郭慧棟

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的高度開(kāi)放，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)僅僅依靠技術(shù)的領(lǐng)先和產(chǎn)品質(zhì)量差異化已經(jīng)很難實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。在這種環(huán)境下，目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)盡顯無(wú)疑。對(duì)于消費(fèi)者而言，選擇商品感覺(jué)最敏銳因素是標(biāo)價(jià)。而對(duì)于企業(yè)，價(jià)值的獲取來(lái)源是價(jià)格和成本，資金是企業(yè)的命脈，成本是企業(yè)的生命線(xiàn)。為了在兩者之間找到權(quán)衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化即收入大于支出，企業(yè)要學(xué)會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況，充分運(yùn)用目標(biāo)成本管理的科學(xué)理論知識(shí)、手段和方法，對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的綜合考慮，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行控制并及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)問(wèn)題以增加企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、目標(biāo)成本概述

目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)，根據(jù)市場(chǎng)條件所預(yù)測(cè)的理想利潤(rùn)率而能夠接受的產(chǎn)品成本。一般計(jì)算公式為：

目標(biāo)成本 = 目標(biāo)銷(xiāo)售收入 —目標(biāo)利潤(rùn) — 預(yù)計(jì)稅金

目標(biāo)成本管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以進(jìn)行財(cái)務(wù)決算為起點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的目標(biāo)成本進(jìn)行設(shè)定、分解、控制、比較分析和評(píng)價(jià)考核等一系列工作。它是成本管理與目標(biāo)管理的統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)控制和管理，以管理為中心，效益為目標(biāo)，核算為方法，對(duì)所決策的成本進(jìn)行事前規(guī)劃、事中控制和事后核查。它還要多層次分解，層層落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)部門(mén)、單位以及職工，為各個(gè)層次都鎖定各自明確的分目標(biāo)，與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，建立一個(gè)責(zé)、權(quán)、利、效相統(tǒng)一的全企業(yè)、全過(guò)程、全員的多方位的目標(biāo)成本管理考核指標(biāo)體系。

二、目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較

（一）兩者所依賴(lài)的理論基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)的成本管理代表了封閉系統(tǒng)，忽視了企業(yè)的外部環(huán)境，只關(guān)注于對(duì)企業(yè)內(nèi)部效率的衡量，不考慮跨職能團(tuán)隊(duì)以及外部成員的影響，管理過(guò)程為“企業(yè) → 市場(chǎng) → 企業(yè)”。和傳統(tǒng)的成本管理相比，目標(biāo)成本管理是在一個(gè)開(kāi)放環(huán)境下進(jìn)行的，它將外部環(huán)境、顧客需求以及競(jìng)爭(zhēng)威脅緊緊聯(lián)系起來(lái)，對(duì)產(chǎn)品的整個(gè)生命周期的成本進(jìn)行持續(xù)管理與改進(jìn)。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比，調(diào)節(jié)形式也有所改變，它在實(shí)際成本產(chǎn)生之前，在成本預(yù)測(cè)和決策階段就規(guī)劃了成本，管理過(guò)程為“市場(chǎng) → 企業(yè)→ 市場(chǎng)”，是一個(gè)具有綜合性、全面性、未來(lái)性、效益性的以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向、以客戶(hù)滿(mǎn)意為宗旨的管理方法。

（二）兩者的經(jīng)營(yíng)方法不同。成本加成法是傳統(tǒng)的成本管理采用的經(jīng)營(yíng)方法，也就是先確定成本再確定產(chǎn)品的價(jià)格。而目標(biāo)成本管理是由收入決定成本，由顧客需求引導(dǎo)成本削弱，由市場(chǎng)環(huán)境驅(qū)動(dòng)成本計(jì)劃。在傳統(tǒng)的成本管理中，成本一般反映的是企業(yè)實(shí)際的產(chǎn)品成本水平，還談不上成本管理，浪費(fèi)和低效是成本削弱的重點(diǎn)，是一種企業(yè)被動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)。

（三）兩者的管理范圍不同。目標(biāo)成本管理是在整個(gè)生命周期內(nèi)擴(kuò)張的，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行雙創(chuàng)管控。而傳統(tǒng)成本管理僅僅將注意力重點(diǎn)集中于對(duì)生產(chǎn)制造過(guò)程中的考核和控制。

