江蘇理工學院 潘洹 房子磊

財務(wù)驗收是以批復的項目預算數(shù)為依據(jù)，結(jié)合審計報告和財務(wù)驗收申請報告，對預算執(zhí)行情況、經(jīng)費使用情況進行考核和評價的行為?？萍加媱濏椖框炇詹扇∫黄狈駴Q制，財務(wù)驗收不通過，項目的技術(shù)和學術(shù)驗收就相應(yīng)擱淺。根據(jù)《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》（財教[2006]160 號）（下稱《專項經(jīng)費管理辦法》），對于不按規(guī)定管理、使用專項經(jīng)費的單位，科技部將會同財政部予以停撥經(jīng)費，情節(jié)嚴重的可以終止項目。對于未通過財務(wù)驗收，存在違反財經(jīng)紀律的行為，將取消有關(guān)單位或個人今后三年內(nèi)申請項目的資格。因此，財務(wù)驗收是科技計劃項目經(jīng)費管理工作的重要環(huán)節(jié)，更是項目驗收的基本前提。

一、科技計劃項目財務(wù)驗收的組織實施程序

科技部條財司2010年發(fā)布的《關(guān)于進一步做好國家科技支撐計劃財務(wù)驗收工作的通知》中，對財務(wù)驗收工作的組織實施程序作出了明確的規(guī)定：課題結(jié)束后，課題承擔單位向科技部提出財務(wù)驗收申請；專項經(jīng)費1000 萬元（含1000 萬元）以下，在提交財務(wù)驗收申請的同時提交課題相應(yīng)的審計報告，1000 萬元以上的課題在提交財務(wù)驗收報告后，接受科技部指定會計師事務(wù)所進行的結(jié)題財務(wù)審計；專家組或中介機構(gòu)進駐被驗收單位，提出財務(wù)驗收意見，并反饋給課題承擔單位；需要整改的課題，課題承擔單位應(yīng)于接到驗收意見后15日內(nèi)完成。如圖1所示：

圖1 財務(wù)驗收流程圖

此處，要區(qū)分兩個不同的概念：財務(wù)審計和財務(wù)驗收。財務(wù)審計是指課題承擔單位在清理賬目、編制經(jīng)費決算報表的基礎(chǔ)上，接受科技部指定的有資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計。財務(wù)驗收是以批復的項目預算文件和項目合同書中確定的經(jīng)費預算為依據(jù)，對預算執(zhí)行情況、經(jīng)費使用情況進行考核和評價。可見，財務(wù)審計是財務(wù)驗收的重要依據(jù)，財務(wù)驗收是財務(wù)審計最終指向。

二、國家科技支撐計劃項目財務(wù)驗收存在的問題

國家科技支撐計劃項目的財務(wù)驗收涵蓋面廣、內(nèi)容眾多，在驗收操作環(huán)節(jié)，專家組一般參照六個方面的指標，相應(yīng)的考核內(nèi)容和評分標準在《國家科技支撐計劃課題財務(wù)驗收意見表》中有詳細列示（見表1）。

表1 國際科技支撐計劃課題財務(wù)驗收意見表

根據(jù)考核指標，結(jié)合考核內(nèi)容，財務(wù)驗收最終形成三種結(jié)果，分別為：通過驗收、存在問題需要整改和不通過驗收。嚴格執(zhí)行預算，經(jīng)費使用合理的，通過驗收；經(jīng)費使用中存在不規(guī)范行為，但經(jīng)整改后能夠達到驗收標準的，按存在問題需要整改處理；存在違反專項經(jīng)費管理辦法規(guī)定不得通過財務(wù)驗收行為的，按不通過驗收處理。在具體驗收過程中，存在的問題主要表現(xiàn)在：

