楊哲魁

【摘 要】在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，出現(xiàn)增值稅、營(yíng)業(yè)稅兩者并存的現(xiàn)象，這種情況有明顯的不合理性。隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅改革的進(jìn)一步推廣，必然會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)行、地方經(jīng)濟(jì)、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)體或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象造成沖擊。本文通過(guò)簡(jiǎn)單分析兩稅改革對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響，并根據(jù)影響提出解決方案。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；現(xiàn)象；問(wèn)題

在2011年11月16日，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部公布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，開(kāi)始了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)改革浪潮。在“十二五”規(guī)劃以來(lái)，科學(xué)發(fā)展觀進(jìn)一步融入現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中，通過(guò)將營(yíng)業(yè)稅改增值稅，可以有效提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行能力。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅主要負(fù)責(zé)除建筑業(yè)以外的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅負(fù)責(zé)第三產(chǎn)業(yè)的大部分項(xiàng)目，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這種情況的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。

首先，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并存的情況影響了增值稅中的抵扣鏈條。在我國(guó)稅務(wù)體系中，增值稅具有明顯優(yōu)點(diǎn)：它在政府湊集稅收的過(guò)程中不會(huì)區(qū)別對(duì)待不同的根據(jù)經(jīng)濟(jì)體，在客觀條件下保證企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)的條件下發(fā)展。但在傳統(tǒng)稅制中，增值稅的征稅范圍較小，導(dǎo)致增值稅的實(shí)際效果大打折扣。

其次，將大部分的第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，不利于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)旅游業(yè)總體呈迅猛發(fā)展態(tài)勢(shì)，近幾年旅游業(yè)成為我國(guó)最熱門(mén)的行業(yè)之一。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，能促進(jìn)各地區(qū)之間旅游業(yè)發(fā)展，保證旅游行業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)，督促當(dāng)?shù)芈糜尾块T(mén)改善旅游人文環(huán)境，維護(hù)游客利益。

最后，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的情況影響了稅收征管工作。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品與服務(wù)之間的捆綁銷售行為越來(lái)越多，導(dǎo)致在征稅過(guò)程中不能合理劃分收稅類別，損害了國(guó)家利益。

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作不但有利于保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，也能維護(hù)人民和國(guó)家的利益，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的工作勢(shì)在必行。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響及探討

在上文的分析中，我們可以清晰看到營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性。但在改革過(guò)程中，我們要仔細(xì)分析改革工作對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不同經(jīng)濟(jì)體的不同影響，保證稅制改革工作的合理性。在具體行動(dòng)中，要仔細(xì)分析繳稅人、征稅人、地方與中央之間的關(guān)系，通過(guò)統(tǒng)籌各個(gè)組成部分之間的利益信息，在最大程度上保證各部分利益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.對(duì)不同企業(yè)的不同影響

每個(gè)企業(yè)都有交稅負(fù)擔(dān)，但對(duì)不同企業(yè)而言，交稅負(fù)擔(dān)也是不同的。在統(tǒng)一稅率下，效益較差的企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)明顯增大，效益較好的企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)較小。以增值部分為起點(diǎn)、進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣是增值稅的顯著特點(diǎn)，增值稅的這個(gè)特點(diǎn)對(duì)不同行業(yè)的影響不同。以交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅可以為該行業(yè)減輕繳稅壓力；但對(duì)于咨詢服務(wù)行業(yè)而言，根本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，增加了該行業(yè)交稅負(fù)擔(dān)。

在2012年1月1日，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)行業(yè)啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)改革工作。但從調(diào)查效果評(píng)估來(lái)看，具體實(shí)驗(yàn)效果并不理想：部分企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)不但沒(méi)有減少反而增加。針對(duì)這一情況，上海市設(shè)置了了專門(mén)的項(xiàng)目資金，扶植交稅負(fù)擔(dān)企業(yè)，幫助其渡過(guò)困難時(shí)期。一旦營(yíng)業(yè)稅改為增值稅向全國(guó)推廣，會(huì)不會(huì)對(duì)我國(guó)正常企業(yè)運(yùn)行造成沖擊，這是改革工作中要著重分析的問(wèn)題。上海市通過(guò)設(shè)立專項(xiàng)資金的方式具有一定的不合理性，因?yàn)榻欢惥哂袕?qiáng)制性和無(wú)償性，設(shè)制專項(xiàng)資金不適用于在全國(guó)推廣。對(duì)于中小企業(yè)而言，他們根本不能利用增值稅發(fā)票來(lái)抵扣增值稅，也不能用開(kāi)具增值稅專用的發(fā)票，增加了中小企業(yè)交稅難度。該問(wèn)題是在推廣營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中首要注意的問(wèn)題。

總體來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)降低大多數(shù)企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)減少項(xiàng)稅。但如果開(kāi)發(fā)票的單位是營(yíng)業(yè)稅戶，那么企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)反而會(huì)增加。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革會(huì)影響企業(yè)正常運(yùn)行模式。通過(guò)稅制改革，稅務(wù)的主管部門(mén)由地稅局轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)稅局（個(gè)稅除外）。促使企業(yè)熟悉增值稅，改變傳統(tǒng)的計(jì)稅方法和交稅方式，推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)。因此對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要緊緊把握發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)由傳統(tǒng)發(fā)展模式向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。國(guó)家于2011年推出了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，規(guī)定了各個(gè)稅率的范圍和數(shù)值，在當(dāng)前增值稅13%與17%兩中稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)6%與11%兩個(gè)低檔稅率。其中交通運(yùn)輸行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的稅率各不相同。企業(yè)要仔細(xì)了解本公司的增值稅率情況，維護(hù)自身合法利益。

