韓雪

在現(xiàn)代社會(huì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度起到了重要的作用，規(guī)范了行政事業(yè)單位的組織管理，有效的監(jiān)督了各個(gè)部門的工作狀況，對(duì)于促進(jìn)工作人員的積極性起到了重要的作用。但是由于部分單位的內(nèi)部控制制度還不夠完善，所以存在很多的問題，制約了事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。文章對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中存在的問題進(jìn)行了分析，然后提出了相應(yīng)的控制措施，對(duì)于促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展具有重要的意義。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是保證事業(yè)單位各個(gè)部門能夠高效運(yùn)行的基礎(chǔ)保障，在社會(huì)快速發(fā)展的過程中，對(duì)于行政事業(yè)單位的要求不斷提高，所以需要嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決。事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門的運(yùn)轉(zhuǎn)需要良好的環(huán)境，所以需要會(huì)計(jì)內(nèi)部制度對(duì)其進(jìn)行平衡制約，提高資產(chǎn)運(yùn)行環(huán)境的安全性，為事業(yè)單位的正常運(yùn)行創(chuàng)造有利的環(huán)境。所以要建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控水平，為事業(yè)單位的健康穩(wěn)定運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

缺乏內(nèi)控意識(shí)。完善的內(nèi)控制度是單位內(nèi)部各個(gè)部門能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)保障，所以應(yīng)該將內(nèi)控制度建設(shè)放到單位的重要規(guī)劃行列。但是在實(shí)際操作的過程中，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，單純的認(rèn)為在財(cái)務(wù)資金運(yùn)行方面，有核算中心進(jìn)行把關(guān)，所以只是重視事業(yè)的發(fā)展，卻缺少了在管理方面的控制。這種內(nèi)控意識(shí)的淡薄，不利于內(nèi)控制度的完善發(fā)展，對(duì)于單位的健康運(yùn)行非常不利。

內(nèi)部控制體系不規(guī)范。在財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中，基本是針對(duì)企業(yè)的情況而制定的，對(duì)于事業(yè)單位有很多的不適用性，所以在事業(yè)單位內(nèi)部執(zhí)行時(shí)，存在很多的不便。在有些事業(yè)單位中，利用一般的財(cái)政規(guī)范來代替會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，針對(duì)性較差，所以對(duì)于資金運(yùn)行的安全性還是缺乏一定的保障。在業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行方面，沒有科學(xué)合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，只是憑借以往的經(jīng)驗(yàn)來操作，規(guī)范性較差，隨意性較強(qiáng)，所以流程比較簡(jiǎn)單，不夠嚴(yán)謹(jǐn)。而有些單位雖然制定了內(nèi)控制度體系，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，由于力度不夠，缺乏必要的監(jiān)督，所以執(zhí)行性較差。因?yàn)槿狈ν晟频膬?nèi)審制度，所以在出現(xiàn)問題后沒有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并且沒有相應(yīng)的處理機(jī)制。內(nèi)控體系的不完善性直接導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的不規(guī)范性，控制性較差，導(dǎo)致安全隱患的存在。

會(huì)計(jì)核算中心與單位各部門的溝通不暢。在行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后，單位內(nèi)部的所有核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)都是由會(huì)計(jì)核算中心來處理。從理論上講，這種情況對(duì)于財(cái)務(wù)的發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用，這種集中核算的性質(zhì)應(yīng)該建立在單位內(nèi)部各個(gè)部門與會(huì)計(jì)核算中心高度合作的基礎(chǔ)上的，但是在執(zhí)行的過程中，會(huì)計(jì)核算中心比較獨(dú)立，與其他部門之間的銜接性較差，對(duì)于其他部門的運(yùn)行狀況不夠了解，所以容易出現(xiàn)賬物不符的現(xiàn)象，對(duì)于資金的使用狀況監(jiān)管力度較差。在一定程度上，很多單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)也比較片面，認(rèn)為內(nèi)控只是財(cái)務(wù)部門的情況，與自己無關(guān)，所以在具體執(zhí)行的過程中，只是走形式，導(dǎo)致內(nèi)控制度的建設(shè)形同虛設(shè)。

（四）費(fèi)用支出沒有計(jì)劃性

目前，行政事業(yè)單位對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建議

提高內(nèi)控意識(shí)的建設(shè)。各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對(duì)單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。完善單位的治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu)，管理層通過實(shí)施內(nèi)控，使內(nèi)控制度成為“單位之法”，它對(duì)每個(gè)成員都有效，都必須無條件遵循，任何人都不得游離于它之外，凌駕于它之上，從而實(shí)現(xiàn)在法律面前人人平等。否則，會(huì)出現(xiàn)漏洞。

提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門預(yù)算報(bào)表，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容。努力提高推進(jìn)預(yù)算編制與行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的有機(jī)結(jié)合，研究制定行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)配置管理。狠抓預(yù)算執(zhí)行管理，強(qiáng)化部門預(yù)算責(zé)任，加快預(yù)算支出進(jìn)度，加強(qiáng)分析和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，完善評(píng)價(jià)體系，增強(qiáng)預(yù)處執(zhí)行的均衡性。加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行者的管理，財(cái)務(wù)人員不能只是單純的報(bào)賬，要了解相關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以便對(duì)其審核進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，還必須重視改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。

建立完善的內(nèi)部控制制度。單位的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學(xué)合理的制度體系來維持和保證。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的組織與指導(dǎo)，并撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。

強(qiáng)化資金的監(jiān)管。強(qiáng)化項(xiàng)目前各項(xiàng)目中監(jiān)督，堅(jiān)決查處財(cái)政違法行為。充分發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)就地監(jiān)管優(yōu)勢(shì)，明確會(huì)計(jì)對(duì)單位預(yù)算、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等實(shí)施綜合監(jiān)管的責(zé)任義務(wù)等。切實(shí)推進(jìn)預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理，探索建立績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果公開機(jī)制和有效的問責(zé)機(jī)制。逐步細(xì)化、規(guī)范預(yù)算公開機(jī)制，大力推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。加強(qiáng)項(xiàng)目支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系，著力推進(jìn)通用定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)進(jìn)度。建立重大項(xiàng)目支出事前評(píng)審機(jī)制，研究項(xiàng)目滾動(dòng)預(yù)算編制。強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位和上級(jí)財(cái)政安排的資金以及其事業(yè)單位下級(jí)和渠道下達(dá)的財(cái)政資金的監(jiān)管，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督檢查、跟蹤問效和信息反饋制度，切實(shí)保障事業(yè)單位各項(xiàng)資金安全和落到實(shí)。嚴(yán)格控制招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等的支出，嚴(yán)格控制專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用，使專項(xiàng)資金發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

內(nèi)部控制制度對(duì)于事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要的作用，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的任務(wù)性質(zhì)也在不斷變化，所以內(nèi)部控制制度也應(yīng)該做到與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)單位的運(yùn)行狀況作出相應(yīng)的改變，及時(shí)修改過時(shí)的制度，以能夠真實(shí)有效的起到監(jiān)督管理的作用。事業(yè)單位的健康發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)步的重要基礎(chǔ)保障，所以單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)控制度的建設(shè)，不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，并且保證落到實(shí)處，為事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。

（作者單位：黑龍江電視臺(tái)）