（一）項目負責人規(guī)范使用專項資金的意識淡薄 不少課題負責人認為課題是自己爭取的，使用權(quán)、自主權(quán)也應(yīng)該在自己手上，這種錯誤觀念很大程度上造成了科研經(jīng)費使用的不規(guī)范。在經(jīng)費報銷過程中出現(xiàn)了個人招待費、家庭電話費、私家車運行費等消費類和生活用品類的票據(jù)，這些支出將直接影響課題的檢查驗收。同時還存在一種思想，認為經(jīng)費使用是否合理、規(guī)范不是自己負責，只要財務(wù)部門認可就萬事大吉。對此，《專項經(jīng)費管理辦法》有明確規(guī)定，項目負責人不僅是科研經(jīng)費的使用者，更是責任者，并對科研經(jīng)費使用的真實性、合法性、承擔經(jīng)濟與法律責任。單位財務(wù)部門主要負責科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算工作。很明顯，項目負責人是項目經(jīng)費的使用者、管理者和責任者，只有加強項目負責人對經(jīng)費規(guī)范使用的意識，才能在源頭上改善經(jīng)費的管理，從而提高專項資金的安全性和有效性。

（二）財務(wù)驗收申請報告資料不完整 在項目承擔單位提供的財務(wù)驗收申請報告中，最常見問題就是資料不完整，缺少附件。缺失的附件主要包括：外撥經(jīng)費工作協(xié)議、外撥經(jīng)費銀行匯款單復印件、設(shè)備明細賬（單價5 萬元以上）、勞務(wù)費和專家咨詢費發(fā)放簽收單復印件，自籌經(jīng)費銀行進賬單復印件等原始憑證。相關(guān)附件是證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、合法性以及完整性的重要憑據(jù)，財務(wù)驗收專家無法在缺少附件的情況下對經(jīng)濟活動做出正確、合理的判斷。

（三）會計核算不規(guī)范，專項經(jīng)費未單獨核算 專項經(jīng)費的單獨核算是《專項經(jīng)費管理辦法》及其他相關(guān)文件的主要原則，同時也是對項目承擔單位經(jīng)費使用基本要求。項目承擔單位會計核算不規(guī)范主要體現(xiàn)在未設(shè)置專門的項目或會計科目對專項經(jīng)費進行單獨核算，因此無法在賬務(wù)中區(qū)分項目的資金活動與單位的其他經(jīng)濟活動，未能實現(xiàn)專項資金的?？顚Ｓ谩！秾ｍ椊?jīng)費管理辦法》規(guī)定的八項不得通過驗收行為的第二項，即未對專項經(jīng)費進行單獨核算。

（四）經(jīng)費開支范圍、標準隨意與支出未執(zhí)行預算書 專項經(jīng)費開支范圍中的各項支出必須與課題研究任務(wù)相關(guān)，同時，各項支出應(yīng)嚴格執(zhí)行國家頒布的開支標準，如出國人員費用、會議費、差旅費、專家咨詢費等，超標準支出不予確認。但有些項目卻出現(xiàn)了課題經(jīng)費支出與研究項目不相關(guān)，開支標準過高等不合理問題。課題開支范圍未履行預算書在實際執(zhí)行過程中集中體現(xiàn)在：（1）勞務(wù)費?！秶铱萍贾斡媱潓ｍ椊?jīng)費管理辦法》中明確，勞務(wù)費的支付對象為課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和課題組臨時聘用人員的費用。以勞務(wù)費名義發(fā)放課題組人員費用的情況比較普遍。（2）設(shè)備購置費。《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》中專項經(jīng)費要嚴格控制設(shè)備購置費支出，鼓勵共享、試制、租賃儀器設(shè)備。財務(wù)驗收過程中發(fā)現(xiàn)設(shè)備購置存在的問題主要有：未按合同書約定增添設(shè)備，用專項經(jīng)費購買生產(chǎn)性設(shè)備，或者列支實驗室維護改造費；在國家嚴格控制設(shè)備購置的規(guī)定下，超預算增添設(shè)備，并且未履行報批手續(xù)等。