三、目標(biāo)成本管理的原則

（一）價(jià)格引導(dǎo)成本。在目標(biāo)成本管理系統(tǒng)中，目標(biāo)成本是由企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)條件確定的銷(xiāo)售收入減去預(yù)計(jì)利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格取決于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度以及產(chǎn)品的自身價(jià)值，目標(biāo)利潤(rùn)由企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和目標(biāo)利潤(rùn)率決定。

（二）以顧客滿(mǎn)意為宗旨，關(guān)注市場(chǎng)。目標(biāo)成本管理整個(gè)過(guò)程是以消費(fèi)者對(duì)質(zhì)量、效果和標(biāo)價(jià)等要求為起點(diǎn)的，顧客和市場(chǎng)是企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理的主要源泉和指導(dǎo)力量。企業(yè)要以顧客所認(rèn)同的產(chǎn)品功能、需要量和價(jià)格等因素為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)真分析產(chǎn)品的功能和價(jià)值，力求以最低的成本，可靠地滿(mǎn)足顧客對(duì)產(chǎn)品的功能需求，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值工程，可用下式表示： 價(jià)值 = 功能 / 成本。目標(biāo)成本的確定是由價(jià)格開(kāi)始的，價(jià)值能夠反映顧客的需求。企業(yè)可通過(guò)價(jià)值分析以達(dá)到產(chǎn)品效用價(jià)值最高，或者說(shuō)將價(jià)值比率由低向高改進(jìn)。

（三）以設(shè)計(jì)為重，關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)之前要進(jìn)行成本預(yù)算、成本控制、成本分析等過(guò)程，目標(biāo)成本管理是在成本發(fā)生前進(jìn)行控制。因此，產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)是進(jìn)行目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵，研發(fā)、設(shè)計(jì)階段占產(chǎn)品生命周期的很大比例，企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)和消費(fèi)者需求設(shè)計(jì)產(chǎn)品，那些生產(chǎn)時(shí)間長(zhǎng)、技術(shù)要求高、生產(chǎn)耗費(fèi)大的暫時(shí)不去考慮，并能夠盡早的發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題以推動(dòng)改進(jìn)工作最終降低成本。

四、目標(biāo)成本管理的方法

圖1 目標(biāo)成本法流程

（一）目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)。目標(biāo)成本法是結(jié)合產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段來(lái)定價(jià)的，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律。它以最能滿(mǎn)足顧客需求、贏得認(rèn)可的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)價(jià)格減去保證企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)的期望利潤(rùn)推算出目標(biāo)成本，體現(xiàn)了以市場(chǎng)為導(dǎo)向。過(guò)程可用圖1表示：

目標(biāo)成本法對(duì)成本管理模式做出很大程度的改變，由“銷(xiāo)售收入=成本+平均利潤(rùn)”發(fā)展為了“銷(xiāo)售收入-預(yù)計(jì)利潤(rùn)=目標(biāo)成本”。它在實(shí)施過(guò)程中，確定目標(biāo)成本后層層分解到各個(gè)公司、各個(gè)部門(mén)和各個(gè)職工，最后評(píng)定目標(biāo)、監(jiān)控考績(jī)。

（二）作業(yè)成本法（activity-based costing，ABC）。作業(yè)成本法是20世紀(jì)80年代在美國(guó)創(chuàng)建的，它以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，通過(guò)成本動(dòng)因分析得到產(chǎn)品消耗資源情況即目標(biāo)成本。首先，確定成本計(jì)算對(duì)象并對(duì)其進(jìn)行產(chǎn)品成本類(lèi)別分類(lèi)確定作業(yè)；其次，將耗費(fèi)的資源成本分配到作業(yè)中心；再次，選擇成本動(dòng)因即成本分配基礎(chǔ)分配成本；最后，計(jì)算出成本。作業(yè)成本法進(jìn)一步的拓寬了成本核算的范圍，對(duì)制造費(fèi)用項(xiàng)目的核算進(jìn)行了根本性變革。

由于企業(yè)生產(chǎn)安排、工藝過(guò)程、成本計(jì)算對(duì)象等方面的不同，在目標(biāo)成本管理中，還可以運(yùn)用價(jià)值鏈分析法、品種法、分批法等。企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身的行業(yè)特色和管理要求選擇具體的計(jì)算方法。

