基礎(chǔ)資料缺乏完整性、準(zhǔn)確性，這也是導(dǎo)致預(yù)算松弛的重要原因之一。

注重預(yù)算的編制，忽略預(yù)算的控制。全面預(yù)算的編制還是比較全面的，但執(zhí)行結(jié)果卻與預(yù)算相差較遠(yuǎn)，除去預(yù)算與實(shí)際客觀差距以外，最主要的原因是企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制、監(jiān)督不利，同時(shí)沒(méi)有很好地去執(zhí)行預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)所致，也就是說(shuō)，企業(yè)的預(yù)算不能成為企業(yè)的“硬約束”。

（二）預(yù)算管理以外的影響因素

對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的曲解。全面預(yù)算首先要充分體現(xiàn)參與性原則，應(yīng)是財(cái)務(wù)部門與其他各部門協(xié)調(diào)溝通的產(chǎn)物，但在實(shí)際工作中，預(yù)算工作常常是財(cái)務(wù)部門唱獨(dú)角戲。造成這種原因主要是對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)上的曲解，歸納起來(lái)有以下幾種情況：一是認(rèn)為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員分內(nèi)的工作，跟自己不搭界；二是認(rèn)為預(yù)算是爭(zhēng)奪資源的工具；三是認(rèn)為預(yù)算無(wú)用，只是擺設(shè)而已；四是人們的觀念深處仍滯留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子，認(rèn)為那不過(guò)是一種數(shù)字游戲。

監(jiān)控和考核力度不大。全面預(yù)算管理是一種全過(guò)程的管理，如果沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)控和考核，這個(gè)過(guò)程就會(huì)不完整，管理的效果就會(huì)大打折扣。從實(shí)際情況看，有的企業(yè)對(duì)全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不進(jìn)行嚴(yán)格考核，即使考核，考核結(jié)果也不與員工薪酬掛鉤。

三、預(yù)算松弛的防范與應(yīng)對(duì)策略

解決“預(yù)算松弛”問(wèn)題的關(guān)鍵在于要做好相關(guān)預(yù)算制度建設(shè)，即加強(qiáng)預(yù)算編行與業(yè)績(jī)考核的流程控制。針對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因，企業(yè)在預(yù)算管理中，可從以下幾方面入手，避免預(yù)算松弛的發(fā)生。

（一）制度層面的對(duì)策

建立科學(xué)的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)一般應(yīng)包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理辦公室及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。這些組織機(jī)構(gòu)能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)決定了全面預(yù)算管理的效能。因此，為順利貫徹預(yù)算的編制與執(zhí)行，首先要明確預(yù)算執(zhí)行組織的責(zé)任層次與責(zé)任界限。

建立有效的規(guī)范化控制機(jī)制。預(yù)算管理應(yīng)是具有系統(tǒng)控制功能的機(jī)制。建立有效的規(guī)范化控制機(jī)制是提高預(yù)算執(zhí)行力的有力保障。第一，建立責(zé)任中心。真正做到“誰(shuí)干事誰(shuí)編預(yù)算，誰(shuí)編預(yù)算誰(shuí)負(fù)責(zé)”。第二，建立預(yù)算監(jiān)控制度。各預(yù)算責(zé)任中心應(yīng)組織專門人員進(jìn)行及時(shí)檢查、追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算的跟蹤分析和預(yù)算差異分析報(bào)告，提交預(yù)算委員會(huì)，達(dá)到及時(shí)解決問(wèn)題的效果。

（二）預(yù)算層面的對(duì)策

加強(qiáng)預(yù)算的可操作性和硬約束預(yù)算的可操作性。為了使全面預(yù)算管理有效執(zhí)行，首先要細(xì)化預(yù)算，將預(yù)算的制度、責(zé)任、指標(biāo)、定額和費(fèi)用等各方面進(jìn)一步細(xì)化，分解到管理的各個(gè)角落與個(gè)人，使他們具有明確的目標(biāo)和過(guò)程監(jiān)控從而減少不必要的麻煩，提高預(yù)算執(zhí)行效率。另外，有了明確的預(yù)算還不夠，還必須硬化預(yù)算約束，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)格按制度與程序辦事，堅(jiān)決杜絕違規(guī)操作。

要同ERP管理、內(nèi)部控制制度相結(jié)合。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是要充分考慮ERP系統(tǒng)的審批權(quán)限。ERP系統(tǒng)的功能非常強(qiáng)大，其中一項(xiàng)就是對(duì)預(yù)算的控制非常嚴(yán)格，因此預(yù)算不能在真空中編制，它受內(nèi)外環(huán)境影響，這些因素也許不受企業(yè)控制，但在編制時(shí)必須加以考慮，以便實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果；二是要結(jié)合公司《內(nèi)部控制手冊(cè)》，規(guī)范編制，便于操作，最大可能體現(xiàn)成本效益原則，力爭(zhēng)以最少的控制或最低的管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，預(yù)算松弛是預(yù)算管理實(shí)施中亟待解決的問(wèn)題之一。預(yù)算管理問(wèn)題的復(fù)雜性決定了不能將解決預(yù)算松弛問(wèn)題的研究限定在狹隘的領(lǐng)域。本文論證了預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生的危害并分析了其存在的理論基礎(chǔ)，找出了原因及影響因素，進(jìn)而提出了相應(yīng)的防范和解決辦法，希望能為目前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理提供一點(diǎn)思路和幫助。

（作者單位：中石化洛陽(yáng)分公司）

作者簡(jiǎn)介：龐鳳云（1988.02.23），女，山東省臨沂市人，工作單位：中石化洛陽(yáng)分公司，職務(wù)：會(huì)計(jì)。

收取雜志地址：河南省洛陽(yáng)市吉利區(qū)中石化洛陽(yáng)分公司廠辦公大樓財(cái)務(wù)處801室 聯(lián)系電話：18238838381endprint