（五）預算調(diào)整未履行規(guī)定程序 課題承擔單位應(yīng)當嚴格按照下達的課題預算執(zhí)行，一般不予調(diào)整，確有必要調(diào)整時，應(yīng)當按照規(guī)定程序進行核批。項目驗收過程中，支出科目在超過該科目核定預算10%且金額在5 萬元以上的，未由課題承擔單位提出調(diào)整意見并經(jīng)項目組織單位審核后報科技部批準的項目，勢必直接影響到財務(wù)驗收。

（六）自籌經(jīng)費配套不到位 自籌配套經(jīng)費是項目經(jīng)費的重要資金來源，其到位及使用情況是關(guān)系項目能否全面完成的關(guān)鍵。在財務(wù)驗收過程中，我們發(fā)現(xiàn)相當一部分項目承擔單位沒有以自有貨幣資金或者其他貨幣資金作為自籌經(jīng)費，而是歸納、統(tǒng)計出單位財務(wù)賬目中和本課題研究相關(guān)的支出作為籌資的一種形式，這同樣視為自籌經(jīng)費配套不足。根據(jù)《專項經(jīng)費管理辦法》，“虛假承諾、自籌經(jīng)費不到位”是財務(wù)驗收不通過的行為之一。

（七）課題承擔單位無法監(jiān)管課題合作單位的經(jīng)費使用 項目研究是一個整體，包含承擔單位和合作單位的共同勞動，經(jīng)費執(zhí)行同樣如此。項目合作方經(jīng)費使用出現(xiàn)問題就會直接影響整個項目經(jīng)費的執(zhí)行效果。在項目研發(fā)過程中，一些項目承擔單位經(jīng)費使用規(guī)范合理，但項目合作單位出現(xiàn)了一些不合規(guī)的情況，如未單獨核算、未按規(guī)定的范圍和標準開支費用、預算調(diào)整不履行規(guī)定的程序等，這些都將直接影響整個項目財務(wù)驗收工作的順利通過。

（八）結(jié)余資金與應(yīng)付未付資金概念混淆 結(jié)余經(jīng)費在項目驗收工作結(jié)束后，按原渠道上繳科技部。財務(wù)驗收認定的應(yīng)付未付資金和預計支出，不屬于凈結(jié)余經(jīng)費，可以留在研究單位繼續(xù)使用。常見屬于應(yīng)付未付和預計支出的內(nèi)容包括：購買設(shè)備或材料但尚未支付的貨款或質(zhì)保金，測試化驗加工結(jié)果已被采用但尚未支付的費用，項目驗收的相關(guān)支出，已簽訂出版合同的專著、文章的出版費等。一些項目承擔單位甚至承擔財務(wù)審計工作的會計師事務(wù)所，常?；煜Y(jié)余資金和應(yīng)付未付款，將課題結(jié)存的應(yīng)付未付款誤認為專項經(jīng)費的結(jié)余資金，帶來的嚴重后果是本應(yīng)留在課題繼續(xù)按計劃使用的費用，卻要按規(guī)定原渠道上繳科技部。

三、國家科技支撐計劃項目財務(wù)驗收完善措施

（一）嚴格執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策“十一五”期間，為不斷改進和加強財政科技經(jīng)費的管理和監(jiān)督，財政部和科技部相繼出臺和完善了財政科技經(jīng)費管理政策和制度。其中有科技部關(guān)于印發(fā)《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、財政部關(guān)于印發(fā)《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、財政部科技部關(guān)于印發(fā)《國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863 計劃）專項經(jīng)費管理辦法》、《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃項目和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》等，各項目承擔單位應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定、辦法要求，加強與科技計劃項目相關(guān)的法律、規(guī)章、制度的學習，提高科研管理的水平和經(jīng)費使用的效益，確?？蒲泄ぷ鹘】?、持續(xù)地發(fā)展。

