宋星諭

摘 要：會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)作為工具進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的收集、整理、輸出、分析預(yù)測(cè)和分析的過程。為了提高企業(yè)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)質(zhì)量，做到資產(chǎn)的保護(hù)，需要采取一系列的措施和方法，即做好會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制。而會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的快速發(fā)展和復(fù)雜性導(dǎo)致內(nèi)部控制存在一定的挑戰(zhàn)。本文主要從會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、存在的問題，以及內(nèi)部控制的五個(gè)要點(diǎn)方面進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)；內(nèi)部控制；五個(gè)要點(diǎn)

現(xiàn)今的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)既保留了手工控制手段，還增加了對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序的控制，進(jìn)而使以人為執(zhí)行主體的操作，變成了以人操作和電算化程序處理數(shù)據(jù)的兩個(gè)執(zhí)行主體，而兩個(gè)執(zhí)行主體中，電算化系統(tǒng)作為主導(dǎo)。因此，為了降低會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)，需要提高對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

一、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

首先，由于會(huì)計(jì)電算化處理數(shù)據(jù)集中，傳統(tǒng)手工記帳方式變得沒有作用，并降低了人與人之間的制約，導(dǎo)致工作組織產(chǎn)生質(zhì)的變化。

其次，電算化內(nèi)部控制制度不完善，僅僅是一種形式，并且電算化運(yùn)算還沒能形成科學(xué)合理的制度體系。

再次，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)缺乏認(rèn)識(shí)，增加了電算化系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

此外，網(wǎng)絡(luò)的開放性不可避免的增加了風(fēng)險(xiǎn)，或者導(dǎo)致犯罪。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的意義

首先，可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著時(shí)代的信息化發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭變得日趨白熱化，企業(yè)普遍選擇并建立會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，不僅提高工作效率也完善了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。市面上會(huì)計(jì)電算化軟件的來源不同，或者是企業(yè)自行開發(fā)，或者是購買，而企業(yè)在重視軟件功能的同時(shí)卻忽視了軟件本身的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，可以降低網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)的開放性導(dǎo)致系統(tǒng)存在嚴(yán)重的安全隱患，系統(tǒng)很可能無法抵擋外部的惡意攻擊，包括黑客的入侵和病毒的感染。這些安全隱患時(shí)常會(huì)造成資料丟失或系統(tǒng)崩潰，造成企業(yè)的嚴(yán)重?fù)p失。

最后，可以強(qiáng)化審計(jì)工作的進(jìn)行。由于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理新特點(diǎn)，因此審計(jì)師是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并以此制訂審計(jì)方案和決定抽查范同。通常審計(jì)人員通過對(duì)系統(tǒng)弱點(diǎn)的評(píng)估，提出相關(guān)改進(jìn)建議。

三、通過五個(gè)要點(diǎn)的應(yīng)用提高會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制

2010年，我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這一指引的出臺(tái)表明我國基本建成企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范體系。而我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》通過五個(gè)要素對(duì)內(nèi)部控制做出了指引。五個(gè)要素分別為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。

（一）創(chuàng)建合適的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在日常工作中必須對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行建設(shè)，主要包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置并對(duì)責(zé)權(quán)進(jìn)行分配?？蓪?duì)大規(guī)模分散型的企業(yè)創(chuàng)立獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行獨(dú)立核算。企業(yè)規(guī)模較小則可選擇集中式的電算化組織結(jié)構(gòu)，成立信息中心，將電算化的所有工作均放入中心處理。

（二）進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了及時(shí)識(shí)別、科學(xué)的分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，制定合理的應(yīng)對(duì)方式，需要對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。主要包括對(duì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)功能設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。安全運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)存在于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)信息的傳遞和存儲(chǔ)，外界的不明磁場(chǎng)、電場(chǎng)和病毒的入侵，以及外部自然環(huán)境條件的影響。因此，需要做好硬件和軟件安的常規(guī)管理，排除系統(tǒng)故障，準(zhǔn)備備用服務(wù)器，定期復(fù)制數(shù)據(jù)手段來排除可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。通過國內(nèi)外會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的對(duì)比，選擇合適的軟件，設(shè)置合理的系統(tǒng)功能，減少不符合《會(huì)計(jì)法》的“反記帳”和“反結(jié)賬”，增強(qiáng)具有后臺(tái)反結(jié)賬記錄日志相關(guān)軟件的開發(fā)，從而提高會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

（三）增加對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的控制活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。主要是對(duì)會(huì)計(jì)人員職務(wù)的分離控制，包括會(huì)計(jì)憑證錄入人員與電算化系統(tǒng)管理員、與憑證審核人員、與出納人員、與出納人員的分離控制。其中管理人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)系統(tǒng)的運(yùn)行，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)日期的釋放，做到日清月結(jié)，進(jìn)而從時(shí)間上保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。會(huì)計(jì)憑證錄入人員負(fù)責(zé)輸入記賬憑證及有關(guān)數(shù)據(jù)、憑證審核人員負(fù)責(zé)審核，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、輸出的賬簿、報(bào)表進(jìn)行審核。會(huì)計(jì)檔案保管人員負(fù)責(zé)各種會(huì)計(jì)檔案資料的保管。因此，分離控制可實(shí)現(xiàn)對(duì)人員的相互監(jiān)督管理和制約。

（四）加強(qiáng)信息收集與溝通。及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，保證信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通。使企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確的做出相關(guān)決策。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩個(gè)方面。日常監(jiān)督體現(xiàn)在，需要制定嚴(yán)格的操作管理制度、操作人員責(zé)權(quán)和審批監(jiān)管制度。專項(xiàng)監(jiān)督則隨時(shí)進(jìn)行的一種監(jiān)督方式，突擊檢查。兩種監(jiān)督方式需要相結(jié)合，同時(shí)展開。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)為企業(yè)帶來了效益，同時(shí)也帶來了內(nèi)部控制上的挑戰(zhàn)。通過對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)五個(gè)方面的加強(qiáng)，完善了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，能夠降低會(huì)計(jì)電算化及企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，此外，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)也將提高內(nèi)部控制水平。如今，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)用范圍較廣，不僅運(yùn)用在企業(yè)，在醫(yī)院和高校這類行政事業(yè)單位也逐漸發(fā)展，而這些企業(yè)往往也承擔(dān)著電算化系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，因此，這些單位本身還需要對(duì)電算化系統(tǒng)增強(qiáng)了解，增強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

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