五、目標(biāo)成本管理的過(guò)程

（一）目標(biāo)成本預(yù)測(cè)階段。確定目標(biāo)成本是整個(gè)目標(biāo)成本管理過(guò)程中的核心工作和中心環(huán)節(jié)。目標(biāo)成本的確定必須能適應(yīng)所在的動(dòng)態(tài)市場(chǎng)并滿(mǎn)足一定的約束條件，它直接性地影響企業(yè)的利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)因素。在進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測(cè)之前，企業(yè)一定要做好一切必要的準(zhǔn)備工作，搜集大量的資料并仔細(xì)調(diào)查研究以進(jìn)一步地了解企業(yè)的技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備、物資供應(yīng)狀況、員工素質(zhì)等方面。目標(biāo)成本是由市場(chǎng)所驅(qū)動(dòng)的，因此，在確定之前還需要綜合分析考慮顧客的需求、所在行業(yè)的變化以及競(jìng)爭(zhēng)情況等。endprint

1、目標(biāo)成本確定的原則。目標(biāo)成本的確定是一個(gè)連續(xù)復(fù)雜的過(guò)程，它可以使各個(gè)部門(mén)分清職責(zé)、明確責(zé)任、加強(qiáng)協(xié)作。在預(yù)測(cè)目標(biāo)成本時(shí)，必須嚴(yán)格遵守以下幾項(xiàng)原則：（1）可行性原則。企業(yè)所預(yù)測(cè)的目標(biāo)成本必須符合企業(yè)各方面的實(shí)際情況，符合市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，切實(shí)可行。（2）激勵(lì)性原則。目標(biāo)成本要具有積極地引導(dǎo)作用，使每個(gè)人都能盡力貢獻(xiàn)自己的力量，能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)、挖掘潛力并能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自身效益最大化。（3）科學(xué)性原則。目標(biāo)成本在制定之前應(yīng)掌握大量的情報(bào)資料，不能主觀的臆測(cè)，要運(yùn)用科學(xué)的方法計(jì)算出來(lái)。

2、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法。企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)成本時(shí)，可以直接制定目標(biāo)成本，也可以通過(guò)其他條件推算出來(lái)。為了保證完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)，科學(xué)的制定出企業(yè)的奮斗目標(biāo)，基本預(yù)測(cè)方法有數(shù)量和非數(shù)量預(yù)測(cè)法即定量和定性預(yù)測(cè)法。（1）倒算法。倒算法是目前企業(yè)使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤(rùn)-成本預(yù)測(cè)分析法，即在產(chǎn)品生命周期中，企業(yè)通過(guò)綜合分析市場(chǎng)條件以及產(chǎn)品的特定功能和質(zhì)量來(lái)確定收入，同時(shí)確定企業(yè)所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)和應(yīng)繳納的預(yù)計(jì)稅金，從而推導(dǎo)出總目標(biāo)成本。其計(jì)算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標(biāo)成本，P表示目標(biāo)價(jià)格，G表示目標(biāo)利潤(rùn)，R表示預(yù)計(jì)稅金。目標(biāo)價(jià)格=Σ（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)*預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量）；目標(biāo)利潤(rùn)=相關(guān)指標(biāo)*有關(guān)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)。制定目標(biāo)利潤(rùn)方案時(shí)既要考慮影響的主觀因素以及企業(yè)具體情況，還要分析外部市場(chǎng)條件從而計(jì)算出成本可達(dá)到的水平。（2）經(jīng)驗(yàn)判斷法。經(jīng)驗(yàn)判斷法也叫調(diào)查研究法，是指通過(guò)對(duì)企業(yè)歷史先進(jìn)水平與現(xiàn)狀的調(diào)查分析，查詢(xún)相關(guān)資料以及咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人員并結(jié)合計(jì)劃期內(nèi)各種變化因素和自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行估算，如德?tīng)柗品?。?）在先進(jìn)成本水平中選擇。 這種方法是指將優(yōu)良的成本水平中的目標(biāo)成本直接選擇代替為目標(biāo)成本。所選擇的成本水平可以是實(shí)際成本或計(jì)劃成本，也可以是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等。在預(yù)測(cè)目標(biāo)成本時(shí)，還可以選擇的方法有：價(jià)值工程評(píng)價(jià)法、費(fèi)用要素預(yù)測(cè)分析法、高低點(diǎn)法、回歸分析法等。

