王杏云

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，其作用越來(lái)越重要。但是由于多種原因的影響，目前中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)整體發(fā)展水平不平衡，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量良莠不齊，與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比仍存在著差距。產(chǎn)生這些問(wèn)題的主要原因在于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不力，這就需要不斷地探討解決內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的辦法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量控制；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)審規(guī)范

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）27-0116-02

審計(jì)質(zhì)量歷來(lái)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督和檢查，實(shí)施全面控制管理的行為。要提高審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制談一些看法。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

1.獨(dú)立性缺乏

目前中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性控制缺乏的主要原因：一是機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無(wú)法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性；二是內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)不高。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德，既無(wú)法完成應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督，又不能認(rèn)真細(xì)致、謹(jǐn)慎客觀地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，更是對(duì)查出的問(wèn)題往往大事化小、小事化了，不堅(jiān)持原則，上報(bào)的結(jié)果更是隨意、粗糙，不能客觀反映事物的本來(lái)面目。

2.標(biāo)準(zhǔn)缺失

企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分?，F(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系偏重于事物標(biāo)的合法性，講究?jī)?nèi)審職業(yè)道德規(guī)范，忽視了企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，其結(jié)果就是導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明，內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，企業(yè)內(nèi)審運(yùn)行各行其道，質(zhì)量狀況堪憂。

3.時(shí)有效不強(qiáng)

由于缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中往往未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，造成審計(jì)不深、不全、不完整等現(xiàn)象。甚至個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”情況，往往使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)產(chǎn)生審計(jì)負(fù)效應(yīng)。而且，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)人員之間溝通渠道不順暢，不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)，導(dǎo)致審計(jì)失真，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策造成一定的偏差。

4.復(fù)核流于形式

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，它承上啟下，把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)。但內(nèi)部審計(jì)復(fù)核，往往沒有很好地對(duì)重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核，特別是復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。有的在實(shí)際復(fù)核工作中，只是停留在對(duì)問(wèn)題的定性方面考慮。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)問(wèn)題

要制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。建立健全內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序；建立健全內(nèi)部審計(jì)章程，包括內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；建立健全審計(jì)手冊(cè)、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)景規(guī)劃。

2.企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題

首先，要制定合理的內(nèi)審預(yù)案。企業(yè)審計(jì)預(yù)案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)范性文件，要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上制定，如有必要也可進(jìn)行預(yù)審，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容，做到重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。其次，要堅(jiān)持內(nèi)審工作底稿和審計(jì)證據(jù)審核制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立分級(jí)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制，要有充分的材料支持審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和充分性，做到有理有據(jù)。特別注意對(duì)內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確，充分性必要性是否得到履行，對(duì)描述事項(xiàng)的定性是否適當(dāng)，審計(jì)程序是否到位，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目的定性是否有充分的材料和證據(jù)予以支持等。

3.審計(jì)管理的后續(xù)事項(xiàng)

審計(jì)后續(xù)事項(xiàng)是指在審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定發(fā)出后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要認(rèn)真檢查被審計(jì)單位，對(duì)其審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定是否已經(jīng)正確執(zhí)行，是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)，是否取得了預(yù)期的效果，必要時(shí)實(shí)施跟蹤檢查。后續(xù)審計(jì)管理是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障，是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不可缺少的環(huán)節(jié)。

4.項(xiàng)目復(fù)核制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要有專人的或?qū)ｉT的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行合規(guī)性、合法性和合理性的分析復(fù)核。審計(jì)復(fù)核的應(yīng)當(dāng)包括：項(xiàng)目審計(jì)是否按照審計(jì)方案組織實(shí)施，對(duì)調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行；對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)或事項(xiàng)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確定是否已經(jīng)降到最低限度；對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況是否準(zhǔn)確，對(duì)審計(jì)標(biāo)的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用，是否存在的重大錯(cuò)誤及舞弊；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，及時(shí)報(bào)告企業(yè)管理層，對(duì)采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度進(jìn)行評(píng)估；對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)進(jìn)行復(fù)核，并提出合理化的更改意見。

5.提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立專門的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督考核制度，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，復(fù)合型人才少，缺乏審計(jì)技能，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性了解不足等一系列問(wèn)題進(jìn)行研究，完善將企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻地披露與揭示的方案，從而提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，特別是通過(guò)組織培訓(xùn)、開展交流和討論以及審計(jì)人員自學(xué)等途徑，來(lái)提高審計(jì)人員的各項(xiàng)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳留平.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)前沿問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（2）.

[2] 來(lái)明敏，胡春燕.審計(jì)質(zhì)量及其影響因素探討[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2005，（11）.

[3] 王光遠(yuǎn)，嚴(yán)暉.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010，（2）.

[4] 許中陽(yáng)，張中朝.內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].安陽(yáng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（2）.

[5] 王晉林.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].齊齊哈爾師范高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2010，（6）.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint