陸穎

中國(guó)改革開(kāi)放三十多年，取得了令世界矚目的經(jīng)濟(jì)成果，解決了大量的社會(huì)就業(yè)問(wèn)題，人民的生活質(zhì)量得到了顯著提高。在此期間，全球各地的集團(tuán)企業(yè)都陸續(xù)來(lái)到中國(guó)拓展業(yè)務(wù)，尤其在珠江三角洲、長(zhǎng)江三角洲地區(qū)更是遍地開(kāi)花。作為在外商投資企業(yè)工作多年的財(cái)務(wù)人員，深刻了解到作為在中國(guó)的外資企業(yè)，既要遵循中國(guó)的法律法規(guī)，同時(shí)也要考慮國(guó)外母公司的各項(xiàng)規(guī)章制度。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速，集團(tuán)最高管理層為了提升戰(zhàn)略業(yè)務(wù)架構(gòu)、實(shí)現(xiàn)流程的優(yōu)化，會(huì)全面綜合考慮全球各地的人力、物料成本和各國(guó)的特色，然后決定在各地設(shè)立不同功能的子公司，比如會(huì)在美國(guó)、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家建立研發(fā)中心，在印度、臺(tái)灣等地設(shè)立IT服務(wù)中心，在自然資源豐富且價(jià)格便宜的地方設(shè)立原料輸出公司，以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。中國(guó)由于當(dāng)時(shí)廉價(jià)的物價(jià)、勞動(dòng)力和廣闊的消費(fèi)市場(chǎng)，很多國(guó)外的集團(tuán)公司紛紛在中國(guó)投資設(shè)立公司。

企業(yè)集團(tuán)高級(jí)管理層會(huì)綜合考慮整個(gè)集團(tuán)的資源配置，制定內(nèi)部交易的價(jià)格和種類，我們所看到的就是各子公司之間頻繁的關(guān)聯(lián)方交易。我國(guó)現(xiàn)在對(duì)于每年關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額大于2億人民幣或其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上的企業(yè)，都需要每年向稅務(wù)局提供同期資料報(bào)告，可見(jiàn)，關(guān)聯(lián)交易的重要程度在日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中越來(lái)越被政府重視了?，F(xiàn)就談一下本人所經(jīng)歷的外資企業(yè)的具體的關(guān)聯(lián)交易類型以及注意點(diǎn)。

一、貿(mào)易方面的關(guān)聯(lián)方交易

1.貨物、勞務(wù)的采購(gòu)和銷售

購(gòu)買、銷售商品是所有企業(yè)最基本的日?；顒?dòng)，也是外資企業(yè)運(yùn)營(yíng)中最常見(jiàn)的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。由于集團(tuán)公司一般都是經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間的成長(zhǎng)和發(fā)展，他們熟悉自己的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，有自己的采購(gòu)銷售渠道。內(nèi)部交易可以節(jié)約交易成本，減少交易過(guò)程中的不確定性，確保供給和需求，并能在一定程度上保證產(chǎn)品的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化。此外，通過(guò)公司集團(tuán)內(nèi)部適當(dāng)?shù)慕灰装才?，有利于?shí)現(xiàn)公司股東利潤(rùn)的最大化，提高其整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間交易的合理定價(jià)除了要考慮自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)外，還要考慮經(jīng)濟(jì)和法律等外部客觀因素。比如企業(yè)在現(xiàn)今日益復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，除了考慮單純的產(chǎn)品采購(gòu)成本外，還需考慮通貨膨脹造成的貨幣貶值、實(shí)質(zhì)成本增加的因素；以及匯率的漲跌，當(dāng)?shù)卣畏梢蛩睾蜕鐣?huì)文化的差異等情況。

在日常交易活動(dòng)中，企業(yè)需要保留貨物流轉(zhuǎn)的真實(shí)單據(jù)，如采購(gòu)銷售訂單或合同協(xié)議、貨運(yùn)單據(jù)、進(jìn)出口海關(guān)關(guān)單、倉(cāng)管庫(kù)存單據(jù)、銀行結(jié)算單等，以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)執(zhí)行情況。

