李建平

題記：2013年9月以來(lái)，陜西秦川格蘭德機(jī)床有限公司根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)工作的部署，結(jié)合公司內(nèi)部控制建設(shè)工作實(shí)際，扎實(shí)開展了內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施工作。在開展內(nèi)控工作過程中，一是重點(diǎn)通過內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施自查工作，仔細(xì)檢查內(nèi)控流程標(biāo)準(zhǔn)落地與執(zhí)行情況，檢驗(yàn)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施成效，查找缺陷、進(jìn)行整改，促進(jìn)優(yōu)化調(diào)整實(shí)際業(yè)務(wù)流程，確保公司內(nèi)部控制建設(shè)成果有效落地。二是建立內(nèi)控建設(shè)工作長(zhǎng)效機(jī)制，公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)控工作方案和工作進(jìn)度，每周專題安排部署內(nèi)控工作，協(xié)調(diào)各部門和人員，促進(jìn)公司內(nèi)控工作開展。

一年來(lái)，我們通過調(diào)研、實(shí)踐等總結(jié)出：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂。

本系列論文三篇分別從制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題、缺陷產(chǎn)生的原因、解決問題的對(duì)策三大板塊分別論述。

內(nèi)部控制的基本方式主要有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)控制。就目前來(lái)看，真正被執(zhí)行且廣泛應(yīng)用的有組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、成本控制，預(yù)算控制、審計(jì)控制在逐步趨于完善，但風(fēng)險(xiǎn)控制則有待改進(jìn)。在此我就組織規(guī)劃、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制談?wù)劇半p良”是如何規(guī)范內(nèi)部控制的。

一：內(nèi)部控制概念與理解

內(nèi)部控制的目標(biāo)

促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略目標(biāo)要求單位將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。

促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量?？煽康男畔?bào)告可以保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。

促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)的安全。良好的內(nèi)部控制是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全完整提供扎實(shí)的制度保障。

促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)。守法和誠(chéng)信是單位健康發(fā)展的基石。合規(guī)性目標(biāo)要求單位必須將發(fā)展置于國(guó)家 法律 法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；內(nèi)控是用來(lái)取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。

內(nèi)部控制的基本要素

內(nèi)部控制的目標(biāo)和主體構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，可以幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)自覺奮斗。

內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)控控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、 科學(xué) 分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

控制措施：控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

信息與溝通：信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

監(jiān)督檢查：監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中現(xiàn)存問題

目前由于制造業(yè)企業(yè)由于自身發(fā)展特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，究其本源，以下問題系其元兇。

指導(dǎo)法規(guī)不健全。在今天，諸多對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則法規(guī)都出自不同的政府部門之手。由于地理時(shí)空以及工作側(cè)重有所不同，各部門的指導(dǎo)意見不盡相同。法規(guī)混亂，政令不統(tǒng)一，多頭管理造成了內(nèi)部控制的主體不明，導(dǎo)致執(zhí)行企業(yè)的無(wú)所適從，甚至直接采取了“消極怠工”“以不變應(yīng)萬(wàn)變”的內(nèi)部控制建設(shè)態(tài)度，最終出現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制主管部門的無(wú)所作為以及內(nèi)部控制制度名存實(shí)亡的現(xiàn)狀。

控制環(huán)境不理想。COSO 認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。它提出的控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制可分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分，導(dǎo)致內(nèi)控組織虛設(shè)或根本沒設(shè) ；董事長(zhǎng)與總經(jīng)理重合；人事政策不相匹配 ；獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定。而我國(guó)企業(yè)尤其是制造業(yè)企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂 ；有的企業(yè)內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié) ；有的企業(yè)連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿 ；有的企業(yè)很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。例如我國(guó)很多企業(yè)尤其是小企業(yè)中，只有一位會(huì)計(jì)人員，又記賬，又審核，什么都做，這樣就不可能不導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

監(jiān)督弱化問題較嚴(yán)重。近年來(lái)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，并成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。外部監(jiān)督乏力。政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督作為企業(yè)外部監(jiān)督體系，也不盡如入意。

內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（作者單位：陜西秦川格蘭德機(jī)床有限公司）