【摘 要】浙江省交通運(yùn)輸廳下發(fā)的《浙江省交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及評(píng)價(jià)實(shí)施辦法（試行）》自2014年7月1日起施行?！秲?nèi)部控制規(guī)范》從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)管等方面，第一次對(duì)建立和實(shí)施交通運(yùn)輸行業(yè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的規(guī)定。交通運(yùn)輸行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到越來越重要的作用，交通經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，交通行業(yè)線長(zhǎng)面廣、層次多，交通建設(shè)投資大、經(jīng)營(yíng)任務(wù)重，一直都是“高危行業(yè)”和反腐倡廉的重點(diǎn)領(lǐng)域，在交通基本建設(shè)快速發(fā)展和投資渠道多元化的今天，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部管理，是推進(jìn)和保障交通運(yùn)輸行業(yè)跨越發(fā)展的迫切需要，

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；建設(shè)；交通事業(yè)；發(fā)展

浙江省交通運(yùn)輸廳下發(fā)的《浙江省交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及評(píng)價(jià)實(shí)施辦法（試行）》從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)管等方面，第一次對(duì)建立和實(shí)施交通運(yùn)輸行業(yè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的規(guī)定。交通運(yùn)輸行業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則。交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部控制管理的各個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制。

交通運(yùn)輸行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起到越來越重要的作用，交通經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大，交通行業(yè)線長(zhǎng)面廣、層次多，交通建設(shè)投資大、經(jīng)營(yíng)任務(wù)重，一直都是“高危行業(yè)”和反腐倡廉的重點(diǎn)領(lǐng)域，反思近年來的交通腐敗案件發(fā)生的原因，如何進(jìn)一步規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，如何進(jìn)一步提高監(jiān)督效能，是擺在我們面前的重要課題。

一、強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部管理，是優(yōu)化規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的有效路徑，更是科學(xué)預(yù)防腐敗的重要抓手，是推進(jìn)和保障交通運(yùn)輸行業(yè)跨越發(fā)展的迫切需要。

1.交通運(yùn)輸行業(yè)諸多新特點(diǎn)的出現(xiàn)迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

在交通基本建設(shè)快速發(fā)展和投資渠道多元化的今天，交通運(yùn)輸行業(yè)出現(xiàn)了諸多新特點(diǎn)：一是建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，權(quán)利尋租的機(jī)會(huì)相對(duì)較多；二是建設(shè)資金十分密集，資金的管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高；三是項(xiàng)目管理越來越精細(xì)，監(jiān)督的難度相對(duì)加大；四是材料價(jià)格波動(dòng)較大，成本控制較難，舞弊的機(jī)會(huì)和空間相對(duì)增多；五是由于市場(chǎng)需求加大，弄虛作假、分包轉(zhuǎn)包等行為比較突出，發(fā)生商業(yè)賄賂的幾率相對(duì)增高；六是違法違紀(jì)違規(guī)手段不斷翻新，形式更加隱蔽，查處的難度相對(duì)加大。這些行業(yè)特點(diǎn)的出現(xiàn)迫切需要緊緊圍繞交通事業(yè)管理和反腐倡廉建設(shè)，抓住容易滋生腐敗的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以規(guī)范和制約權(quán)力運(yùn)行為核心，以“查找、建制、監(jiān)控”三個(gè)環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，并結(jié)合交通運(yùn)輸企業(yè)自有的特點(diǎn)建立合適的內(nèi)部控制制度，并按規(guī)定執(zhí)行。

2.資產(chǎn)安全有效使用和保值增值的需要

內(nèi)控制度對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理、合理設(shè)置崗位、貨幣資金的核查控制、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理、加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資的管理、建立健全支出內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)支付控制、加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制等方面都明確了相關(guān)控制手段，可以有效防止和減少各類財(cái)產(chǎn)物資在保管和使用過程中的不合理使用等問題的發(fā)生。交通運(yùn)輸行業(yè)的資金主要來自各級(jí)財(cái)政撥款資金，科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位對(duì)財(cái)政資金的收支行為做到有章可循，規(guī)范科學(xué)，減少收支行為的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生。

3.保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式等幾個(gè)層次的基本要求。一些交通運(yùn)輸單位存在會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)人員一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；原始憑證審核不嚴(yán)，原始單據(jù)不合規(guī)、不合法；會(huì)計(jì)核算不按照制度要求執(zhí)行，會(huì)計(jì)信息大量失真失實(shí)等等現(xiàn)象。內(nèi)控制度通過明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序，通過歸口管理、不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、單據(jù)控制等控制方法有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不失真，不失實(shí)。

4.有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的需要

追溯舞弊、腐敗產(chǎn)生的根源，舞弊、腐敗現(xiàn)象之所以產(chǎn)生，一個(gè)重要的原因就是權(quán)力失控或者說控制乏力。有效防范舞弊和預(yù)防腐敗是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。內(nèi)部控制通過規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、保證財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行來杜絕假憑證、假賬、假報(bào)表等虛假行為，是有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的最直接、最重要的手段之一?？梢?，完善、有效的內(nèi)部控制，有利于對(duì)舞弊、腐敗行為實(shí)行有效的預(yù)防和制約，從而有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

5.完善和加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制的需要

目前，一些交通運(yùn)輸單位形成了重考核，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制大多缺位，比如，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于權(quán)威性和獨(dú)立性不夠而無(wú)法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況等等。交通運(yùn)輸單位要強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，突顯其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，將內(nèi)部控制實(shí)施情況納入考核體系制度及其實(shí)施情況內(nèi)容內(nèi)，將內(nèi)部控制制度建立及實(shí)施情況列為內(nèi)部審計(jì)等日常監(jiān)督機(jī)構(gòu)的必審必查項(xiàng)目，發(fā)揮好內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制。