（二）規(guī)范科技計劃項目的預算執(zhí)行 （1）掌握項目經(jīng)費的開支范圍和開支標準。專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費的支出要嚴格按預算書和項目進度執(zhí)行預算，專項經(jīng)費的支出應(yīng)執(zhí)行國家經(jīng)費管理辦法的開支范圍和標準。（2）嚴格履行預算規(guī)定的調(diào)整程序。課題承擔單位應(yīng)當嚴格按照下達的課題預算執(zhí)行，一般不予調(diào)整，確有必要調(diào)整時，應(yīng)當按照以下程序進行核批：課題間預算調(diào)整，應(yīng)當報科技部審核，財政部批準；課題合作單位之間預算調(diào)整，應(yīng)當由課題負責人提出調(diào)整意見，經(jīng)項目組織單位審核后報科技部批準；支出預算科目中勞務(wù)費、專家咨詢費、管理費一般不予調(diào)整。其他支出科目，在不超過該科目核定預算10%，或超過10%但調(diào)整金額不超過5 萬元的，由課題承擔單位根據(jù)研究需要調(diào)整執(zhí)行，在超過10%且金額在5 萬元以上的，由課題負責人提出調(diào)整意見，經(jīng)項目組織單位審核后報科技部批準。

（三）完善科研專項經(jīng)費的財務(wù)管理 （1）建立專項經(jīng)費財務(wù)管理辦法。根據(jù)《專項經(jīng)費管理辦法》，結(jié)合項目承擔單位的實際情況，制定具體、科學和切合實際的內(nèi)部控制制度，例如經(jīng)費審批權(quán)限制度、招投標管理制度、合同會簽制度、固定資產(chǎn)管理制度等，提高專項經(jīng)費使用的合法性。（2）加強專項經(jīng)費的會計核算。課題承擔單位的財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)專項資金管理辦法設(shè)立單獨項目統(tǒng)一管理，設(shè)置規(guī)范的會計科目進行會計核算，采取項目負責人和經(jīng)手人雙簽、財務(wù)人員審核的模式，課題開支范圍和標準嚴格按項目批復的預算執(zhí)行，相關(guān)會計資料保存完善。

（四）強化專項經(jīng)費的監(jiān)督管理 建立包括審計、財政、科技等部門和社會中介機構(gòu)在內(nèi)的項目經(jīng)費監(jiān)督體系，重視對項目的財務(wù)審計和財務(wù)驗收；建立事前、事中、事后相結(jié)合的監(jiān)督和控制體系，做到對項目經(jīng)費的全過程管理。強化項目中期檢查實效，中期檢查中不僅要重視項目完成的科研成果，也要重視項目經(jīng)費的執(zhí)行情況和支出科目預決算完成情況。加強對合作單位課題經(jīng)費使用的監(jiān)督，考慮通過按執(zhí)行進度分期撥款、強化項目事中檢查、嚴格項目課題負責人重大經(jīng)濟事項一支筆制度等。建立項目經(jīng)費的績效評價制度。明確科研項目的目標，對其執(zhí)行過程與結(jié)果進行績效評價。

（五）加強結(jié)余資金的管理 項目承擔單位應(yīng)當及時按合同約定核撥課題合作單位經(jīng)費，不能截留、挪用專項經(jīng)費。同時必須提供經(jīng)費工作協(xié)議、外撥經(jīng)費銀行匯款單復印件作為財務(wù)驗收報告的附件。課題結(jié)余經(jīng)費的管理按《經(jīng)管管理辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。課題承擔單位應(yīng)當根據(jù)課題實施的實際需要申請預算，本著勤儉節(jié)約的原則合理安排支出，最大限度地減少資金的結(jié)存結(jié)余，提高課題預算的行效率。課題結(jié)余經(jīng)費應(yīng)當按原渠道收回科技部或相關(guān)主管部門，不得轉(zhuǎn)移結(jié)余經(jīng)費，由科技部或相關(guān)主管部門按照財政部關(guān)于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

［1］財政部：《科技部〈國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法〉》，財教[2006]160 號。

［2］財政部：《科技部〈公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法〉》，財教[2006]219 號。

［3］財政部：《科技部〈關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知〉》，財教[2011]434 號。