對(duì)于集團(tuán)股東來(lái)講，關(guān)聯(lián)方之間的交易對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和利潤(rùn)的形成是具有非常實(shí)際的意義的；但是對(duì)于當(dāng)?shù)卣块T(mén)、稅務(wù)部門(mén)來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)定價(jià)規(guī)則會(huì)直接決定這個(gè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅的金額，影響著本地的財(cái)稅收入，于是企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)就成為了稅務(wù)局的敏感關(guān)注點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定了可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法等六種方法；對(duì)年關(guān)聯(lián)交易金額大于4000萬(wàn)人民幣、依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)、準(zhǔn)時(shí)提供保存同期資料的企業(yè)，可與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)；或者采取與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議等方法。對(duì)于我國(guó)政府而言，主要通過(guò)本國(guó)的稅務(wù)制度、海關(guān)管理以及外匯體制等方面的完善而得到適當(dāng)避免稅源的流失。

2.關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

企業(yè)由于業(yè)務(wù)整合、資源配置的原因，內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間經(jīng)常會(huì)發(fā)生設(shè)備、模具的轉(zhuǎn)移。如果都屬于中國(guó)區(qū)域，那么由于法律、稅法的規(guī)定一致，關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)移相對(duì)簡(jiǎn)單；但是如果涉及海外或中國(guó)特殊區(qū)域額之間的轉(zhuǎn)移，我們必須考慮海關(guān)進(jìn)出口方面的貿(mào)易方式進(jìn)行繳稅或補(bǔ)稅；對(duì)于舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出，還需要考慮中方和國(guó)外母公司折舊年限、資產(chǎn)殘值等放方面做相應(yīng)的調(diào)整。

二、非貿(mào)易方面的關(guān)聯(lián)交易

1.特許權(quán)使用費(fèi)

特許權(quán)使用費(fèi)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作、包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計(jì)算機(jī)軟件、專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各項(xiàng)款項(xiàng)；也包括使用或有權(quán)使用、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。

特許權(quán)使用費(fèi)相對(duì)于服務(wù)，通常會(huì)導(dǎo)致更高的稅納稅義務(wù)；而且，其清稅過(guò)程更加直接；特許權(quán)使用費(fèi)若被認(rèn)定和貨物銷售有密切聯(lián)系，則需考慮可能的使用費(fèi)被征關(guān)稅的影響。如果境外勞務(wù)費(fèi)用過(guò)高，或者境外勞務(wù)商業(yè)合同和其他相關(guān)資料中含有“技術(shù)、系統(tǒng)、保密、軟件”等措辭時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本會(huì)傾向于特許權(quán)使用費(fèi)的判斷。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，我們需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極和充分的溝通，取得境外公司的配合，為實(shí)際交易繳納真實(shí)的稅收。

由于特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)服務(wù)費(fèi)很難清楚地辨別，實(shí)際工作中我是這樣來(lái)理解和判斷兩者的不同特征的：特許權(quán)使用費(fèi)的主合同一般屬于技術(shù)許可合同，由服務(wù)接受方在使用技術(shù)，有服務(wù)提供方享有成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)，勞務(wù)服務(wù)不能確保服務(wù)的結(jié)果和質(zhì)量；而專門(mén)的技術(shù)勞務(wù)費(fèi)合同只是單純的技術(shù)服務(wù)，服務(wù)方不保留成果所有權(quán)，由服務(wù)提供方使用技術(shù)，服務(wù)接受方享有成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)，勞務(wù)服務(wù)需要能夠確保服務(wù)的結(jié)果和質(zhì)量。比如很多外企普遍使用的ERP系統(tǒng)，每月需要繳納SAP、Oracle費(fèi)用，就應(yīng)該認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行繳納所得稅。同時(shí)，集團(tuán)可以考慮國(guó)內(nèi)繳納的稅費(fèi)是否能夠境外抵免。