（二）目標(biāo)成本分解。具體實(shí)施方法有：（1）按固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行分解。即將企業(yè)的目標(biāo)成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動(dòng)成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動(dòng)成本。變動(dòng)成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動(dòng)成本視不同內(nèi)容具體考慮。（2）按生產(chǎn)費(fèi)用要素進(jìn)行分解。生產(chǎn)費(fèi)用要素一般包括八個(gè)方面：外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、外購(gòu)燃料、折舊費(fèi)、工資和職工福利費(fèi)、稅費(fèi)、利息支出以及其他費(fèi)用。按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解可以綜合分析各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的水平和結(jié)構(gòu)。（3）按成本、費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分解。這種方法是將目標(biāo)成本分解為原材料、燃料及動(dòng)力、人工工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用四個(gè)成本項(xiàng)目，對(duì)其他的耗用按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分解。目標(biāo)成本還可以按直接與間接費(fèi)用分解，按完工與在產(chǎn)品進(jìn)行分解，按活動(dòng)流程進(jìn)行分解等，科學(xué)合理的分析目標(biāo)成本。

（三）目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本控制主要應(yīng)用控制反饋論的理論基礎(chǔ)，對(duì)目標(biāo)成本施行過(guò)程中的誤差及時(shí)采取補(bǔ)救措施修正以確保目標(biāo)的完成。目標(biāo)成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個(gè)閉開(kāi)環(huán)控制相結(jié)合的系統(tǒng)體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業(yè)要對(duì)測(cè)算出來(lái)的目標(biāo)成本是否切實(shí)可行進(jìn)行分析，與同類(lèi)、同行業(yè)或歷史成本水平進(jìn)行比較找出差距，再?gòu)脑S多個(gè)達(dá)到目標(biāo)可代替方案中選擇最優(yōu)方案，最后對(duì)完成程度進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。

實(shí)施目標(biāo)成本管理是當(dāng)今產(chǎn)業(yè)環(huán)境所決定的，是為了利潤(rùn)的競(jìng)爭(zhēng)。目標(biāo)成本管理是由設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考核階段構(gòu)成的一個(gè)全面、綜合、系統(tǒng)的不斷循環(huán)的過(guò)程，是企業(yè)對(duì)所預(yù)定的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)按一定的順序進(jìn)行事前、事中和事后控制的一個(gè)緊密銜接的有機(jī)整體?？茖W(xué)的理論基礎(chǔ)和具體的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，科學(xué)有效的運(yùn)用目標(biāo)成本管理對(duì)企業(yè)更好地謀求經(jīng)濟(jì)效益提供了保障。但是，目前企業(yè)目標(biāo)成本管理很大程度上是“任務(wù)型”、“控制型”的，只將重點(diǎn)放在行政管理和表面工作上。針對(duì)這種現(xiàn)象，企業(yè)必須進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化理論知識(shí)，正確運(yùn)用目標(biāo)成本管理方法加強(qiáng)成本控制。只有這樣，才能真正發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用，增加經(jīng)濟(jì)效益，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳雪林.目標(biāo)成本管理？2006.01

[2] 蔡朝輝 .石化管道行業(yè)全員目標(biāo)成本管理研究2014.04endprint

1、目標(biāo)成本確定的原則。目標(biāo)成本的確定是一個(gè)連續(xù)復(fù)雜的過(guò)程，它可以使各個(gè)部門(mén)分清職責(zé)、明確責(zé)任、加強(qiáng)協(xié)作。在預(yù)測(cè)目標(biāo)成本時(shí)，必須嚴(yán)格遵守以下幾項(xiàng)原則：（1）可行性原則。企業(yè)所預(yù)測(cè)的目標(biāo)成本必須符合企業(yè)各方面的實(shí)際情況，符合市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，切實(shí)可行。（2）激勵(lì)性原則。目標(biāo)成本要具有積極地引導(dǎo)作用，使每個(gè)人都能盡力貢獻(xiàn)自己的力量，能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)、挖掘潛力并能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自身效益最大化。（3）科學(xué)性原則。目標(biāo)成本在制定之前應(yīng)掌握大量的情報(bào)資料，不能主觀的臆測(cè)，要運(yùn)用科學(xué)的方法計(jì)算出來(lái)。

