景有榮　支鳳生

摘 要：建設(shè)工程普遍實行跟蹤審計，在跟蹤審計過程中會遇到各類風險，如結(jié)算超預(yù)算，投資效益差，串標、抬標得不到有效遏制，管理水平不高，節(jié)能效率低等，如何規(guī)避風險，提高跟蹤審計質(zhì)量是急需解決的問題，通過對跟蹤審計存在風險的分析，提出控制風險的對策，將跟蹤審計風險降到最低。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；風險；對策；建設(shè)工程

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0110-02

建設(shè)工程跟蹤審計風險是指在工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計過程中，由于審計人員對審計事項認識的偏差及業(yè)務(wù)學術(shù)水平、工作方法等因素的影響，造成審計工作中可能出現(xiàn)的錯誤或做出的結(jié)果與事實的偏差。隨著建設(shè)工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設(shè)過多暴露的問題也日益增多。如工期拖延、質(zhì)量等級下降、結(jié)算超預(yù)算、投資效益差、串標抬標得不到有效遏制、管理水平不高、節(jié)能效率低、甲供材結(jié)退計算規(guī)則不合理等這些問題的存在，給跟蹤審計帶來多類風險。建設(shè)工程跟蹤審計的目的是防止舞弊、提高質(zhì)量、降低造價、規(guī)避風險。通過對建設(shè)工程跟蹤審計風險的研究，結(jié)合我校新校區(qū)投資八億元的跟蹤審計經(jīng)驗，提出建設(shè)工程跟蹤審計常見的八類風險和八項控制風險的對策，對完善控制建設(shè)工程跟蹤審計風險，實現(xiàn)跟蹤審計的目的有重大作用。

1.設(shè)計風險

一個項目的工程設(shè)計的優(yōu)劣不僅關(guān)系到項目功能和使用價值的高低，而且對工程造價和安全起到至關(guān)重要的作用。設(shè)計的風險在于優(yōu)秀的圖紙設(shè)計不僅滿足安全和使用功能，而且適用、美觀、工程變更少，造價低，后期改造少，維修少；而劣質(zhì)的圖紙設(shè)計不但施工變更多，影響工期，而且造價高，索賠多，后期使用改造多，維修多。如我校某實驗樓屋頂采用鋼結(jié)構(gòu)陽光板，外墻采用鋼管骨架包鋁塑板線條，外觀很是好看，可使用不久，經(jīng)不住風雨侵蝕，屋頂被大風掀掉，鋼管架鋁塑板線條不定期從墻上掉下來，給師生帶來很大安全隱患。使用不到二年，全部拆掉，造成極大的浪費。另外室內(nèi)裝飾設(shè)計、園林綠化設(shè)計也同樣存在設(shè)計風險。要么不滿足使用功能，要求造價過高過于奢侈，還給招投標帶來很多麻煩。

控制對策：限額設(shè)計，即業(yè)主要求設(shè)計單位按一定的金額來進行設(shè)計，然后業(yè)主組織人員對幾家設(shè)計單位或施工單位的方案，圖紙、報價進行比較確定最優(yōu)設(shè)計。這種方法尤其適用室內(nèi)裝潢和園林綠化工程。另外還應(yīng)注重設(shè)計單位的選定，設(shè)計功能要求的完整，設(shè)計質(zhì)量獎懲，設(shè)計合同的嚴格要求等，外觀設(shè)計盡可能做到牢固、耐久、安全的情況下美觀。如在設(shè)計合同中規(guī)定每出一處變更或給業(yè)主和施工單位造成損失的給予一定的經(jīng)濟處罰，這樣設(shè)計單位和設(shè)計人員的責任心會更強。