二、有效實(shí)施內(nèi)部控制必須正確處理好幾層關(guān)系

內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，任務(wù)也很艱巨，需要我們長(zhǎng)期不懈地努力。我們必須認(rèn)真分析當(dāng)前交通運(yùn)輸系統(tǒng)內(nèi)部控制流程的重點(diǎn)以及不足之處，取長(zhǎng)補(bǔ)短，與時(shí)俱進(jìn)，制定有針對(duì)性的、有效的防控措施，并且強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行落實(shí)。為使內(nèi)部控制科學(xué)、有效運(yùn)行，必須正確處理好幾層關(guān)系。

1.正確處理好內(nèi)部控制過程中人員、部門的角色關(guān)系

內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的持續(xù)的，受天時(shí)、地利、人和等因素的變化而變化。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。各單位要按照“橫向到邊、縱向到底”的原則，分條塊構(gòu)建內(nèi)容科學(xué)、程序嚴(yán)密、配套完善、有效運(yùn)行的內(nèi)控制度體系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和責(zé)任分配的方法，因事設(shè)人，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對(duì)等，以增加組織的控制意識(shí)。崗位設(shè)置和劃分的原則是不相容崗位必須分離，這也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。在崗位的設(shè)置與劃分時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格做到每一項(xiàng)容易發(fā)生不規(guī)范行為的或者一個(gè)部門可以經(jīng)手到底的，必須由幾個(gè)人或者幾個(gè)部門來承擔(dān)，明確各個(gè)崗位的權(quán)利與義務(wù)，便于各崗位之間的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作體制。

2.正確處理好內(nèi)部控制執(zhí)行的強(qiáng)制性與自覺性的關(guān)系

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行不能僅僅寄希望于各部門和相關(guān)人員的自主自覺執(zhí)行，而且實(shí)際工作中常常會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效。內(nèi)部控制是規(guī)范單位內(nèi)部各部門、各類人員控制什么和如何控制的一種制度安排，具有一定的強(qiáng)制性。但是，內(nèi)部控制制度的制定、實(shí)施、評(píng)價(jià)等過程都需要各級(jí)部門、各類人員的積極參與。要真正使內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處，各級(jí)交通運(yùn)輸單位必須加強(qiáng)對(duì)廣大干部職工的日常教育培訓(xùn)，以提高干部職工遵守單位內(nèi)部控制制度的自覺性。

3.正確處理好內(nèi)部控制層次設(shè)計(jì)與成本效益的關(guān)系

內(nèi)部控制的層次設(shè)計(jì)與制約性基本成正比關(guān)系，層次設(shè)計(jì)多一些發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性就相對(duì)減少一些，但是，如果層次設(shè)計(jì)過多，單位的運(yùn)行成本也會(huì)相應(yīng)增加。各單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制層次時(shí)，層次設(shè)計(jì)太少對(duì)制約性不利，層次設(shè)計(jì)太多又會(huì)影響運(yùn)行成本，因此，必須正確處理好內(nèi)部控制層次設(shè)計(jì)與成本效益的關(guān)系，應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理設(shè)置內(nèi)部控制層次。

4.正確處理好內(nèi)部控制過程中重點(diǎn)與非重點(diǎn)的關(guān)系

實(shí)際工作時(shí)應(yīng)正確處理好內(nèi)部控制過程中重點(diǎn)與非重點(diǎn)的關(guān)系。內(nèi)部控制對(duì)象應(yīng)明確什么是重點(diǎn)，什么是非重點(diǎn)，應(yīng)傾向于重點(diǎn)控制，兼顧非重點(diǎn)控制。比如對(duì)于道路養(yǎng)護(hù)成本費(fèi)用的控制，其重點(diǎn)就是施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的材料、工時(shí)、機(jī)械等直接成本，其他管理費(fèi)用等間接成本就是非重點(diǎn)，因?yàn)檫@些直接成本決定了施工成本的高低和效益水平的好壞。

5.正確處理好過程控制與結(jié)果控制的關(guān)系

結(jié)果控制以最終取得的成果好壞作為考核和評(píng)價(jià)的依據(jù)，而過程控制不僅對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)控，還要對(duì)產(chǎn)生結(jié)果的全過程進(jìn)行控制。過程控制更具體、更細(xì)化、更全面，實(shí)際上最終成果是過程控制的產(chǎn)物，如果忽視過程控制，控制目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，交通運(yùn)輸部門應(yīng)定期分析、檢查、監(jiān)督過程控制中存在的問題，及時(shí)采取措施予以解決，以求取得最佳結(jié)果控制效果。

6.正確處理好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分是強(qiáng)化內(nèi)部控制的一種制度安排。同時(shí)，內(nèi)部控制制度必須被內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)，容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制程序和方法、控制強(qiáng)弱程度及所存在的問題。內(nèi)部控制制度要求各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實(shí)際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

綜上所述，交通運(yùn)輸單位應(yīng)從內(nèi)部控制建設(shè)上著手，分層次、分條塊構(gòu)建內(nèi)容科學(xué)、程序嚴(yán)密、配套完善、有效管用的內(nèi)控制度體系，努力在重要領(lǐng)域、重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)上不斷取得新突破，全面構(gòu)筑具有交通運(yùn)輸行業(yè)特色的內(nèi)控制度防線。轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展機(jī)制，加快發(fā)展步伐，強(qiáng)化規(guī)范管理，確保工作有序推進(jìn)，促進(jìn)現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)又好又快地發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：

黃國(guó)崢（1968—），女，漢族，浙江省浦江縣人，經(jīng)濟(jì)師職稱，一直從事交通運(yùn)輸管理工作。