2、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法。企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)成本時(shí)，可以直接制定目標(biāo)成本，也可以通過(guò)其他條件推算出來(lái)。為了保證完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)，科學(xué)的制定出企業(yè)的奮斗目標(biāo)，基本預(yù)測(cè)方法有數(shù)量和非數(shù)量預(yù)測(cè)法即定量和定性預(yù)測(cè)法。（1）倒算法。倒算法是目前企業(yè)使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤(rùn)-成本預(yù)測(cè)分析法，即在產(chǎn)品生命周期中，企業(yè)通過(guò)綜合分析市場(chǎng)條件以及產(chǎn)品的特定功能和質(zhì)量來(lái)確定收入，同時(shí)確定企業(yè)所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)和應(yīng)繳納的預(yù)計(jì)稅金，從而推導(dǎo)出總目標(biāo)成本。其計(jì)算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標(biāo)成本，P表示目標(biāo)價(jià)格，G表示目標(biāo)利潤(rùn)，R表示預(yù)計(jì)稅金。目標(biāo)價(jià)格=Σ（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)*預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量）；目標(biāo)利潤(rùn)=相關(guān)指標(biāo)*有關(guān)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)。制定目標(biāo)利潤(rùn)方案時(shí)既要考慮影響的主觀因素以及企業(yè)具體情況，還要分析外部市場(chǎng)條件從而計(jì)算出成本可達(dá)到的水平。（2）經(jīng)驗(yàn)判斷法。經(jīng)驗(yàn)判斷法也叫調(diào)查研究法，是指通過(guò)對(duì)企業(yè)歷史先進(jìn)水平與現(xiàn)狀的調(diào)查分析，查詢(xún)相關(guān)資料以及咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人員并結(jié)合計(jì)劃期內(nèi)各種變化因素和自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行估算，如德?tīng)柗品?。?）在先進(jìn)成本水平中選擇。 這種方法是指將優(yōu)良的成本水平中的目標(biāo)成本直接選擇代替為目標(biāo)成本。所選擇的成本水平可以是實(shí)際成本或計(jì)劃成本，也可以是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等。在預(yù)測(cè)目標(biāo)成本時(shí)，還可以選擇的方法有：價(jià)值工程評(píng)價(jià)法、費(fèi)用要素預(yù)測(cè)分析法、高低點(diǎn)法、回歸分析法等。

（二）目標(biāo)成本分解。具體實(shí)施方法有：（1）按固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行分解。即將企業(yè)的目標(biāo)成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動(dòng)成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動(dòng)成本。變動(dòng)成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動(dòng)成本視不同內(nèi)容具體考慮。（2）按生產(chǎn)費(fèi)用要素進(jìn)行分解。生產(chǎn)費(fèi)用要素一般包括八個(gè)方面：外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、外購(gòu)燃料、折舊費(fèi)、工資和職工福利費(fèi)、稅費(fèi)、利息支出以及其他費(fèi)用。按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解可以綜合分析各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的水平和結(jié)構(gòu)。（3）按成本、費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分解。這種方法是將目標(biāo)成本分解為原材料、燃料及動(dòng)力、人工工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用四個(gè)成本項(xiàng)目，對(duì)其他的耗用按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分解。目標(biāo)成本還可以按直接與間接費(fèi)用分解，按完工與在產(chǎn)品進(jìn)行分解，按活動(dòng)流程進(jìn)行分解等，科學(xué)合理的分析目標(biāo)成本。

（三）目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本控制主要應(yīng)用控制反饋論的理論基礎(chǔ)，對(duì)目標(biāo)成本施行過(guò)程中的誤差及時(shí)采取補(bǔ)救措施修正以確保目標(biāo)的完成。目標(biāo)成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個(gè)閉開(kāi)環(huán)控制相結(jié)合的系統(tǒng)體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業(yè)要對(duì)測(cè)算出來(lái)的目標(biāo)成本是否切實(shí)可行進(jìn)行分析，與同類(lèi)、同行業(yè)或歷史成本水平進(jìn)行比較找出差距，再?gòu)脑S多個(gè)達(dá)到目標(biāo)可代替方案中選擇最優(yōu)方案，最后對(duì)完成程度進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。