2.招投標風險

在招投標過程中，社會上的圍標、串標現(xiàn)象普遍存在且很難尋到圍標、串標的證據(jù)。所謂圍標、串標即想中標的施工單位做幾份標書，由多個單位分別簽字蓋章或其他幾家施工單位單獨做標書，但投標價由想中標的施工單位控制。投標后，其他幾家施工單位將得到一筆可觀的報酬，這報酬由中標單位出。當然這些報酬會計算到投標價中，最終由業(yè)主來出。因此會出現(xiàn)中標價被抬高的風險。

控制對策：做標底設(shè)“期望值”法招標，即最高限價法。圍標、串標的目的是抬標。做標底，且在標底的基礎(chǔ)上下浮，根據(jù)不同的結(jié)構(gòu)下浮值也不同。一般情況下混合結(jié)構(gòu)下浮5%～8%，框架結(jié)構(gòu)下浮8%～12%。樁、園林、路燈等下浮12%～15%。在投標前公布最高限價。這樣抬標被有效控制，施工單位圍標、串標也就無意義了。

3.高價中標風險

現(xiàn)在市場上招標文件規(guī)定評標辦法有兩種：一種是合理最低價中標辦法，一種是接近平均值中標辦法即綜合評議法。當然各人的觀點也不同，一種觀點認為高價中標可以保證工期，保證質(zhì)量；一種觀點是高價中標對保證工期保證質(zhì)量作用不大。現(xiàn)分析一下施工單位的管理體制?，F(xiàn)在的工程項目管理是項目經(jīng)理負責制。公司將項目利潤的最大化部分留給公司。將接近成本的部分由項目經(jīng)理負責。公司首先想到的是保證自己的利益。比如采用合理最低價中標辦法，中標價為1 000萬。經(jīng)公司內(nèi)部測算，成本及少量利潤為900萬，公司將900萬包給項目經(jīng)理，公司拿100萬。如果采用綜合評議法，中標價為1 100萬，即業(yè)主多付100萬，公司將200萬裝入公司腰包中，項目經(jīng)理拿到的還是900萬。這多付的100萬根本未直接用到工程項目中，這高價中標還有意義嗎？而業(yè)主則面臨著高價中標多出資金的風險。

控制對策：控制在最高限價基礎(chǔ)上盡可能選擇合理最低價中標。有人懷疑施工單位競爭激烈，怕低價建不起來。試想一下，競爭激烈是因為高利潤才會出現(xiàn)競爭激烈現(xiàn)象。再說施工單位也有一套自己的管理體系，有成本測算部門，明知虧本他還去做嗎？視合同為兒戲？

4.合同審簽風險

招標文件、合同審簽風險，關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、工期、造價，合同審簽一定要嚴謹，考慮周全，明確開工日期。有的合同明確開工日期以施工單位向業(yè)主打的開工報告為準。這是極不明智的做法。這會出現(xiàn)施工單位遲遲不開工，不打開工報告，業(yè)主拿他沒辦法的現(xiàn)象。開工日期和竣工日期一定要在合同中明確。工程質(zhì)量要明確質(zhì)量等級，如要求是省優(yōu)，在平時的施工管理中按省優(yōu)標準來要求。明確工程價格調(diào)整的風險范圍，為以后竣工結(jié)算不留隱患。

控制對策：嚴格把關(guān)招標文件、合同條款，明確雙方承擔的風險，注意增加反索賠條款。加強合同審簽程序，防止施工單位串改合同條款。有的業(yè)主單位圖省事，將合同全由施工單位代辦，會出現(xiàn)施工單位串改合同局部重要條款與招標文件規(guī)定不符現(xiàn)象。事后業(yè)主才知已晚矣。

5.施工隊伍選擇的風險

施工隊伍的選擇關(guān)鍵是項目經(jīng)理，一個會管理、責任心強的項目經(jīng)理在施工過程中會讓業(yè)主很放心，雙方配合會很融洽，做事就會很順。在工期、質(zhì)量、造價方面都能達到預(yù)期的效果。而選一個素質(zhì)差的項目經(jīng)理，就會讓業(yè)主感到很累，不斷給業(yè)主增添麻煩，導(dǎo)致雙方配合很不愉快。完不成預(yù)期的任務(wù)，給工程的工期、質(zhì)量、造價帶來較大的風險。endprint