2.降價(jià)思想泛濫

在我國(guó)推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工程中，不少人盲目的認(rèn)為物價(jià)會(huì)隨之下降。人們的這種思想是產(chǎn)生于國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，時(shí)刻影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家政策時(shí)刻影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。隨著稅率改革，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，相應(yīng)的物價(jià)的價(jià)格也會(huì)隨之下降。但實(shí)際情況恰恰相反，首先，由于交通運(yùn)輸行業(yè)在稅率改革的過(guò)程中得到了相應(yīng)的好處，促進(jìn)了我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展，但站在經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，當(dāng)一種商品的生產(chǎn)能力增加同時(shí)，相對(duì)應(yīng)的配套設(shè)施的價(jià)值也會(huì)隨之上漲。在供求關(guān)系的影響下，油價(jià)也在不斷上升、交通設(shè)備維修費(fèi)用不斷上漲，從這一層面上看，供求關(guān)系影響了交通運(yùn)輸行業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。對(duì)于其他企業(yè)而言，同樣會(huì)發(fā)生這種情況，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)對(duì)配套設(shè)施的要求也越來(lái)越高，造成配套設(shè)施價(jià)格快速上漲。而消費(fèi)者就是這種危機(jī)的轉(zhuǎn)嫁載體，企業(yè)為了提高企業(yè)效益，只能提高產(chǎn)品價(jià)格，所以說(shuō)物價(jià)降價(jià)的可能性極低，甚至?xí)?dǎo)致物價(jià)上漲。

面對(duì)這種情況，政府要明確思想，開(kāi)展宣傳活動(dòng)，要求居民正確看待營(yíng)業(yè)稅改增值稅行為，理性對(duì)待降價(jià)、漲價(jià)問(wèn)題。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律教育，提高居民對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的認(rèn)識(shí)，正確面對(duì)經(jīng)濟(jì)改革問(wèn)題。

3.國(guó)稅局與地稅局之間的分賬問(wèn)題

在傳統(tǒng)征稅過(guò)程中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)重要的兩大稅種。在收稅體系中，增值稅是中央稅種，整個(gè)稅收的75%上交國(guó)家，剩余的25%留給地方，在收稅過(guò)程中，增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收。營(yíng)業(yè)稅的大部分歸地方所有，由地稅局征收，是地稅中的第一大稅種。國(guó)家將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，會(huì)影響地方與中央的財(cái)政收入，因此要調(diào)整中央與地方的稅率分成。對(duì)于國(guó)稅局和地稅局而言，要妥善處理兩者的分賬問(wèn)題，避免出現(xiàn)征稅權(quán)的重疊和空缺，保證兩個(gè)部門(mén)平穩(wěn)運(yùn)行。

在上海市的試點(diǎn)改革中，并沒(méi)有明確規(guī)定國(guó)稅局與地稅局之間的稅率問(wèn)題，因此我國(guó)并沒(méi)有科學(xué)解決經(jīng)驗(yàn)。就當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，保持兩者原有收稅模式是解決該問(wèn)題最直接的方式。即保持現(xiàn)行財(cái)政稅收體系的穩(wěn)定，將原歸屬點(diǎn)仍舊劃分為原稅收部門(mén)，稅款仍按照原方式入庫(kù)。要根據(jù)不同的增值稅率分別對(duì)待收稅工作。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅向全國(guó)推廣活動(dòng)中，要及時(shí)對(duì)具體政策進(jìn)行調(diào)整，保證政策的合理性。

4.注意營(yíng)業(yè)稅向增值稅改變的過(guò)渡

營(yíng)業(yè)稅改增值稅需要一個(gè)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，各個(gè)地區(qū)之間必然出現(xiàn)銜接問(wèn)題，最終造成“洼地效應(yīng)”。所謂“洼地效應(yīng)”，就是指在對(duì)地區(qū)投資中，資產(chǎn)會(huì)逐步流向試點(diǎn)區(qū)域。造成這種現(xiàn)象的原因十分簡(jiǎn)單：當(dāng)某個(gè)地區(qū)開(kāi)展試點(diǎn)改革過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)推出一系列促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的政策。以海南為例，在改革開(kāi)放初期，由于推行了外匯雙軌制度，引來(lái)了大量外資企業(yè)進(jìn)行投資，“洼地效應(yīng)”指得就是這種情況。

在改革過(guò)程中，要處理好各個(gè)地區(qū)之間的銜接問(wèn)題，保證制度的連續(xù)性和納稅人之間的稅制銜接性，避免出現(xiàn)繳稅有失公平的現(xiàn)象。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)現(xiàn)代稅制改革中的重點(diǎn)，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與世界市場(chǎng)向連接的必然趨勢(shì)。通過(guò)改革，能逐步彌補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)階段稅收制度中的不足，減少企業(yè)運(yùn)行負(fù)擔(dān)，為企業(yè)自由、正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)提供可靠環(huán)境。在上海市的試點(diǎn)改革工作中暴露了很多問(wèn)題，需要相關(guān)工作人員加以改正和提高，但我們必須要認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)改革巨大的發(fā)展空間。工作人員要深入社會(huì)基層，調(diào)取積極可靠的資料；從國(guó)際上汲取優(yōu)秀改革經(jīng)驗(yàn)，保證改革工作能符合我國(guó)社會(huì)的實(shí)際情況，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

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