實(shí)施目標(biāo)成本管理是當(dāng)今產(chǎn)業(yè)環(huán)境所決定的，是為了利潤(rùn)的競(jìng)爭(zhēng)。目標(biāo)成本管理是由設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考核階段構(gòu)成的一個(gè)全面、綜合、系統(tǒng)的不斷循環(huán)的過(guò)程，是企業(yè)對(duì)所預(yù)定的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)按一定的順序進(jìn)行事前、事中和事后控制的一個(gè)緊密銜接的有機(jī)整體?？茖W(xué)的理論基礎(chǔ)和具體的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，科學(xué)有效的運(yùn)用目標(biāo)成本管理對(duì)企業(yè)更好地謀求經(jīng)濟(jì)效益提供了保障。但是，目前企業(yè)目標(biāo)成本管理很大程度上是“任務(wù)型”、“控制型”的，只將重點(diǎn)放在行政管理和表面工作上。針對(duì)這種現(xiàn)象，企業(yè)必須進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化理論知識(shí)，正確運(yùn)用目標(biāo)成本管理方法加強(qiáng)成本控制。只有這樣，才能真正發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用，增加經(jīng)濟(jì)效益，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳雪林.目標(biāo)成本管理？2006.01

[2] 蔡朝輝 .石化管道行業(yè)全員目標(biāo)成本管理研究2014.04endprint

1、目標(biāo)成本確定的原則。目標(biāo)成本的確定是一個(gè)連續(xù)復(fù)雜的過(guò)程，它可以使各個(gè)部門(mén)分清職責(zé)、明確責(zé)任、加強(qiáng)協(xié)作。在預(yù)測(cè)目標(biāo)成本時(shí)，必須嚴(yán)格遵守以下幾項(xiàng)原則：（1）可行性原則。企業(yè)所預(yù)測(cè)的目標(biāo)成本必須符合企業(yè)各方面的實(shí)際情況，符合市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，切實(shí)可行。（2）激勵(lì)性原則。目標(biāo)成本要具有積極地引導(dǎo)作用，使每個(gè)人都能盡力貢獻(xiàn)自己的力量，能夠使企業(yè)發(fā)現(xiàn)、挖掘潛力并能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自身效益最大化。（3）科學(xué)性原則。目標(biāo)成本在制定之前應(yīng)掌握大量的情報(bào)資料，不能主觀的臆測(cè)，要運(yùn)用科學(xué)的方法計(jì)算出來(lái)。

2、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)的方法。企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)成本時(shí)，可以直接制定目標(biāo)成本，也可以通過(guò)其他條件推算出來(lái)。為了保證完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)，科學(xué)的制定出企業(yè)的奮斗目標(biāo)，基本預(yù)測(cè)方法有數(shù)量和非數(shù)量預(yù)測(cè)法即定量和定性預(yù)測(cè)法。（1）倒算法。倒算法是目前企業(yè)使用范圍最廣泛的一種方法，又叫利潤(rùn)-成本預(yù)測(cè)分析法，即在產(chǎn)品生命周期中，企業(yè)通過(guò)綜合分析市場(chǎng)條件以及產(chǎn)品的特定功能和質(zhì)量來(lái)確定收入，同時(shí)確定企業(yè)所預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)和應(yīng)繳納的預(yù)計(jì)稅金，從而推導(dǎo)出總目標(biāo)成本。其計(jì)算公式為：C = P – G – R。其中，C表示目標(biāo)成本，P表示目標(biāo)價(jià)格，G表示目標(biāo)利潤(rùn)，R表示預(yù)計(jì)稅金。目標(biāo)價(jià)格=Σ（預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)*預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量）；目標(biāo)利潤(rùn)=相關(guān)指標(biāo)*有關(guān)利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)。制定目標(biāo)利潤(rùn)方案時(shí)既要考慮影響的主觀因素以及企業(yè)具體情況，還要分析外部市場(chǎng)條件從而計(jì)算出成本可達(dá)到的水平。（2）經(jīng)驗(yàn)判斷法。經(jīng)驗(yàn)判斷法也叫調(diào)查研究法，是指通過(guò)對(duì)企業(yè)歷史先進(jìn)水平與現(xiàn)狀的調(diào)查分析，查詢(xún)相關(guān)資料以及咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人員并結(jié)合計(jì)劃期內(nèi)各種變化因素和自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行估算，如德?tīng)柗品?。?）在先進(jìn)成本水平中選擇。 這種方法是指將優(yōu)良的成本水平中的目標(biāo)成本直接選擇代替為目標(biāo)成本。所選擇的成本水平可以是實(shí)際成本或計(jì)劃成本，也可以是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本等。在預(yù)測(cè)目標(biāo)成本時(shí)，還可以選擇的方法有：價(jià)值工程評(píng)價(jià)法、費(fèi)用要素預(yù)測(cè)分析法、高低點(diǎn)法、回歸分析法等。