控制對策：在全過程跟蹤審計過程中，建議在資格預(yù)審階段對施工單位選派的項目經(jīng)理進行考察，掌握擬派選項目經(jīng)理的業(yè)績，到與之相配合的業(yè)主單位了解情況。項目經(jīng)理原則上由施工單位選派。如業(yè)主對擬派項目經(jīng)理不滿意可與施工單位進行交換意見。況且又在投標前階段，因此項目經(jīng)理還是可以選擇的。在建設(shè)過程中更換項目經(jīng)理比較麻煩。

6.材料價格的風險

在建設(shè)工程中一個單項工程的工程造價材料費用占總價75%左右。尤其新材料、新工藝更新很快，因此加強對材料價格的審計監(jiān)督尤為重要。在眾多材料中有些材料價格是很難控制的，如大理石、花崗巖、瓷磚、地磚、內(nèi)外墻乳膠漆、開關(guān)、插座等。市場上質(zhì)量分三六九等，價格也分三六九等。因此在施工過程中，材料價格難控制存在一定風險。

控制對策：對主要材料如鋼材、砼、水泥、黃沙、石子、門窗等建議由乙方購買，對裝飾性材料如花崗巖、大理石、乳膠漆等作為甲供材或甲控材。在投標前將這些材料以某一暫定價進入投標價?？⒐そY(jié)算時以業(yè)主實際購買價或控制價按實結(jié)算。

7.工程變更的風險

在施工過程中由于設(shè)計原因出現(xiàn)安全問題或使用功能的改變等原因，會出現(xiàn)設(shè)計變更，這種變更在所難免，但有的變更純粹出于施工方便或增加造價的目的而要求變更。如澆筑有梁板混凝土時，當梁的砼強度等級與板的強度等級不同時，施工單位就會要求設(shè)計單位出具板與梁相同強度等級的變更（一般梁的強度等級大于板的強度等級），這樣不僅施工方便而且還增加了造價；再如施工單位利用不平衡造價而要求變更，如我校教學樓工程，施工單位在投標時將走廊地磚樓面報價利潤很低，而教室水磨石利潤很高，施工時施工單位就要求將走廊地磚改為水磨石。這樣一是便于施工，二是施工單位會獲更多的利潤。

控制對策：防止施工單位不平衡報價，嚴格控制工程變更簽證，除非影響安全和功能使用，否則盡可能不變更。

8.結(jié)算審計方法風險

從各類雜志發(fā)表的文章看，結(jié)算審計方法有多種，如全面設(shè)計法、抽項審計法、增減審計法等。不當?shù)膶徲嫹椒〞o工程造價帶來很大風險。也會給業(yè)主帶來不利的資金損失。因此選擇正確的審計方法不但會規(guī)避業(yè)主資金的風險，也會規(guī)避審計部門自己的風險。

控制對策：全面審計法。工程結(jié)束后進行竣工結(jié)算審計。審計部門對結(jié)果出具審計報告。業(yè)主與施工單位雙方以審計報告作為雙方結(jié)算的依據(jù)。就是說審計報告的結(jié)果直接涉及雙方的利益。偏向任何一方都會給另一方帶來損失。也會給審計部門帶來風險。因此全面審計方法是目前最好的審計方法。

9.結(jié)語

項目的跟蹤審計，從項目設(shè)計到招投標到施工一直到竣工結(jié)算各階段全過程參與，會遇到各類風險。通過對各類風險的分析，提出控制各類風險的相應(yīng)對策。這些對策對提高工程管理水平、防止舞弊、提高工程質(zhì)量、控制工程造價起著較大作用。值得建設(shè)單位、施工單位和審計人員借鑒，以便更好地推進工程建設(shè)朝著健康方向發(fā)展。

[責任編輯 吳明宇]endprint