對(duì)于實(shí)際工作中發(fā)生過(guò)的類別，我做了以下區(qū)分：技術(shù)許可費(fèi)、技術(shù)許可過(guò)程中提供服務(wù)、服務(wù)方保留所有權(quán)的技術(shù)服務(wù)是屬于特許權(quán)使用費(fèi)；而隨后經(jīng)常發(fā)生的五類情況不屬于特許權(quán)使用費(fèi)：使用專門(mén)技術(shù)提供服務(wù)、貨物貿(mào)易項(xiàng)下的售后服務(wù)、產(chǎn)品保證期內(nèi)的服務(wù)、專門(mén)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)和技術(shù)許可服務(wù)提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的；具體情況還要和稅務(wù)部門(mén)溝通確認(rèn)。

2.關(guān)聯(lián)方之間的資金管理

由于集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)應(yīng)的資金需求和管理變得越發(fā)重要。大多集團(tuán)公司已成立了現(xiàn)金池進(jìn)行統(tǒng)一管理和調(diào)度，以提高資金周轉(zhuǎn)效率。我目前所碰到的資金管理有以下幾種：

（1）關(guān)聯(lián)方之間的資金融通。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸，首先要注意非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例不高于2：1，超過(guò)的借款利息支出不得稅前扣除；其次，資金借款的金額、利率、期限、融資條件均需符合獨(dú)立交易的原則。企業(yè)將資金提供給關(guān)聯(lián)方的應(yīng)稅勞務(wù)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅依據(jù)即為收取的資金占用費(fèi)。

（2）關(guān)聯(lián)方的統(tǒng)借統(tǒng)貸，是集團(tuán)公司統(tǒng)一融資，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用的資金管理模式，即集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的資金集中管控模式。統(tǒng)借統(tǒng)貸在稅前全額扣除的條件是：集團(tuán)公司出具從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)一借款的文件；下屬企業(yè)使用集團(tuán)轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息；不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分。

同時(shí)，統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。至于營(yíng)業(yè)稅：集團(tuán)公司從金融機(jī)構(gòu)借款后，按照金融機(jī)構(gòu)的利率向關(guān)聯(lián)公司收取的利息不征營(yíng)業(yè)稅。除非收取的利率高于金融機(jī)構(gòu)的部分，則按貸款性質(zhì)全額收取。

3.研發(fā)收支

在這個(gè)日新月異的年代，創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的生命。國(guó)家為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)加大研發(fā)投入、提高自主創(chuàng)新能力、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了一定的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)需要高科技人才、先進(jìn)的設(shè)備和雄厚的資金作為后盾，同時(shí)研發(fā)過(guò)程會(huì)涉及專有技術(shù)、設(shè)計(jì)、發(fā)明等關(guān)系企業(yè)成長(zhǎng)的秘密信息，研發(fā)的成果又會(huì)涉及工藝技術(shù)、發(fā)明、生產(chǎn)技術(shù)說(shuō)明或?qū)＠麢?quán)等無(wú)形資產(chǎn)。綜合考慮以上情況，作為在中國(guó)的外企，大部分會(huì)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間合作進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，對(duì)于研究成果會(huì)共享或?qū)儆陉P(guān)聯(lián)的一方，由此產(chǎn)生的研發(fā)收支也是現(xiàn)在的外企特別是高新技術(shù)企業(yè)的常見(jiàn)關(guān)聯(lián)交易之一。

4.其他關(guān)聯(lián)交易

如服務(wù)提供、品牌使用費(fèi)、股利分配等。作為在中國(guó)境內(nèi)的外企，需要綜合考慮稅法、外匯管制等方面的規(guī)定進(jìn)行處理。

以上是我目前工作中碰到的各類關(guān)聯(lián)交易，做為企業(yè)的財(cái)務(wù)，經(jīng)常主動(dòng)請(qǐng)教稅務(wù)、海關(guān)、外管局業(yè)務(wù)，及時(shí)溝通商榷，然后及時(shí)足額繳納各項(xiàng)稅款和完成各類報(bào)告；而作為當(dāng)?shù)氐膱?zhí)法機(jī)關(guān)，國(guó)地稅、外管局經(jīng)常及時(shí)深入地講解、分析國(guó)家的各類政策和執(zhí)行細(xì)節(jié)，做到了機(jī)關(guān)和企業(yè)的無(wú)縫對(duì)接，基本做到了企業(yè)利益和社會(huì)利益一致的和諧局面。