（二）目標(biāo)成本分解。具體實(shí)施方法有：（1）按固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行分解。即將企業(yè)的目標(biāo)成本主要分為成本總額不變、單位成本不斷變化的固定成本，半變動(dòng)成本和單位成本不變、成本總額不斷變化的變動(dòng)成本。變動(dòng)成本注重比率變化，固定成本注重金額控制，半變動(dòng)成本視不同內(nèi)容具體考慮。（2）按生產(chǎn)費(fèi)用要素進(jìn)行分解。生產(chǎn)費(fèi)用要素一般包括八個(gè)方面：外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、外購(gòu)燃料、折舊費(fèi)、工資和職工福利費(fèi)、稅費(fèi)、利息支出以及其他費(fèi)用。按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解可以綜合分析各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的水平和結(jié)構(gòu)。（3）按成本、費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分解。這種方法是將目標(biāo)成本分解為原材料、燃料及動(dòng)力、人工工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用四個(gè)成本項(xiàng)目，對(duì)其他的耗用按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分解。目標(biāo)成本還可以按直接與間接費(fèi)用分解，按完工與在產(chǎn)品進(jìn)行分解，按活動(dòng)流程進(jìn)行分解等，科學(xué)合理的分析目標(biāo)成本。

（三）目標(biāo)成本控制。目標(biāo)成本控制主要應(yīng)用控制反饋論的理論基礎(chǔ)，對(duì)目標(biāo)成本施行過(guò)程中的誤差及時(shí)采取補(bǔ)救措施修正以確保目標(biāo)的完成。目標(biāo)成本控制在基本程序中可劃分為橫向和縱向控制，事前、事中和事后控制，形成一個(gè)閉開(kāi)環(huán)控制相結(jié)合的系統(tǒng)體系。

（四）成本比較分析、決策與考核。在此階段中，企業(yè)要對(duì)測(cè)算出來(lái)的目標(biāo)成本是否切實(shí)可行進(jìn)行分析，與同類(lèi)、同行業(yè)或歷史成本水平進(jìn)行比較找出差距，再?gòu)脑S多個(gè)達(dá)到目標(biāo)可代替方案中選擇最優(yōu)方案，最后對(duì)完成程度進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。

實(shí)施目標(biāo)成本管理是當(dāng)今產(chǎn)業(yè)環(huán)境所決定的，是為了利潤(rùn)的競(jìng)爭(zhēng)。目標(biāo)成本管理是由設(shè)計(jì)、執(zhí)行和考核階段構(gòu)成的一個(gè)全面、綜合、系統(tǒng)的不斷循環(huán)的過(guò)程，是企業(yè)對(duì)所預(yù)定的目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)按一定的順序進(jìn)行事前、事中和事后控制的一個(gè)緊密銜接的有機(jī)整體?？茖W(xué)的理論基礎(chǔ)和具體的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，科學(xué)有效的運(yùn)用目標(biāo)成本管理對(duì)企業(yè)更好地謀求經(jīng)濟(jì)效益提供了保障。但是，目前企業(yè)目標(biāo)成本管理很大程度上是“任務(wù)型”、“控制型”的，只將重點(diǎn)放在行政管理和表面工作上。針對(duì)這種現(xiàn)象，企業(yè)必須進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化理論知識(shí)，正確運(yùn)用目標(biāo)成本管理方法加強(qiáng)成本控制。只有這樣，才能真正發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用，增加經(jīng)濟(jì)效益，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳雪林.目標(biāo)成本管理？2006.01

[2] 蔡朝輝 .石化管道行業(yè)全員目標(biāo)成本管理研究2014.04endprint